时间性差异.doc

常见的时间性差异有：（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备；（3）会计上计提的折旧费用大于或者小于税法上计提的折旧费用的差额；（4）产品的保修费用；企业在提取时做为费用支出，税法在该保修费用实际发生时确认支出（5）股权投资差额的摊销；，股权投资借方差额的分摊-做为时间性差异，税法上不认可，此时会计利润因为扣减了“股投差”而大于应税所得，做为时间性差异应加上2，、转让股权投资时，会计上确认的收益转让收入转让时股权投资的账面价值税法上确认的收益转让收入-税法上确认的初始投资成本（会计上初始投资时计入投资成本和股权投资差额）-即长投时企业投入的所有金额会计上和税法上确认的收益的差额作纳税调整（6）开办费摊销；计入“长期待摊费用”；企业与“生产经营的当月起一次性摊入当期损溢税法：”自生产经营的次月起在不短于5年的时间内摊销“（7）投资企业从被投资企业取得的投资收溢（投资企业所得税33被投资企业30的部分，被投资企业当年净利润300W）占有份额30%公式：=从被投资企业分为回净利润（300*0。3=90）/（1-被投资方税率）*（双方税率差）=90/（1-0。3）*（0。33-0。3）=300*0。03=9（8）资产发生永久性减值全额计提减值准备是税法允许的，但是要经过税务部分批准，企业全额计提时与税务机关批准的时间之间的这个时间段形成的差异！即企业年末全额计提减值计入“营业外支出等科目”，但是税务机关与第二年6月份才批准。在企业计提的年度形成时间性差异！（9）资产出售时企业确认收溢=取得时支出-已提取折旧-已提减值准备-变价收入+清理费用税法确认收溢=取得支出-不考虑减值情况下计提的折旧-变价收入+清理费用常见的永久性差异：（1）违反税法规定的罚款支出；（2）非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；（3）超过计税标准的工资费用，福利费用、工会及教育经费。（4）超标的业务招待费等。（5）接受非货币性资产捐赠中-因为税法上不认可因接受捐赠而支付的相关税费用，即计入“固定资产”与“待转资产价值”的差额（6）接受非货币性资产捐赠企业不确认捐赠收入，而税法确定该部分资产“待转资产价值”这部分为收入。形成永久性差异（7）企业对外捐赠企业计入“营业外支出”的部分，在税前扣除但税法规笠刀酝饩柙什油奂扑憬荒闪髯凹八盟啊柙形闹龀纤胺娑墓婢燃眯跃柙稍诎从伤八枚畹囊欢壤段谒扒翱鄢猓渌柙鲆宦刹坏迷谒扒翱鄢/color（8）企业购买的国债的利息-企业做收入而税法上不认为这是一项收入（9）自产产品用于在建工程，按”售价-成本的差额“-税上确认这部分利润是收入，（10）售后回购：企业不确认收入，而税法按照”售价-成本的部分“确认收入应交所得税=会计利润+（售价-成本）+（回购价-售价）在本期摊销计入当期”财务费用“此中：1、售后回购业务会计上不确认收入税法上对该业务是按照正常的销售处理的，即确认收入并结转成本，所以在计算所得税时也计算了，但是会计上没有计算，所以属于永久性差异，应该在税前会计利润的基础上加回的。2、对于销售日至回购日之间的财务费用，在会计上是作为财务费用核算了，但是税法上是正常的销售业务，所以就不会产生这部分费用的，即税法上不确认的，即还是属于永久性差异，在会计上已经减去了，但是税法上不确认，所以就应该在税前会计利润的基础上加回。（11）企业确认长期股权投资“投资收益”，在双方税率相同时这部分投资收益为永久性差异分析比如A投资B，采用权益法核算，所得税税率一致，被投资方B公司实现的净利润，投资方应按照持股比例计算投资收益，计入A的税前会计利润中，但按照税法规定，投资方税率和被投资方税率一致，被投资方分配股利时，投资方也不需要补税，所以这里确认的投资收益在被投资方已经按照被投资方所得税税率计算交纳过所得税了，投资方计算应纳税所得额时应调减，将来不需补税，形成的是永久性差异。二，应付税款法在该法下，不需要通过进行“递延税款”这个科目处理。直接拿企业会计利润加（减）时间性和永久性差异=应税所得*相应税率=当期应交所得税不反映为一项资产或者负债三，递延法和债务法的比较（这是重点和难点）1，税率变动时递延法：不调整期初“递延税款”的帐面余额债务法：要按新税率进行调整“递延税款的”帐面余额2，转回原时间性差异递延法：转回原确认的时间性差异时按发生时的税率进行转回，比如原来时间性差异100W，按33计提的，现在税率变为18。转回时先把那100W按33转回。转完后再按18进行转回！债务法：因为1中讲到，要进行“递延税款的”帐面余额调整。即调整后变为按现在税率计算的“递延税款”，所以在转回时，就直接按照新的税率进行转回即可！