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文档简介
云南省中级会计师中级会计实务试题(II卷) (附答案)考试须知:1、 考试时间:180分钟,满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题(共15小题,每题1分。选项中,只有1个符合题意)1、关于企业内部研究开发项目,下列说法错误的是( )。A.无法区分研究阶段与开发阶段支出的,应当将其计入当期损益B.外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目,应按确定的金额计入“研发支出资本化支出”科目C.为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本D.对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异,不应确认递延所得税资产2、2015年12月31日,甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧,导致2014年管理费用少计200万元,被认定为重大差错,税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,甲公司利润表中的2014年度利润为500万元,并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素,甲公司更正查错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减为( )万元。A.15B.50C.135D.1503、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。2014年12月31日,甲公司交易性金融资产的计税基础为1000万元,账面价值为1200万元,“递延所得税负债”余额为50万元。2015年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为1100万元。假定不考虑其他因素。2015年甲公司确认递延所得税费用是( )万元。A.-25B.25C.50D.-504、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是( )。A.2017 年 3 月 11 日,甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017 年 3 月 5 日,甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本C.2017 年 2 月 8 日,甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元D.2017 年 3 月 20 日,注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊5、2017年12月1日,甲公可与乙公司签订一份不可撤销的销售合同,合网的定甲公司以205元/件的价格向销售100件M产,交货日期为018年1月10日,2017年12月31日甲公司库存M产品1500件。成本为200元件。市场销售191元件。预计M产品的销售费用均为1元作,不考虑其他因素,2017年12月31日甲公可应对M产品计提的存货跌价准备金额为( )。A.0 B.15000 C.5000 D.10006、2007年3月31日,甲公司对经营租人的某固定资产进行改良。2007年4月28日,改良工程达到预定可使用状态,发生累计支出120万元。该经营租人固定资产剩余租赁期为2年,预计尚可使用年限为6年,采用直线法摊销。2007年度,甲公司应摊销的金额为( )万元。A15B16.88C40D457、2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 万元购入一项专门用于生产 H 设备的专利技术。该专利技术按产量进行推销,预计净残值为零,预计该专利技术可用于生产 500 台 H 设备。甲公司2016 年共生产 90 台 H 设备。2016 年 12 月 31 日。经减值测试,该专利技术的可收回金额为2100 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日应该确认的资产减值损失金额为( )万元。 A.700 B.0 C.196 D.504 8、甲公司自行建造某项生产用大型设备,建造过程中发生外购设备和材料成本共2000万元,已全部投入使用,人工成本800万元,资本化的借款费用50万元,安装费用100万元,为达到正常运转发生测试费20万元,外聘专业人员服务费10万元,员工培训费8万元。甲公司建造该设备的成本为( )万元。A.2988B.2960C.2980D.29309、甲单位为全额拨款的事业单位,实行国库集中支付制度。2008年12月31日,甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元,注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后,“财政应返还额度”项目的余额为( )万元。A0B200C500D70010、甲公司名义开设一家连锁店,并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费,设施提供后由乙公司所有;15万元为次年1月提供市场培育等后续服务收费),2015年11月1日,甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施,成本为30万元,预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素,甲公司2015年度因该交易应确认的收入为( )万元。A.9B.15C.35D.5011、采用出包方式建造固定资产时,对于按合同规定预的工程价款,应借记的会计科目是( )。 A预付账款B工程物资C在建工程D固定资产 12、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司(乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一的是( )。A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%13、关于集团股份支付的处理中,结算企业是接受服务企业的投资者的,等待期内应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值,在每个资产负债表日,确认为( ),同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。A.长期股权投资B.管理费用C.资本公积股本溢价D.销售费用14、关于政府会计,下列项目表述中错误的是( )。A.预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的,从其规定)B.财务会计实行权责发生制C.政府预算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准D.