中级财务会计 第四章 交易性金融资产.ppt

第四章 1 交易性金融资产制作人 杨海蓉 第一节交易性金融资产一 概述 一 金融资产1 概念 可在金融市场上交易 有现实价格和未来估价的金融工具 2 特点 能在金融市场上交易为其所有者提供即期或远期的现金流入 3 内容 1 广义 库存现金 银行存款 应收账款或票据 应收利息或股利 其他应收款 贷款 债权投资 股权投资 衍生金融工具等 2 狭义 不包括库存现金 银行存款 长期股权投资 4 分类 根据管理当局的持有意图 1 交易性金融资产流动资产 2 贷款和应收款项金融资产 3 持有至到期投资非流动资产 4 可供出售金融资产上述分类一经确定 不应随意变更 某金融资产归类为交易性金融资产后 不能再重分类为其他类金融资产 其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产 如 购入某股票 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产等三类金融资产之间 也不得随意重分类但是 持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类 5 计量 贷款和应收款项 成本计量 持有至到期投资 摊余成本计量 交易性金融资产 公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 利润表 可供出售金融资产 公允价值计量 公允价值变动计入资本公积 资产负债表 二 交易性金融资产1 概念 持有目的是近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能可靠确定 如 以赚取差价为目的的股票 债券 基金 权证等 2 计量 交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 3 分类 若初始确认为交易性金融资产 则不能重分类为持有至到期投资 可供出售金融资产 反之亦然 4 核算科目 1 交易性金融资产 成本 2 交易性金融资产 公允价值变动 资产类 双向调整类科目 公允价值上涨 附加调整成本 借增 贷减 借方余额 公允价值下跌 抵减调整成本 贷增 借减 贷方余额 3 公允价值变动损益 损益类 公允价值变动损失 借增 贷减 公允价值变动收益 贷增 借减 5 报表列示 以 交易性金融资产 账面价值列示于流动性资产项目 二 交易性金融资产的购入1 以公允价值进行初始计量 2 支付的交易费用 手续费 佣金 计入当期损益 投资收益 3 购买价格中包含的已宣告未发放的现金股利 已到付息期未支付的利息 不是投资收益 而是现在暂时垫付 未来发放或支付时收回的债权 计入 应收股利 应收利息 本核算原则也适用于持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 如 P98例4 1 P99例4 2 1 购入时借 交易性金融资产 成本应收股利 应收利息垫付投资收益贷 银行存款 其他货币资金 2 收到现金股利或利息时借 银行存款 其他货币资金贷 应收股利 应收利息收回三 交易性金融资产持有期间的股利 利息交易性金融资产持有期间被投资企业已宣告未支付的现金股利借记 应收股利 分期付息 一次还本债券在计息日的应计利息借记 应收利息 贷记 投资收益 P99例4 3 例4 4 例4 5宣告股利 计提利息时借 应收股利 应收利息贷 投资收益收到时借 其他货币资金或银行存款贷 应收股利 应收利息 四 交易性金融资产的期末计价资产负债表日 1 交易性金融资产公允价值 账面价值借 交易性金融资产 公允价值变动 上涨 贷 公允价值变动损益 收益 2 交易性金融资产公允价值 账面价值借 公允价值变动损益 损失 贷 交易性金融资产 公允价值变动 下跌 3 交易性金融资产 成本 借方余额 交易性金融资产 公允价值变动 借方余额 上涨 交易性金融资产 公允价值变动 贷方余额 下跌 交易性金融资产账面价值 4 公允价值变动损益 转入 本年利润 借 公允价值变动损益 收益 贷 本年利润借 本年利润贷 公允价值变动损益 损失 P100例4 6 例4 7五 交易性金融资产的出售1 确认出售损益借 其他货币资金或银行存款贷 交易性金融资产 成本交易性金融资产 公允价值变动 上涨 贷或借 投资收益 借 其他货币资金或银行存款交易性金融资产 公允价值变动 下跌 贷 交易性金融资产 成本贷或借 投资收益2 将未实现持有损益即 公允价值变动损益 转为已实现出售损益即 投资收益 不影响利润 只影响投资收益 借 公允价值变动损益 收益 贷 投资收益借 投资收益贷 公允价值变动损益 损失 P101例4 8 P102例4 9 课堂练习 1 20 7年5月13日 甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股 每股价格10 60元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 60元 另支付交易费用1000元 甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产 且持有乙公司股权后对其无重大影响 甲公司其他相关资料如下 1 5月23日 收到乙公司发放的现金股利 2 6月30日 乙公司股票价格涨到每股13元 3 8月15日 将持有的乙公司股票全部售出 每股售价15元 甲公司的账务处理 2 20 7年1月1日 ABC企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息期但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 ABC企业将其划分为交易性金融资产 ABC企业的其他资料如下 1 20 7年1月5日 收到该债券20 6年下半年利息20000元 2 20 7年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 20 7年7月5日 收到该债券半年利息 4 20 7年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 20 8年1月5日 收到该债券20 7年下半年利息 6 20 8年3月31日 ABC企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 ABC企业的账务处理 2007 1 1借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存1 5借 银行存款20000贷 应收利息200002007 6 30借 交易性金融资产 公允价值变动 上涨 150000贷 公允价值变动损益 收益 150000借 应收利息20000 1000000 4 2 贷 投资收益200002007 7 5借 银行存款20000贷 应收利息20000 2007 12 31借 公允价值变动损益 损失 50000贷 交易性金融资产 公允价值变动 下跌 50000借 应收利息20000 1000000 4 2 贷 投资收益200002008 1 5借 银行存款20000贷 应收利息200002008 3 31借 银行存款10000 1000000 4 4 贷 投资收益10000借 银行存款1170000贷 交易性金融资产 成本1000000交易性金融资产 公允价值变动100000投资