第一章 审计概论.ppt

第一章审计概论 王淑芳中央财经大学会计学院 本章重点 难点 理解和熟记审计的涵义理解审计的职能和作用 理解审计的基本分类 了解注册会计师审计的发展过程及特点 第一节审计的含义 一 审计的涵义二 审计的特征三 审计的目标 一 审计的涵义 审计是一个系统化过程 即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据 以证实这些认定与既定标准的符合程度 并将结果传达给有关使用者 目标 获取 评价审计证据 判断相符程度 审计报告 既定标准 经济活动与经济事项认定 审计涵义的构成要素 一 审计主体审计的主体是 专职机构或人员 审计涵义的构成要素 二 审计关系 接受委托或授权 政府审计业务 内部审计业务 上级管理部门或领导授权 审计涵义的构成要素 三 审计对象审计对象是 被审计单位在一定时期内能够用会计报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动 审计涵义的构成要素 三 审计对象审计对象因审计主体 业务的不同而各有侧重政府审计的对象 国务院各部门和地方各级政府的财政收支 国家财政金融机构和国有企业 事业组织的财务收支 内部审计的对象为本部门 本单位的财务收支以及其他有关的经济活动 民间审计的对象是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动 审计涵义的构成要素 四 审计依据 审计涵义的构成要素 五 审计的总目标 判明有关资料的合法性 公允性和经济活动的合规性 效益性 并出具审计报告 六 审计的特征 独立性 权威性 七 审计的最终目的确定或解除被审计单位的受托经济责任 二 审计的特征 审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处 审计是一种独立的经济监督 鉴证 评价活动 它的特征集中体现在独立性和权威性方面 一 独立性 二 权威性 二 审计的特征 一 独立性机构独立 审计机构应该独立于被审计单位之外 这是保证审计工作独立性的关键 业务工作独立 首先是指审计工作不能受任何部门 单位和个人的干涉 应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定 其次又指审计人员要保持精神上的独立 自觉抵制干扰 对审计事项作出客观公正的结论 经济独立 必须要有一定的经济收入和经济来源 这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础 二 审计的特征 二 权威性审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证 审计组织的独立性决定了它的权威性 三 审计的职能 一 经济监督 二 经济评价 三 经济鉴证 一 经济监督 经济监督是审计的最基本的职能 是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内 在正常的轨道上进行 二 经济评价 经济评价就是通过审核检查 评定被审单位的计划 预算 决算 方案是否先进可行 经济活动是否按照既定的决策和目标进行 经济效益的高低优劣 以及内部控制制度是否健全 有效等 从而有针对性的提出意见和建议 三 经济鉴证 经济鉴证是指通过对被审单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性 正确性 合法性和合理性的审核和审查 确定其可信赖的程度 并作出书面证明 经济鉴证是注册会计师审计的主要职能 一般情况下 公司的会计报表只有经过注册会计师审查鉴定后才能获得社会的承认 五 审计的作用 制约作用 制约不合法行为 贪污 舞弊 弄虚作假 损失浪费促进作用 改善管理 提高效益 加强宏观调控证明作用 合法性 公允性 相关链接 据新华社北京2010年6月23日电十一届全国人大常委会第十五次会议今天下午在北京举行全体会议 审计署审计长刘家义向大会报告2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况 此次共审计56个中央部门 延伸审计310个所属单位 部分单位挤占挪用 违规发津贴10 95亿元 年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告指出 在各项审计中 审计署上报国务院或直接向有关部门移送重大违法违规问题和经济犯罪案件线索 起 涉案人员 人 第二节审计的分类 一 审计的基本分类二 审计的其他分类 一 审计的基本分类 审计的基本分类是说明审计本质的分类 以下分类都属于基本分类 一 按审计的内容和目的 可以分为财政 财务审计 财经法纪和经济效益审计三类 二 按审计的主体分类 可以分为国家审计 内部审计和社会 注册会计师 审计 一 按审计的内容和目的分类 财政财务审计又称为传统审计 包括财政审计和财务审计两部分内容 财政审计是指国家审计机关的专职人员对国务院各部门 地方各级政府财政预算的执行和财政决算的真实性 合法性和效益性所进行的审计 财务审计是指审计机构的专职人员对国务院各部门 地方各级政府 国家财政金融机构 企事业单位等的财务收支及其相关的经营管理活动和会计资料等所进行的审计 目的是对其真实性 正确性 合理性 合法性做出评价和判断 一 按审计的内容和目的分类 财经法纪审计是指审计机构对被审计单位和个人严重违反财经法纪和财经纪律行为所进行的一种专项审计 其目的是保护国家 集体和个人三者的利益 