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准15、甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元,另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利,每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日,该股票的市价为450000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为( )元。A.15000B.11000C.50000D.61000 二、多选题(共10小题,每题2分。选项中,至少有2个符合题意)1、下列资本公积工程,不能直接用于转增资本的有( )。 A资本溢价 B股权投资准备 C接受捐赠资产准备 D其他资本公积转入 2、企业对境外经营财务报表折算时,下列各项中,应当采用资产负债表日即期汇率折算的有( )。A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款3、下列税金中,应计入存货成本的有( )。A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售(售价不高于受托方计税价格)的商品负担的消费税 B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税 C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税 D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 4、2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议,减免其债务200万元,剩余债务立即用现金清偿。当日,甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前,甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中,正确的有( )。A.增加营业外支出200万元B.增加营业外收入30万元C.减少应收账款余额550万元D.减少资产减值损失30万元5、下列各项中,企业编制合并财务报表时,需要进行抵销处理的有( )。A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润C.母公司和子公司之间的债权与债务D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润6、下列关于或有事项的表述中,正确的有( )。A或有资产由过去的交易或事项形成B或有负债应在资产负债表内予以确认C或有资产不应在资产负债表内予以确认D因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定7、在对外币报表折算时,应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。A.固定资产B.长期股权投资C.长期借款D.资本公积8、甲公司2011年1月签订协议,甲公司定向增发股票5000万股,自甲公司的母公司处购入乙公司60%的股权。上述协议经各方股东会批准。2011年2月1日,办理完成了股东变更登记手续。同日,乙公司的董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。甲公司该股票每股面值为1元,每股公允价值为13元;支付承销商佣金、手续费50万元;另支付评估审计费用20万元。取得该股权时,乙公司所有者权益的账面价值为10000万元,公允价值为15000万元。乙公司2011年实现净利润为100万元。下列有关甲公司取得股权投资的处理的表述中,正确的有( )。A.购入乙公司60%的股权划分为长期股权投资,为同一控制下企业合并B.购入乙公司60%的股权时计入长期股权投资的金额为6000万元C.购入乙公司的股权,后续计量采用成本法核算D.2011年末长期股权投资的金额为6060万元9、下列应计入自行建造固定资产成本的有( )。A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本10、外币财务报表折算中,外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。A、营业成本B、固定资产C、资本公积D、所得税费用 三、判断题(共10小题,每题1分。对的打,错的打)1、( )企业进行会计估计,会削弱会计核算的可靠性。2、( )企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产,不应划分为贷款和应收款项。3、( )一般工商企业固定资产的预计报废清理费用,可作为弃置费用,按其现值计入固定资产成本,并确认为预计负债。4、( )在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。5、( )在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额,应当计入符合资本化条件的资产的成本。6、( )在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将该交易认定为具有商业实质。7、( )对于共同控制资产,作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用,或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。8、( )民间非营利组织对其受托代理的非现金资产,如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大,应以该资产的公允价值作为入账价值。9、( )对于数量繁多,单价较低的存货,可以按存货类别计提存货跌价准备。10、( )一般情况下,售后租回交易形成融资租赁的,售价和资产账面价值的差额应当予以递延,并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整。 四、计算分析题(共有2大题,共计22分)1、大庆股份有限公司是一般纳税人,适用的增值税税率为17。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同:由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台售价1.5万元。2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14 000台,单位成本1.41万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1.5万元。大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台,市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2011年末,笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。