0301应收款项.doc

本章主要内容：本章主要介绍应收账款、应收票据、其他应收款及预付款项的基本核算范围和账务处理方法。本章重点：1.现金折扣下应收账款的会计处理；2.备抵法下坏账准备的会计核算（计提、发生坏账、收回坏账）3.应收票据的取得、计息、贴现及到期时的会计核算；4.其他应收款的会计核算；5.预付账款的会计核算。本章难点：1.备抵法下坏账准备的会计核算2.应收票据贴现的会计核算本章是新增内容，是重点章节，考试题型主要是单选题、多选题和账务处理题。估计分值大约在8分左右。第一节应收账款一、应收账款的定义应收账款是指企业向顾客赊销商品或提供劳务而形成的短期债权，它代表企业获得未来经济利益的权利。定义要点：（1）应收账款是因销售活动而产生的；租入包装物存出的保证金、职工出差借款不属于应收账款的核算范围（2）应收账款是应收客户的款项；不包括为第三方代收代扣的款项（3）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权；如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。二、应收账款的确认1.应收账款的核算范围一般包括销售商品、提供劳务应向客户收取的款项（货款、增值税销项税）或代购货单位垫付的运杂费、包装费等。不包括为第三方代收代扣的款项以及企业付出的各类存出保证金。2.应收账款的入账时间应收账款的入账时间与收入实现的时间一致。三、应收账款的计价规定：按实际发生额记账。在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。1.商业折扣（目的：促销）商业折扣，是指企业为了适应市场供应情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。商业折扣一般在交易发生时已经确定，不在买卖双方账目上反映，对应收账款的入账价值没有影响，会计记录按扣除商业折扣后的实际售价确认。2.现金折扣（目的：加快货款回收）现金折扣，是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210、120、n30，表示如果在10天内付款，可享受2%的折扣；20天内付款可享受1%的折扣；超过20天付款，则无折扣。通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。（1）总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价，作为应收账款的入账金额。实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，属于企业一种理财费用，记入财务费用。（2）净价法，是将扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账冲减财务费用。（对于是否含增值税的问题，根据具体题目已知条件和要求进行相应处理）我国会计实务中规定采用总价法。四、应收账款的会计核算（一）账户设置“应收账款”账户，资产类账户，反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况。按债务人进行明细核算。不单独设置“预收账款”账户的企业，可在“应收账款”账户核算。（二）账务处理1.不存在折扣赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收款时借：银行存款（实收金额）贷：应收账款例31某企业采用托收承付结算方式向甲单位销售商品1批，货款10 000元，增值税1 700元，并以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。1个月后接到银行通知，上述款项已收回入账。答疑编号111030101正确答案赊销时借：应收账款甲单位12 200贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700银行存款 500收回赊销款时借：银行存款12 200贷：应收账款12 2002.存在商业折扣账务处理同上注意应收账款的入账价值，按扣除商业折扣后的实际售价确认。例1某工业企业销售产品，每件200元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，某客户一次购买了120件，购货后第15天付款。答疑编号111030102答案销售单价=200（15%）=190（元）销售收入=190120=22 800（元）增值税销项税=22 80017%=3 876（元）应收账款入账金额22 800+3 87626 676（元）赊售时借：应收账款26 676贷：主营业务收入22 800应交税费应交增值税（销项税额） 3 876收款时借：银行存款26 676贷：应收账款26 6763.存在现金折扣的处理总价法（1）赊销时：借：应收账款（未扣除折扣后的金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）在折扣期内收款：借：银行存款（实收金额）财务费用（折扣额）贷：应收账款（3） 在非折扣期内收款：借：银行存款贷:应收账款例32某公司向B公司销售产品1批，价目表标明的价格为20 000元，给予购买方10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已交运并办妥手续。该公司按总价法核算现金折扣。分别写出销售时、在第9天收款、第15天收款、第23天收款的会计分录。答疑编号111030103答案商业折扣后的收入=20 000（1-10%）=1 8000（元）增值税销项税=18 00017%=3 060（元）应收账款入账金额18 000+3 06021 060（元）。赊销时借：应收账款21 060贷：主营业务收入18 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 060第9天收款时现金折扣=21 0602%=421（元）借：银行存款20 639财务费用421贷：应收账款21 060第15天收款时现金折扣=21 0601%=211（元）借：银行存款20 849财务费用211贷：应收账款21 060第23天收款时借：银行存款21 060贷：应收账款21 060五、坏账的核算（一）定义企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。（二）坏账损失的核算方法直接转销法；备抵法1.直接转销法（直接冲销法或直接核销法）方法：企业在应收账款被确认为坏账时直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期损益。优点：简单缺点：不符合权责发生制和收入、费用配比原则的要求，不能正确计算各期损益，也无法如实反映各期的经营责任。2.备抵法备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项的方法。优点：避免了因应收账款价值虚列而造成的利润虚增，体现了会计处理的谨慎性原则。我国企业会计准则规定：企业采用备抵法进行坏账损失的核算。（三）确认坏账的条件企业应于期末对应收账款进行减值测试，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性较小。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回、或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上等）.下列情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收款项；（四）估计坏账损失的方法1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收账款余额的一定比例来确定坏账准备余额的方法。当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额坏账计提比例2.账龄分析法账龄分析法是指根据应收账款账龄的长短并结合以往的经验来确定坏账百分比，估计坏账损失的方法。关键：编制应收账款账龄分析表，根据账龄确定适用的坏账计提比例当期按账龄应提的坏账准备=不同帐龄的应收账款坏账计提比例3.赊销百