建立高校预计会计框架的设想.doc

建立高校预计会计框架的设想130建立高校预计会计框架的设想徐汉峰（湖北职业技术学院,湖北 孝感432000）摘 要：现行高校预算会计关于“事业收入”的核算与“事业支出”的核算不配比，不符合权责发生制原则，有必要建立“预计会计”框架，改良高校预算会计，优化高校财务管理。关键词：高等院校；事业收入；事业支出；预计会计；财务管理.中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：一、现行高校预算会计对“事业收入”核算的弊端现行高校会计规定，编制事业收入会计分录应借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”等科目。1这套会计分录对于反映高校当年教育收入事项是正确的，但对于三年制专科或四年制本科的高校就出现了三种情况：（一）在学生报名时一次性收取学杂费不符合权责发生制原则当新生报名时，高校要收取每个学生少则几千元、多则几万元的学杂费，如果该年级学生次性交清在校期间的全部学杂费，其会计分录借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”等科目，贷记“事业收入”科目。在高校当年的教育支出已定的或是已知的条件事，此时，现金流入量的速度会大大超过现金流出量的速度，当年的现金净流量增速过快，显然不符合权责发生制原则。（二）在学生报名时有部分学生尚未交清学杂费也不符合权责发生制如果该年级学生中有部分学生尚未交清在校期间全部学杂费，对尚未交清的部分学杂费，高校会计肯定要借记“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目账务处理。这种尚未交清的学杂费必然要递延到第二学年度、第三学年度、第四学年度以后才能交清。但招收新生的当年，其“事业支出”科目的金额又是己定的或是已知的，此时，现金流入量的速度很可能小于现金流出量的速度，而且“事业收入”科目没有现金净流量作保证。试想第二学年度、第三学年度、第四学年度的“事业收入”科目怎么能与第一学年度的“事业支出”科目相配比？怎么又符合权责发生制？而且在每个会计年度年末，还要将“事业收入”科目与“事业支出”科目结转到“事业结余”科目中去，那么这个“事业结余”科目就是一个没有现金净流量作保证的“事业结余”。有人认为高校的招生规模是已定的或是已知的，每年的学杂费收入也是已定的，教育收入与教育支出基本已知，对学校财务管理没有多大影响。笔者认为：现如今各高校的招生人数处于变化状况，每年的收费标准差异较大，导致教育收入与教育支出处于动态状况。（三）若分年度收取学杂费但又没有反映预计事项在学生报名时，若高校分年度收取学杂费，借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”等科目；贷记“事业收入”科目。而当年的各项教育支出借记“事业支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付票据”等科目。从现象上看似乎符合权责发生制原则，但与现行会计法有违背之处，没有反映高校的“预计收入”和“预计支出”等预计事项。二、设计预计会计的理论依据（一）预计会计确认的理论依据会计法第二一十五条规定：“公司，企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认，计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”2确认是指将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程，确认一个项目应符合四个基本标准；一是符合定义：二是能可靠计量，三是相关性，四是可靠性，“还要进一步考虑成本效益原则和重要性原则。”3笔者认为：l、高等院校的新生一旦被录取，不管学杂费是一次性收取或分年度收取，其学杂费终究是要收取的，只要有学生在校读书就会有相应的教育支出，所以“预计收入”的定义和“预计支出”的定义是完全符合“符合定义”标准。2、只要有学生入学报到，其“预计收入”与“预计支出”的可能性就“基本确定”，其“概率区间大于95，但小于100%” 4，所以“预计收入”和“预计支出”的“基本确定”完全符合“可靠性”标准。3、高等院校决策层对学杂费收人和人员经费支出与公用经费支出看成是高校管理的重中之重，是关系学校生死存亡的大事，所以“预计收入”和“预计支出”是完全符合“相关性”标准。4、学生交纳的学杂费是按入学通知书所约定的，但学生的书本费、资料费、教职员工的工资、水电费、办公费、社会保障费、房屋建筑物的维修费、机器、设备、图书、场地等固定资产的购置、兴建都与国家教委的办学条件相一致，加之办学规模相对固定，所以，“预计收入”与“预计支出”是“可靠的”或“基本可靠”的，完全符合“可靠性”标准。5、未来的“预计收入”和“预计支出”是按照严格意义上的权责发生制，而且有一定的现金净流量作保证，完全具有“符合效益”原则。6、未来“预计收入”是高校长盛不衰的基石，是高校生存的物质来源，所以，完全具有“重要性”原则。所以笔者建议高等院校设计预计会计，优化高等院校财务管理。（二）预计会计计量的理论依据计量是指用货币或其他量度单位计算各项经济业务事项和结果的过程。