要求:(1)编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录,并列示计算过程。(2)编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。2、甲公司为一家制造业企业,2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项: (1)2013年1月1日,为提高闲置资金的使用率,甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份,支付价款4751万元,另支付手续费44万元。该债券期限为5年,每份债券面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟一直持有该债券,直至该债券到期。经计算,该债券的实际年利率为7%。 (2)甲公司取得该项债券时,将其划分为可供出售金融资产核算,并采用公允价值进行后续计量。 相关账务处理为: 借:可供出售金融资产-成本 5000贷:银行存款 4795可供出售金融资产-利息调整 205 (3)2013年12月31日,该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为: 借:应收利息 300可供出售金融资产-利息调整 35.65贷:投资收益 335.65借:银行存款 300贷:应收利息 300借:可供出售金融资产-公允价值变动 269.35贷:资本公积-其他资本公积 269.35 (4)2014年12月1日,甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议,认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算,并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录,2014年年末该债券的公允价值为5200万元。 (5)2015年12月31日,根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回,但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。 (6)2016年1月1日,甲公司为解决资金紧张问题,通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份,当日,每份乙公司债券的公允价值为95元,并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。 不考虑所得税等因素。(P/A,7%,2)1.8080;(P/S,7%,2)0.8734 要求: (1)根据资料(1)(4),判断甲公司2013年的相关处理是否正确,如不正确作出更正分录,并作出甲公司2014年相关会计处理; (2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理,并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额; (3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。 五、综合题(共有2大题,共计33分)1、A公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率25%,A公司按净利润的10%提取法定盈余公积,假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准报出,所得税汇算清缴日为5月31日。自2014年1月1日至4月30日会计报表报出前发生如下事项: (1)2013年9月1日,A公司与B公司签订购销合同,合同规定A公司在2013年11月销售给B公司一批货物,由于A公司未能按照合同发货,致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,A公司已确认预计负债120万元。2014年3月25日,经法院一审判决,A公司需要赔偿B公司经济损失240万元,A公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。 (2)3月20日,A公司发现在2013年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错,该库存商品的成本为4500万元,预计可变现净值应为3600万元。2013年12月31日,A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。(3)3月21日,A公司董事会通过股利分配方案,拟对2013年度利润进行分配。 要求: (1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项,哪些属于非调整事项,注明序号即可。(2)对资产负债表日后调整事项,编制相关调整会计分录。(3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表(资产负债表、利润表)。调整项目 影响金额利润表项目:营业外支出 120 资产减值损失 600 所得税费用 120 净利润 360 资产负债表项目:其他应付款 240 预计负债 120 应交税费 60 递延所得税资产180 存货 600 盈余公积 36 未分配利润 324 2、正保公司为股份有限公司(系上市公司),成立于2007年1月1日,自成立之日起执行企业会计准则。该公司按净利润的10提取法定盈余公积,适用的所得税税率为25。2009年2月5日,注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时,就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问:(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元,公允价值减去处置费用后的净额为17000万元,未来现金流量现值为19000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。2008年12月31日,正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7000万元。其会计处理如下:借:资产减值损失 3000贷:长期股权投资减值准备-A公司3000借:递延所得税资产 750贷:所得税费用 750(2)正保公司于筹建期发生开办费用2000万元,在发生时作为长期待摊费用处理,并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2007年1月)起分5年于每年年末摊销计入管理费用。(3)正保公司自2008年3月起开始研制新产品,在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元,会计部门将其作为无形资产核算,并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响,公司作了以下会计处理:借:所得税费用20贷:递延所得税负债 20(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入,正保公司2007年度的利润总额为6000万元。