3，确认（判断题的出题点）递延法：注重利润表，不确认为一项收款或者付款的权利或义务债务法：在责权发生制的基础上，注重资产表，确认为一项资产或者负债！确认为一项收款或者付款的权利或义务！4，计算期初余额，应进行“递延税款”的调整债务法：应调整的递延税款=原确认时间性差异*（现在税率原税率）调整后帐面余额=原累计确认的时间性差异*现行税率这个公式中计算的为正值，所计入的“递延税款”的方向和原来的一致！即原时间性差异在借方，递延税款也自然在借方，根据上述公式计算出的应调整额也计入“借方”如计算为“-”值，则计入相反的方向！即原来借方33W“递延税款”，现在计算为-10W，则这-10计入“贷方”即“借：所得税或者以前年度损溢调整”10贷“递延税款”10或者：税率变高的情况下-需要调整的“递延税款”的方向和“原时间性差异的方向”一致！税率变低的情况下-相反四，特殊情况我们确认的时间性差异是对当期利润表有影响的时间性差异。对当期利润表没影响的时间性差异在当期我们是不确认的！其中：为生产持有的固定资产其折旧摊销后计入”生产成本“例如企业提取500W税上确认600W。这100W当时不确认差异。只有用该固定资产生产出的商品出售时才能按相应的比例进行确认”时间性差异“例如当期出售50%则按100*50%=50W确认时间性差异借：所得税贷：递延税款50五，如何判断应该计入“递延税款”的哪个方向主要思路：你看这个差异的影响企业会计利润和税法上确认的应税所得之间的差异在哪比如：固定资产折旧企业提10W税上提20W因为基数=企业会计利润总额这是确定的，比如100W我们可以这样来理解，企业的利润总额是90W，即100-10=90而税上的80W=100-20这时间大家可以明显的看出，企业利润总额大于税法上计算的应税所得。我们调整的就是“把企业的会计利润调整为按税法计算的应税所得”。于是我们应该在企业的90W的基础上再-10W这10W计入“递延税款”的贷方。企业会计利润大于税法计算的应税所得。企业计算的所得税费用是按90W税法则按80W简单的说“企业计算的所得税费用税法计算的应交税金的差额”计入“递延税款”的贷方，形成应纳的时间性差异企业计算的所得税费用税法计算的应交税金的差额”计入“递延税款”的借方=一，权益法下长期投资处置的纳税调整问：企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资损益应如何进行会计处理及纳税调整？答：企业对于按权益法核算的长期股权投资应按以下规定进行会计处理及纳税调整：（一）会计制度及相关准则规定与税法规定的差异对于长期股权投资的处理，会计制度及相关准则规定与税法规定的主要差异在于：企业以非货币性交易取得的长期股权投资，按会计制度及相关准则规定与税法规定确定的初始投资成本不同。按照会计制度及相关准则规定，以非货币性交易取得的长诠扇蹲剩曰怀鲎什恼嗣婕壑导坝荒傻南喙厮胺炎魑玫某诠?权投资的初始投资成本。按照税法规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。对于按权益法核算的长期股权投资产生的股权投资差额的处理不同。企业对取得的长期股权投资按权益法核算时，按照会计制度及相关准则规定，对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定的期间摊销计入损益。对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理，不计入损益；按照税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即，税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相关准则规定分期摊销，抵减投资收益时，在计算应纳税所得额时不允许扣除。按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。对于被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动，按照会计制度及相关准则规定，投资企业按持股比例计算的份额，相应增加本企业的资本公积，不确认损益。按照税法规定，对于被投资企业资本公积的增减变动，不增加投资企业的应纳税所得额。因此，对于投资企业享有的被投资企业资本公积的增减变动，会计处理与税收规定不存在差异。对于企业在处置长期股权投资时，按税法规定确定的长期股权投资的成本与按会计制度及相关准则确定的处置时长期股权投资的账面价值的差异，应按本问题解答中有关处置长期股权投资有关的纳税调整规定执行。