在预计会计上，对会计要素的计量可采用历史成本和现行成本，对于“预计收入”按现行成本或历史成本计量，因为学杂费的收人是一次性收取或多次性收取，对于一次性收取的学杂费按现行成本计量，对于多次性收取的学杂费收入，当然只能按入学通知书约定的学杂费标准收取，属于历史成本计量。在预计支出上可以按历史成本计量，因为高校的办学规模是一定的，教职员工的工资在国家宏观政策调整以内，基本上是恒等值，固定资产折旧、家具用具摊销、无形资产摊销及教材、资料、图书的耗费基本上是恒等值，每个会计年度的变动额一般不会超过 10，所以可以按照历史成本原则计量，若未来变动额幅度大于10，也可以按现行成本原则计量。（三）预计会计记录的理论依据记录是指专门的会计方法在会计凭证、会计账簿、财务会计报告中登记经济业务事项的过程。高等院校的预计会计账簿可以根据“预计收入”和“预计支出”设计“预计会计账簿”记录“预计收入”事项和“预计支出”事项，借此结算“预计损益”，并在会计报告附注中加以披露。三、预计会计模型（一）预计会计概念预计会计是指高等院校在办学过程中所形成的一种预计状况，其结果必然通过未来确定事项或不确定事项的发生或不发生予以证实。高等院校的预计事项主要有预计资产、预计负债、预计收入、预计支出、预计损益等经济内容。预计会计的理论依据：预计资产预计负债十（预计收入预计支出），或：预计资产预计负债十预计损益，或：预计资产预计损益。预计会计也可理解为会计估计，是“对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。”5（二）预计会计的内涵l、预计资产是指未来的办学或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来确定或不确定事项的发生或不发生予以证实。预计资产具有以下特征：（1）预计资产由未来的办学或事项产生。（2）预计资产的结果具有不确定性。2、预计收入是指未来的办学或事项形成的潜在收入，其存在须通过未来确定或不确定事项的发生或不发生予以证实。预计收入具有以下特征：（l）预计收入由未来的办学或事项产生。（2）预计收入的结果具有不确定性。3、预计负债是指未来的办学或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来确定或不确定事项的发生或不发生予以证实。或未来的办学或事项形成的未来义务，履行该义务可能导致经济利益流入高校或该义务不能可靠地计量。预计负债具有以下特征：（1）预计负债由未来的办学或事项产生，（2）预计负债的结果具有不确定性。4、预计支出是指未来的办学或事项形成的潜在支出，其存在须通过未来确定或不确定事项的发生或不发生予以证实。预计支出只有以下特征：（1）预计支出由未来的办学或事项产生。（2）预计支出的结果具有不确定性。5、预计损益是指由预计收入减去预计支出后的余额，若预计收入扣除预计支出且有余额称预计收益，反之，若无余额或负余额称预计损失。（三）预计会计的账务处理l、假设2005年年末某高等院校（本科四年制）在校学生人数及其收费标准如下：2002级（大四）学生6000人，预计人均收费0.5万元，预计学杂费收入3000万元；2003级（大三）学生7000人，预计人均收费0.6万元，预计学杂费收入4200万元； 2004级（大二）学生8000人，预计人均收费0.7万元，预计学杂费收入5600万元；2005级（大一）学生9000人，预计人均收费0.8万元，预计学杂费收入7200万元；合计30000人，20000万元。根据上述资料编制2006年预计会计分录：借：预计资产一货币资金20000万元贷：预计收入一学杂费收入20000万元2、假设2005年年末某高校（本科四年制）预计2005年教育支出9000万元。根据上述资料编制预计会计分录：借：预计支出一人员经费支出、公用经费支出12000万元贷：预计资产一货币资金12000万元3、假设2005年年末结转2005年“预计收入”和“预计支出”时，借：预计收入一学杂费收入20000万元贷：预计结余一事业结余20000万元同时，借：预计结余一事业结余12000万元贷：预计支出一人员经费支出、公用经费支出12000万元此时“预计结余”账户贷方余额有8000万元。说明 2005年的预计收入为 20000万元人民币，预计支出为12000万元人民币，预计结余8000万元人民币。（四）预计会计的意义对于高等院校而言，预计会计的意义在于：l、防止提前确认教育收人。2、避免末实现教育收入与已实现教育支出盲目配比，避免没有现金流入的“空壳”的教育结余。3、使用“预计收入”与“预计支出”相配比，更能体现权责发生制原则。4、避免提前消耗教育收入，寅吃卯粮的现象。5、能使高等院校财源年年滚滚而来，健康有序地发展高等教育事业。四、改良现行高校预算会计（一）若高校收取当年度的学杂费时，其会计分录借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目。若以后学年度收取“应收账款”时，借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”等科目，贷记“应收账款”科目。（二）若高校一次性收取未来第二学年度、第三学年度、第四学年度的学杂费时，其账务处理分两步走：1、在一次性收取未来的学杂费时，借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，贷记“预计收入一事业收入”。2、在第二学年度、第三学年度、第四学年度，按每个学年度的学杂费收费