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会计基础教案第十章 主要经济业务事项账务处理 【回顾】第九章主要内容： 1、会计档案的概念、内容；2、会计档案的整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。 教学内容：1、现金和银行存款、交易性金融资产；2、原材料、库存商品和固定资产；3、应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、借款；4、接受投资、实收资本的减少；5、收入、成本、费用、营业外支出；6、利润、所得税、利润分配；教学目标：各种经济业务所涉及的会计分录。教学重点及难点：各种经济业务所涉及的会计分录。教学方法：以讲授法与举例说明法为主，理论联系实际，并在教授过程中穿插考点与考试题型。教学过程： 结合第一章内容学习：会计核算的具体内容（会计对象的具体划分） 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。第一节 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少。 期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。 【例101】2009年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40 000元，以备日常零星开支。209年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60 000元现金存入基本账户。相关会计分录为： 正确答案： （1）2009年8月4日，提现 借：库存现金 40 000 贷：银行存款工商银行 40 000 （2）2009年8月20日，存现 借：银行存款工商银行 60 000 贷：库存现金 60 000 二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。 企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 贷：银行存款等 企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。 【例10一2】209年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。209年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为： （1）购入A公司股票 借：交易性金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）购入时支付交易费用 借：投资收益 2 100 贷：银行存款 2 100 注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。 （3）出售A公司股票 出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。 借：银行存款 1 195 100（100 000124 900） 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 投资收益 195 100 第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。 一、原材料 “原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 【例10-3】 209年4月5日，甲公司（本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人）购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元；，增值税额为8 500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，209年4月，基本生产车间领用C材料20 000元，辅助生产车间领用C材料10 000元，车间管理部门领用C材料5 000元，企业行政管理部门领用C材料3 000元。 相关会计分录为： （1）209年4月5日，购入材料 借：原材料C材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 （2）209年4月30日，汇总发出材料 借：生产成本基本生产成本 20 000 辅助生产成本 10 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷：原材料C材料 38 000 二、库存商品 “库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。 借方登记验收入库的库存商品成本 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。 【例104】209年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2 000元；B产品1 000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为： 正确答案： （1）产品入库 借：库存商品A产品 1 000 000 B产品 900 000 贷：生产成本基本生产成本A产品 1 000 000 B产品 900 000 （2）发出商品结转销售成本 借：主营业务成本A产品 600 000 B产品 810 000 贷：库存商品A产品 600 000 B产品 810 000 三、固定资产 为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。 【例10一5】209年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为： 正确答案： 借：固定资产设备 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000 贷：银行存款 702 000 【补充】折旧的概念及影响因素： 固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。 固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面： 1.固定资产原价，即固定资产的成本。 2.固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。 3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。 【例106】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自210年起，每年应计提的折旧额为（600 0006 000）10=59 400（元）。会计分录为： 正确答案 借：制造费用 59 400 贷：累计折旧 59 400 根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于209年12月，应从210年开始计提折旧。 【例10一7】甲公司209年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元，增值税税额为17 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，211年2月28日；，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为： （1）209年2月20日，甲公司购入机器设备 借：固定资产设备 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （2）211年2月28日，固定资产转入清理 至211年2月28日，该固定资产已计提折旧=19 400元100 000（13%）102 借：固定资产清理设备 80 600 累计折旧 19 400 贷：固定资产设备 100 000 （3）出售固定资产收入 借：银行存款 95 940 贷：固定资产清理设备 82 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 940 （4）结转固定资产净损益 借：固定资产清理 1 400 贷：营业外收入 1 400 【或做处理： 借：银行存款 95 940 贷：固定资产清理设备 80 600 应交税费应交增值税（销项税额） 13 940 营业外收入 1 400 第三节 债权、债务的发生和结算 企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。 本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。 一、应收及预付款项 企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。 （一）应收账款 “应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目： 借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款 如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。 【例108】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，已办理托收手续。相关会计分录为： 正确答案： 借；应收账款乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 甲公司实际收到款项时 借：银行存款 234 000 贷：应收账款乙公司 234 000 （二）应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 【例109】208年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲公司应计提的坏账准备=10 000元（100 00010%0）。会计分录为： 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 假设209年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7 000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为： 借：坏账准备 7 000 贷：应收账款乙公司 7 000 【例10-10】沿用【例109】，甲公司209年末应收乙公司的账款金额为120 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9 000元120 00010%一（10 0007 000）。会计分录为： 借：资产减值损失 9 000 贷：坏账准备 9 000 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 坏账准备可按下列公式进行计算： 当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额 （三）预付账款 “预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目； 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目； 【例1011】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。209年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下： 正确答案： （1）预付50%货款 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到材料 借：原材料材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500 二、应付账款 “应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目： 贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款 借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等 期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。 【例1012】209年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。209年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下： 正确答案： （1）209年5月5日，购买产品 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款乙公司 1 170 000 （2）209年5月23 日，偿付货款 借：应付账款乙公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000 三、应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方登记实际发放职工薪酬的数额 期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬 【例10一13】209年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380 000元，车间管理人员的工资为40 000元，企业行政管理人员的工资为50 000元，销售人员工资为30 000元。