财经法纪审计的主要内容是审查严重侵占国家资财 严重损失浪费 贪污盗窃 行贿受贿 以及由于失职 渎职造成严重经济损失的重大经济案件 一 按审计的内容和目的分类 经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政 财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计 经济效益审计是在财务审计基础上发展起来的一种现代审计 明显区别于传统的财政 财务审计 审查的目标侧重于检查和评价被审计单位经济活动的效益性和合理性 具体包括两个方面 一是对被审计单位的预算 计划和预测 决策方案的效益性进行审查和分析 二是对被审计单位的预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析 二 按审计的主体分类 1 政府审计政府审计是指国家审计机关依法所进行的审计 又称为国家审计 是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门 地方各级政府 财政 金融机构和企事业组织等的财政财务收支进行审计监督 在独立行使审计监督权的过程中 不受其他行政机关 社会团体和个人的干涉 二 按审计的主体分类 2 内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计 是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性 合法性和有效性来促进组织目标的实现 二 按审计的主体分类 3 社会审计社会审计 又称民间审计 注册会计师审计 是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计 会计师事务所可以接受政府审计机关 国家行政机关 企事业单位和个人等有关方面的委托 依法对被审计单位的财务收支活动 经营管理活动及经济效益进行审计 可以接受委托 承办注册资本验证 年检 资产评估 经济案件鉴定 管理咨询服务等项业务 审计监督体系的构成 我国审计监督体系由政府审计 内部审计注册会计师审计构成 他们相互联系 各自独立 各司其职 泾渭分明地在不同的领域实审计 他们各有特点 相互不可替代 不存在主导和从属的关系 表1 2社会审计与政府审计的区别 表1 社会审计与内部审计的区别 注册会计师审计与内部审计的联系 注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作 并设计和实施进一步审计程序 1 注册会计师可以利用内部审计工作成果的原因 1 内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分 2 内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性 3 利用内部审计工作结果可以提高工作效率 节约审计费用 2 内部审计对注册会计师的作用 有效的内部审计通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间 并缩小实施审计程序的范围 二 审计的其他分类 一 按审计的范围分类 可以分为全部审计 局部审计 专项审计 全部审计是指对被审计单位一定期间的财政 财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计 局部审计是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的 有目的的 有重点的审计 如对存货审计 银行存款审计等 专项审计是指对某一特定项目所进行的审计 如对自筹基建资金来源的审计等 支农扶贫专项资金审计等 二 审计的其他分类 二 按审计实施的时间分类1 按审计及其与被审计单位经济业务发生的时间可以分为事前 事中和事后时间三类 2 按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计 3 按所审的会计报告期可以分为期中审计和期末审计 二 审计的其他分类 三 按审计执行地点分类 可以分为报送审计和就地审计两类 四 按审计的动机分类 可以分为强制性审计和任意审计两类 五 按照审计所依据的基础和使用的技术 审计可分为账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计 1 账项基础审计 账项基础审计又称详细审计 是在被审计单位规模较小 业务较少 帐目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的 注册会计师审计的重点是资产负债表 旨在发现 防止错误和舞弊 注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查 账项基础审计不对内部控制的存在和有效性进行了解和测试 只是围绕帐表事项进行详细审查 费力 耗时 且无法验证账项 交易的完整性 很难得出可靠的审计意见 审计结论存在很大的局限性 2 制度基础审计 19世纪末 20世纪初 由于企业规模的扩大 经济活动与交易事项的内容不断丰富 复杂 注册会计师的审计工作量迅猛增大 审计技术日益复杂 使得详细审计难以实施 职业界逐渐认识到 设计合理并有效执行的内部控制可以保证财务报表的可靠性 防止重大错误和舞弊的发生 因而从20世纪50年代起 以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用 