城市建设维护税法.doc

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点：税款专款专用;属于一种附加税;根据城镇规模设计不同的比例税率.【多项选择题】下列属于城市维护建设税的特点的有（）。A、税款专款专用B、属于一种附加税C、根据城镇规模涉及不同的定额税D、补充城市维护建设资金的不足【正确答案】AB【答案解析】选项C，应该是比例税，而非定额税；选项D，属于城市维护建设税的作用，而非特点。(一)征税范围城市维护建设税征收的区域范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。(二)城市维护建设税的纳税人范围(熟悉)城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省级人民政府根据实际情况确定。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。2014年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。对外资企业2014年12月1日(含)之后发生的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税和教育费附加;对外资企业2014年12月1日之前发生纳税义务的增值税、消费税、营业税，不征收城市维护建设税和教育费附加。(三)税率(掌握)1.城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税率，纳税人所在地区不同，适用税率的档次也不同。具体规定是：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%;纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%;纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。2.城市维护建设税税率的特殊规定具体特殊情况适用税率及规定代征代扣城市维护建设税缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率）流动经营无固定纳税地点缴纳“三税”所在地的规定税率货物运输企业代开发票纳税人，代开货物运输业发票时凡按规定应当征收营业税的，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城市维护建设税。在代开发票时已征收的属于法律、法规规定的征减或者免征的城市维护税及高于法律、法规规定的城市维护建设税税率征收的税款，在下一征期退税铁道部应纳城市维护建设税的税率对于铁道部实际集中缴纳的营业税税额，财政部规定统一使用5%的税率。(四)计税依据(掌握)城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。中外合作开采的石油、天然气，按5%税率缴纳增值税后，以合作油气田缴纳的增值税税额为依据，缴纳城市维护建设税和教育费附加。【典型例题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）。A.纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税C.纳税人偷逃增值税被处的罚款D.纳税人偷逃消费税被查补的税款正确答案BD答案解析违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。【考题多选题】下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（）。A.纳税人被查补的“三税”税额B.纳税人应缴纳的“三税”税额C.经税务局审批的当期免抵增值税税额D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额正确答案AC答案解析选项B，应为纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据。选项D，城建税进口不征。【考题单选题】（2012年）某生产企业坐落在市区，2011年10月已缴纳增值税15万元，当月转让一块位于市区的土地使用权，取得收入2800万元，该土地系抵债所得，抵债时作价1000万元（已纳营业税）。该企业当月应纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。A.1.50B.7.35C.8.40D.10.50正确答案D答案解析应纳城建税和教育费附加15（28001000）5%（7%3%）10.5（万元）(五)城市维护建设税的税收优惠(熟悉)1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。(进口不征)2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税;经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。(出口不退，免抵要交)3.其他减免税规定(1)对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的营业税、城市维护建设税、教育费附加予以免征。(2)对新办的商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外)，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%)，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定税务机关审核3年内免征城市维护建设税、教育费附加。自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。对自谋职业的城镇退役士兵，在国办发200410号文下发后从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。(3)经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构(包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社)，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税、教育费附加。此外，对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。【考题多选题】(2011年)下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有()。A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据正确答案CD答案解析城建税是进口不征、出口不退的;对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退(返)还。【考题多选题】（2012年）下列关于城市维护建设税减免税的说法，正确的有（）。A.进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税B.出口货物退还增值税，同时退还城市维护建设税C.下岗失业人员从事餐饮服务业的，自领取税务登记证之日起3年内免征城市维护建设税D.新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数25%的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税E.自谋职业的城镇退役士兵从事广告业的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税正确答案AC答案解析城建税进口不征，出口不退。新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数的30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，3年内免征城建税；对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税。(六)城市维护建设税应纳税额的计算(掌握)应纳税额=(实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额)适用税率【典型例题1】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税）,雪茄烟消费税税率为36%,这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为（）元。A.400B.750C.1050D.1262.63正确答案D答案解析（400005000）/（1-36%）36%5%1265.63（元）【典型例题2-2011年考题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）。A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元正确答案A答案解析（800000150000）（1-5%）5%5%21250（元）【考题单选题】（2011年）位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元正确答案B答案解析城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税（405）7%3.15（万元）【考题单选题】（2013年）位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，自营出口自产货物。2012年9月应纳增值税-320万元，出口货物“免抵退”税额380万元；本月税务检查时发现，2011年出租厂房的租金收入100万元未入账，被査补营业税，并处以滞纳金和罚款。2012年9月该企业应纳城市维护建设税（）万元。A.0B.4.55C.22.40D.26.95正确答案B答案解析经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额纳入城市维护建设税的计征范围。当期留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=320（万元），当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=380-320=60（万元），查补营业税=1005%=5（万元），应纳城市维护建设税=（60+5）7%=4.55（万元）。(七)城市维护建设税的征收管理(熟悉)1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。3.银行的纳税地点。各银行缴纳的营业税均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。即县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税。县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能分别按所属营业所的所在地计算纳税。【提示】经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额(即第二章提到的“免抵税额”)应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。【例题1多选题】下列各项中，属于城市维护建设税计税依据规定的有()。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD【解析】城建税的计税依据是指纳税人实际缴纳的“三税”税额，加收的滞纳金、罚款，不作为城建税的计税依据。【例题2单选题】某市专营进出口业务的生产企业，2013年11月出口货物应退税额10万元，免抵税额为30万元;当月进口货物向海关缴纳增值税20万元、消费税25万元。该企业当月应缴纳城市维护建设税()万元。A.2.1B.2.2C.2.8D.2【答案】A【解析】当期的增值税免抵税额是计算城建税的依据;同时城建税进口不征，出口不退。这里免抵税额是30万元，故本题应纳城建税=307%=2.1(万元)。【例题3单选题】关于城建税及教育费附加的减免规定，下列表述正确的是()。A.对海关进口产品征收的增值税和消费税，应征收城建税及教育费附加B.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随同“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还C.对出口产品退还增值税、消费税的，可以同时退还已征的城建税及教育费附加D.对因减免税而需要进行增值税、消费税退库的。不可以同时退还已征的城建税及教育费附加【答案】B【解析】选项A，对海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收城建税及教育费附加;选项C，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的城建税及教育费附加;选项D，对由于减免“三税”而发生退库的，可以同时退还已收的城建税及教育费附加。【例题4多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的说法中，正确的有()。A.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税B.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳城建税C.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其应纳税款由核算单位计算并就地缴纳D.代扣代缴增值税、消费税和营业税的，