9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为： 正确答案： （1）计提工资 借：生产成本基本生产成本 380 000 制造费用 40 000 管理费用 50 000 销售费用 30 000 贷：应付职工薪酬 500 000 （2）发放工资 借：应付职工薪酬 500 000 贷：银行存款 500 000 四、应交税费 企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。 贷方登记应交纳的各种税费 借方登记实际交纳的税费 期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费 期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费 应交增值税的会计处理参见【例10一8】、【例1012】，以下举例说明应交营业税的会计处理。 【例10一14】209年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3 000 000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为： （1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加 应交营业税=3 000 0005%=150 000（元） 应交城市维护建设税=150 000 7%=10 500（元）， 应交教育费附加=150 0003%=4 500（元） 借：营业税金及附加 165 000 贷：应交税费应交营业税 150 000 应交城市维护建设税 10 500 应交教育费附加 4 500 （2）9月7日，缴纳税费 借：应交税费应交营业税 150 000 应交城市维护建设税 10 500 应交教育费附加 4 500 贷：银行存款 165 000 五、借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。 （一）短期借款 企业取得短期借款时， 借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目； 按月预提利息费用时， 借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目； 实际支付利息时，根据已预提的利息， 借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目； 企业短期借款到期偿还本金时， 借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 【例1015】甲公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下： （1）1月1日，借入短期借款 借：银行存款 800 000 贷：短期借款 800 000 （2）1月31日，计提利息 本月应计提的利息金额=800 0006%12=4 000（元） 借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 2月末计提利息费用的会计分录同上。 （3）3月31日，支付第一季度利息费用 借：应付利息 8 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 12 000 【或做处理：计提3月份利息 借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 借：应付利息 12 000 贷：银行存款 12 000 （4）4月30日，计提利息 借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 5月末计提利息费用的会计分录同上。 （5）6月30日，支付第二季度利息费用 借：应付利息 8 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 12 000 【或做处理：计提6月份利息 借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 借：应付利息 12 000 贷：银行存款 12 000 】 同时归还本金 借：短期借款 800 000 贷：银行存款 800 000 （二）长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。 企业归还长期借款的本金时： 应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例10-16】209年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%，所借款项已存入银行。相关会计分录如下： 正确答案： （1）209年1月1日，借入长期借款 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000 （2）209年1月31日，甲公司计提长期借款利息 应计提的利息金额=3 000 0008%12=20 000（元） 借：财务费用 20 000 贷：应付利息 20 000 本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。 209年2月至211年11月，各月计提利息会计分录同上。 （3）211年12月31日，归还长期借款和利息 借：长期借款本金 3 000 000 应付利息 700 000 财务费用 20 000 贷：银行存款 3 720 000 第四节 资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积。 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 本节简要介绍实收资本增减的会计处理。 一、接受投资 对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 （一）接受现金资产投资 （例题）甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，.甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 正确答案： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 100 000 乙 500 000 丙 400 000 【例1018】沿用【例10一17】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。 不考虑其他因素，A公司会计分录为： 正确答案： 借：银行存款 850 000 贷：实收资本丁 500 000 资本公积资本溢价 350 000 （二）接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 【例10一19】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。B公司会计分录为： 正确答案： 借：固定资产 50 000 000 贷：实收资本甲 50 000 000 二、实收资本的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 正确答案： 借：实收资本丙 400 000 贷：库存现金 400 000 第五节 收入、成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。 一、收入 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。 企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。 【例10-21】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000元，增值税税额为119 000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000元。 该批商品的成本为600 000元。相关会计分录如下： 正确答案： （1）取得商品销售收入 借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000 （2）结转商品成本 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 【例10一22】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23 000元。相关会计分录为： 正确答案 （1）取得原材料销售收入 借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 （2）结转材料成本 借：其他业务成本 23 000 贷：原材料材料 23 000 二、成本 产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。 “生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本； “制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。 在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本； 在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 【例10一23】209年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下： （1）领用某种材料5 000千克，其中A产品耗用3 000千克，B产品耗用2 000千克，该材料单价100元； （2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4 000小时，B产品为2 000小时，每工时的标准工资为10元； （3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90 000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为： （1）核算产品成本 A产品应分配的制造费用=90 000（4 000+2 000）4 000=60 000（元） B产品应分配的制造费用=90 000（4 000+2 000）2 000=30 000（元） A产品的生产成本= 3 000100+4 00010+60 000=400 000（元） B产品的生产成本=2 000100+2 00010+30 000=250 000（元） 借：生产成本基本生产成本A产品 400 000 B产品 250 000 贷：原材料材料 500 000 应付职工薪酬 60 000 制造费用 90 000 或做处理： 借：生产成本基本生产成本A产品 340 000 B产品 220 000 贷：原材料材料 500 000 应付职工薪酬 60 000 借：生产成本基本生产成本A产品 60 000 B产品 30 000 贷：制造费用 90 000 （2）产品入库 借：库存商品A产品 400 000 B产品 250 000 贷：生产成本基本生产成本A产品 400 000 B产品 250 000 三、费用 企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例10一21】、【例10一22】，营业税金及附加的会计分录见【例10一14】，财务费用的会计分录见【例10一15】。以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录。 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。 【例10一24】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350 000元。其中，销售人员薪酬150 000元，销售部专用办公设备折旧费60 000元；行政人员薪酬80 000元，行政部专用办公设备折旧费25 000元，报销行政人员差旅费15 000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20 000元（以银行存款支付）。 借：销售费用 210 000 管理费用 140 000 贷：应付职工薪酬 230 000 累计折旧 85 000 库存现金 15 000 银行存款 20 000 四、营业外收支 企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【例10一7】。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。 【例10一25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34 000元。会计分录为： 正确答案 借：营业外支出 34 000 贷：银行存款 34 000 第六节 财务成果的计算