从方法论的角度 该种方法被称为制度基础审计 3 风险导向审计 由于审计风险受到企业固有风险因素的影响 如管理人员的品行和能力 行业所处环境 业务性质 容易产生错报的财务报表项目 容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险 又受到内部控制风险因素的影响 即账户余额或各类交易存在错报 内部控制未能防止或发现并纠正的风险 此外 还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响 职业界很快发展了审计风险模型 审计风险模型的出现 从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性 又解决了审计资源的分配问题 要求注册会计师将审计资源分配到财务报表最容易出现错报的领域 从方法论的角度 注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计 称为风险导向审计 第三节注册会计师审计的产生和发展 一 我国注册会计师审计的产生与发展 1 中国第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 由北洋政府农商部于1918年颁布 标志我国注册会计师审计诞生 2 中国注册会计师审计第一人 著名会计学家谢霖由北洋政府批准于1918年成为我国第一位注册会计师 3 中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 由谢霖创办 1980年财政部印发了 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着我国注册会计师制度开始恢复 中国注册会计师重新登上历史舞台 1986年7月 国务院颁布了 中华人民共和国注册会计师条例 第一次确定了注册会计师的法律地位 使注册会计师行业建设进入了一个新时期 1993年10月颁布 中华人民共和国注册会计师法 1995年2月财政部又发布了 中国注册会计师独立审计准则 等一系列法律 法规和制度 注册会计师审计逐渐得到各级政府和社会各界人士的重视和关注 1996年10月中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会 1997年5月又加入国际会计师联合会 这标志着我国注册会计师行业开始走上国际舞台 1997年7月开展了全行业清理整顿工作 1998年开始全面推行事务所脱钩改制工作 2006年公布了 中国注册会计师执业准则 这一系列工作的实施 为我国注册会计师行业冲出亚洲 走向世界奠定了良好的基础 二 外国注册会计师审计的产生与发展 1 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度 2 1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体 3 1721年英国的 南海公司事件 促使了注册会计师审计的产生 当时英国的查尔斯 斯奈尔以 会计师 名义提出了 查账报告书 从而宣告了独立会计师 注册会计师的诞生 4 1853年 苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体 爱丁堡会计师协会 标志着注册会计师职业的诞生 5 1916年美国改组1887年成立的美国会计师公会为美国注册会计师协会 成为世界上最大的注册会计师专业团体 1917年 美国开始在全国举行注册会计师统一考试 二 外国注册会计师审计的产生与发展 2 注册会计师审计发展的四个阶段 1844年 20世纪初 详细审计阶段 英国式审计阶段 20世纪初 30年代 资产负债表审计阶段 美国式审计或信用审计阶段 30年代 40年代 全部报表审计阶段 20世纪40年代以后 现代审计阶段 注册会计师审计发展各阶段的特点 注册会计师发展历程的启示 1 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物 其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 2 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 3 注册会计师审计具有独立 客观 公正的特征 这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能 另一方面也使其在社会上享有较高的权威性 案例 南海公司事件 南海公司成立的背景17世纪末到18世纪初 英国正处于经济发展的兴盛时期 长期的经济繁荣使得私人资本不断集聚 社会储蓄不断膨胀 投机机会却相应不足 大量暂时闲置的资金有待寻找出路 而当时股票的发行量极少 拥有股票还是一种特权 在这种背景下 1710年南海公司成立 案例 南海公司事件 南海公司的经营策略通过与政府交易以换取经营特权并以此谋取暴利 是南海公司的经营策略 当时英国战争负债有一亿英镑 南海公司与英国政府协议债券重组计划 由南海公司认购总价值近1000万英镑的政府债券 作为回报 英国政府对南海公司经营的酒 醋 烟草等商品实行永久性退税政策 并给予对南海 即南美洲 的贸易垄断权 案例 南海公司事件 南海公司事件始末1719年 英国政府允许中奖债券总额的 即约1000万英镑 可与南海公司的股票进行转换 为了促使债券转换 公司的董事们开始对外散布所谓的利好消息 即南海公司在年底将有大量的利润实现 并煞有其事