会计实务 第一章.doc

2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(1)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第一章 资产本章近年考题分布如下： 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年7分8分4分10分 29分2008年7分8分5分10分30分2009年6分8分4分5分10分33分可以看出，本章内容在近几年考试中所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题。本章主要知识点、考点：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义中可以看出，资产具有三个特征：1.资产预期会给企业带来经济利益。这是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。2.资产应是企业拥有或者控制的资源。企业要么拥有所有权，要么具有控制权（如：企业融资租入的固定资产）。如果企业对该项资源既不拥有所有权，也不具有控制权，就不能作为企业的资产。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应为现实的资产，而不能是预期的资产。资产的分类：从三个不同角度分类：1.按照是否具有实物形态，资产可以分为：有形资产和无形资产；2.按照来源不同，资产可以分为：自有资产和租入资产（融资租入）；3.按照流动性不同，资产可以分为：流动资产和非流动资产；其中：流动资产又可分为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预收账款、其他应收款、存货等；非流动资产又可分为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、其他资产。【例题1单选题】下列项目中，符合资产定义的是（ ）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案】A【例题2多选题】下列项目中，属于流动资产的是（ ）。A.购入的土地使用权B.购入的原材料C.企业为购买材料预付的购货款D.企业因销售商品预收的销货款【答案】BC【例题3多选题】下列各项中，符合资产定义的有( )。（2009年初级会计师考题）A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(2)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第一节货币资金企业的货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金（一）现金管理的主要内容1.现金的使用范围对个人结算的可使用现金（如：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费）；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算（如：结算起点以下的零星支出，即1 000元以下），超过结算起点的应用银行转账支付。【例题1单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是（）。A.支付职工奖金8 000元B.支付零星办公用品购置费950元C.支付物资采购货款1 900元D.支付职工差旅费500元【答案】 C【解析】 1 000元以下的零星开支才可用现金结算。超过1 000元的材料采购应通过“银行存款”科目核算，支付职工奖金和差旅费等对个人结算的，不受1 000元的限制。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金收支的规定不得“坐支”现金；不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不得“公款私存”；不得设置“小金库”等。【例题2单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（）审查批准。A.本企业单位负责人 B.上级主管部门C.开户银行 D.财税部门【答案】 C【解析】 企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目（注意：也可以通过“其他应收款”）。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，如果账款不符，发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。2.如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。【例题3单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入【答案】D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。【例题4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（2008年考题）【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(4)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应收票据的核算企业应当设置“应收票据”科目，借增贷减。1.取得应收票据和收回到期票款由于应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回款项时：借：银行存款贷：应收票据2.应收票据的转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料、 在途物资、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料、 在途物资、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据注意：该分录如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。注意：对于票据贴现：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（按票面价值）【例题1单选题】某企业2009年7月1日销售商品，价款50 000元，增值税销项税额8 500元，并于当日收到期限3个月的商业承兑汇票一张。2009年10月1日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（ ）元。A.50 000 B.58 500 C.8 500 D.50 750【答案】B【解析】如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款。二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括：因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的核算企业应设置“应收账款”科目。注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。（记入“应收账款”的贷方）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回应收账款（包括收回代垫费用）时：借：银行存款贷：应收账款如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款注意：在确定应收账款入账价值时，如果发生商业折扣，按照扣除商业折扣（打折）后的金额收取款项，所以商业折扣不影响应收账款的计价。如果发生现金折扣，企业应按总价法核算，应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账，待实际发生现金折扣时，销售方作为理财费用，记入当期财务费用。【例题2多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。所以选项A、B、C构成应收账款的入账价值。而选项D销售货物发生的商业折扣，是为了促销，相当于在原来售价的基础上打折销售，是为了确定新的销售价格，所以发生的商业折扣不构成应收账款的入账价值。注意这一点与现金折扣不同。【例题3单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为40万元，适用的增值税率为17%。用银行存款为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。A.40 B.42C.46.8 D.48.8【答案】D【解析】应收账款的金额404017%248.8（万元）2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(5)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产” 账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益” 账户3.“投资收益” 账户（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目（借方）。企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。如果公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。