其他有关资料如下:(1)正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定:对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失,只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用,按照其实际发生额准予税前抵扣。(2)正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日,会计报表对外报出日为2009年3月22日。(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。(4)预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(5)2008年12月31日,正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下:正保公司资产负债表相关项目2008年12月31日 单位:万元项目调整前无形资产 360(借方)长期待摊费用 1200(借方)长期股权投资 17000(借方)递延所得税资产 400(借方)递延所得税负债 20(贷方)未分配利润 6000(贷方)盈余公积 1500(贷方)要求:(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中,正保公司的会计处理是否正确,并说明理由;(2)对于正保公司不正确的会计处理,编制调整分录。涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积的,合并记入“盈余公积”科目;(3)根据要求(2)的调整结果,填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。第 22 页 共 22 页试题答案一、单选题(共15小题,每题1分。选项中,只有1个符合题意)1、C2、【答案】C3、参考答案:A4、【答案】D5、C6、答案:C7、【答案】C 8、正确答案:C9、参考答案:D10、【答案】C11、C12、参考答案:C13、参考答案:A14、参考答案:C15、B二、多选题(共10小题,每题2分。选项中,至少有2个符合题意)1、B、C2、【答案】AD3、【正确答案】 AC4、【答案】CD5、【答案】ABCD6、参考答案:ACD7、【正确答案】:ABC8、ABC9、【答案】ACD10、【正确答案】 AD三、判断题(共10小题,每题1分。对的打,错的打)1、错2、对3、错4、对5、对6、错7、对8、对9、对10、错四、计算分析题(共有2大题,共计22分)1、答案如下:(1)2010年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此,销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础,超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。有合同部分:可变现净值10 0001.510 0000.0514 500(万元)账面成本10 0001.4114 100(万元)成本低于可变现净值,没有发生减值,计提存货跌价准备金额为0。没有合同的部分:可变现净值4 0001.34 0000.055 000(万元)账面成本4 0001.415 640(万元)可变现净值低于成本,发生了减值,计提存货跌价准备金额5 6405 000640(万元)会计分录:借:资产减值损失640贷:存货跌价准备640(2)2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台借:银行存款17 550贷:主营业务收入15 000(10 0001.5)应交税费-应交增值税(销项税额) 2 550(15 00017)借:主营业务成本14 100(10 0001.41)贷:库存商品14 1002011年4月6日销售笔记本电脑1000台,市场销售价格为每台1.2万元借:银行存款1404贷:主营业务收入1200(10001.2)应交税费-应交增值税(销项税额)204(120017)借:主营业务成本1410(10001.41)贷:库存商品1410因销售应结转的存货跌价准备6401000/4 000160(万元)借:存货跌价准备160贷:主营业务成本1602011年末剩余笔记本电脑的成本30001.414230(万元),可变现净值30001.33900(万元),期末存货跌价准备应有余额42303900 =330(万元),存货跌价准备账户已有金额640160480(万元),转回存货跌价准备480330150(万元)。借:存货跌价准备 150贷:资产减值损失 1502、答案如下:(1)甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时,应将其划分为持有至到期投资,因为甲公司对该项债券投资,有意图、有能力持有至到期。 2014年甲公司应编制的更正分录为: 借:持有至到期投资-成本 5000可供出售金融资产-利息调整 205贷:可供出售金融资产-成本 5000持有至到期投资-利息调整 205 借:持有至到期投资-利息调整 35.65贷:可供出售金融资产-利息调整 35.65借:资本公积-其他资本公积 269.35贷:可供出售金融资产-公允价值变动 269.35计提2014年的利息: 借:应收利息 300持有至到期投资-利息调整 38.15贷:投资收益 338.15(479535.65)7%借:银行存款 300贷:应收利息 300 (2)计提2015年的利息: 借:应收利息 300持有至到期投资-利息调整 40.82贷:投资收益 340.82(479535.6538.15)7%借:银行存款 300贷:应收利息 300 减值前持有至到期投资的账面价值479535.6538.1540.824909.62(万元);2015年12月31日,持有至到期投资的预计未来现金流量的现值200(P/A,7%,2)5000(P/S,7%,2)2001.808050000.87344728.6(万元);因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值,所以该项金融资产发生了减值,应计提的减值准备的金额4909.624728.6181.02(万元)。 账务处理为: 借:资产减值损失 181.02贷:持有至到期投资减值准备 181.02 (3)2016年1月1日出售债券的分录: 借:银行存款 2850(3095) 持有至到期投资-利息调整 54.23(20535.6538.1540.82)30/50持有至到期投资减值准备108.61(181.0230/50) 贷:持有至到期投资-成本(500030/50)3000投资收益 12.84 剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录: 借:可供出售金融资产 1900(9520) 持有至到期投资-利息调整 36.15(2
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