（二）纳税调整金额的计算股权投资差额摊销产生的纳税调整金额对于按权益法核算的长期股权投资按会计制度及相关准则规定产生的股权投资差额的借方余额，分期摊销抵减投资收益与税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣除的差异，应作为时间性差异，企业应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。企业持有的长期股权投资，在股权投资差额的借方余额按会计制度及相关准则摊销期间，应在按会计制度及相关准则规定计算的利润总额的基础上加上当期按会计制度及相关准则规定对股权投资差额借方余额摊销时计入投资收益的金额，作为当期应纳税所得额，即纳税调整金额为当期按会计制度及相关准则规定计入损益的股权投资差额的摊销金额。处置长期股权投资时的纳税调整金额企业在处置长期股权投资当期，应按以下规定确定纳税调整金额：按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益长期股权投资处置净收入按税法规定确定的被处置长期股权投资的账面余额按会计制度及相关准则规定计入当期损益的处置损益长期股权投资处置净收入按会计规定确定的处置时长期股权投资的账面价值纳税调整金额按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益按会计制度及相关准则规定计入当期损益的处置损益（三）计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理持有长期股权投资期间计算应交所得税和所得税费用的会计处理企业在持有按权益法核算的长期股权投资期间，对于股权投资差额借方余额按会计制度及相关准则进行的摊销，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：（）企业采用应付税款法核算所得税的，应按上述规定在按会计制度及相关准则规定计算的利润总额的基础上加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额，计算出当期应纳税所得额，并按当朗应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。（）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按当期应交所得税与当期股权投资差额摊销的所得税影响金额之差作为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，按当期股权授资差额借方余额摊销的所得税影响，借记“递延税款”科目，按会计制度及相关准则规定计算的利润总额加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额计算的当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目。处置长期股权投资当期计算当期应交所得税和所得税费用的会计处理企业在处置所持有的长期股权投资当期，应视所采用的所得税会计处理方法的不同，分别确定：（）企业按应付税款法核算所得税的，应按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的因处置长期股权投资产生的纳税调整金额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。（color=FF00FF）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。按当期应交所得税加上或减去当期转回的时间性差异的所得税影响金额，借记“所得税”科目，按当期转回的时间性差异的所得税影响金额，贷记或借记“递延税款”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目。1，股权投资借方差额的分摊-做为时间性差异，税法上不认可，此时会计利润因为扣减了“股投差”而大于应税所得，做为时间性差异应加上2，、转让股权投资时，会计上确认的收益转让收入转让时股权投资的账面价值税法上确认的收益转让收入-税法上确认的初始投资成本（会计上初始投资时计入投资成本和股权投资差额）-即长投时企业投入的所有金额会计上和税法上确认的收益的差额作纳税调整。=举例说明：长期投资产生“股投差”及处置时相关纳税调整投资企业投资1500W享有对方50%份额1000W，即“股投差”500W借：长投-成本1500贷：银行1500借：长投股投差500贷：长投-成本500年末分摊50W借：投资收溢50贷：长投股投差50这50W税法不认，但是企业在计算会计利润时已经扣除比如会计利润100W应税所得15