出售交易性金融资产时会计分录格式：借：银行存款等 （按实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 （按账面余额）公允价值变动（或借方）（按账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（答案中的金额以万元为单位）【答案】（1）2009年4月购入时：借：交易性金融资产成本480投资收益 10贷：银行存款 4902009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302009年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益122009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款 12贷：应收股利122009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：借：交易性金融资产公允价值变动 60 （608.5-450）贷：公允价值变动损益602010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款 515贷：交易性金融资产成本 480公允价值变动 30（60-30）投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 30（60-30）贷：投资收益 30或将两个分录合并：借：银行存款 515公允价值变动损益 30（60-30）贷：交易性金融资产成本 480公允价值变动30（60-30）投资收益35（差额）（2）该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(6)2010-7-1相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第四节存货一、存货概述（一）存货的内容资产负债表上的存货项目主要包括：原材料、库存商品（房地产开发企业的开发产品、农业企业收获的农产品）、生产成本、制造费用、劳务成本、周转材料（如包装物、低值易耗品）、发出商品、在途物资、材料采购、材料成本差异（超支加、节约减）、委托加工物资、委托代销商品、商品进销差价（减）、存货跌价准备（减）等。注意：工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。但不包括：工程物资、特种储备物资等。【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工材料 B.发出商品C.工程物资 D.在产品【答案】ABD（二）存货成本的确定中华考试网存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如：运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用）。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用，通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。（1）购入的存货：其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【例题2多选题】下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税【答案】 ABC【解析】 一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题3单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。（2007年考题）A.27 B.29C.29.25 D.31.25【答案】A【解析】一般纳税人增值税进项税额可以抵扣；包装物押金是单独在其他应收款中核算，会计分录为：借：原材料 27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2贷：银行存款 33.25【例题4单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。（2008年考题）A.50 B.51.81C.52 D.53.56【答案】D【解析】（206050+3500+620）/（2060-60）=53.56（元/公斤）【例题5单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）元。（2004年会计师考题）A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400【答案】C【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元）。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(7)2010-7-1相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训3.购入材料的核算在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算（超支记借方，节约记贷方）。借：材料采购（按材料实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款期末，将企业购入验收入库的材料：借：原材料（按计划成本）贷：材料采购同时结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异贷：材料采购如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：借：原材料（按计划成本）材料成本差异（入库材料的超支差异）贷：材料采购（按实际成本）材料成本差异（入库材料的节约差异）4.发出材料的核算（1）结转发出材料的计划成本。借：生产成本（或：制造费用、销售费用、管理费用等）贷：原材料（按计划成本）（2）结转发出材料应负担的成本差异。将发出材料的计划成本调整为实际成本。如为超支（差异率为正数）：借：生产成本（或：制造费用、销售费用、管理费用等）贷：材料成本差异如为节约（差异率为负数），做相反的分录。材料成本差异率的计算公式如下：本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%注意分子的正负号：超支要加，节约要减。注意分母的范围：不含暂估入库的材料计划成本。本期发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1材料成本差异率）注意：超支要加，节约要减。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(8)2010-7-1相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销：低值易耗品的摊销方法有：按照使用次数分次记入成本费用（分次摊销法）、金额较小的，可在领用时一次记入成本费用，以简化核算（一次转摊法）。分次摊销法，适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在使用分次摊销法时，需要单独设置三个明细科目：周转材料低值易耗品在库在用摊销1、购买后办理入库手续借：周转材料低值易耗品在库应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款考试论坛2、领用时，按实际成本：借：周转材料低值易耗品在用贷：周转材料低值易耗品在库3、第一次领用时按照计算的应摊销的金额：借：制造费用（或管理费用）贷：周转材料低值易耗品摊销第二次、第三次比照第一次。4、最后一次领用时按照实际成本：借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(9)2010-7-1相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理。（二）库存商品的账务处理1.验收入库商品的会计处理当库存商品生产完成并验收入库时：借：库存商品贷：生产成本基本生产成本2.销售商品的会计处理企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品考试用书库存商品采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本：借：商品进销差价贷：主营业务成本注意：商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。1.毛利率法。计算公式如下：销售净额商品销售收入销售退回与折让本期销售成本销售净额（1-上期实际或本期计划毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本-本期销售成本【例题31单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末结存存货成本为（）万元。A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200【答案】C【解析】销售成本（3 000300）（130%）1 890（万元）；2月末存货成本1 2002 8001 8902 110（万元）。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(10)2010-7-1相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训七、存货清查1.存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。2.存货盘亏及毁损的核算批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料（或库存商品）批准后：借：原材料 （入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔款）管理费用 （属于一般经营损失的部分）营业外支出（属于非常损失的部分）贷：待处理财产损溢特别注意：存货盘亏毁损的净损失：属于一般经营损失的部分（收发计量、自然损耗、保管不善等），记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分（火灾、水灾等），记入“营业外支出”科目。【例题34单选题】企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（）。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，计入“其他应收款”科目；自然灾害造成的存货净损失，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。【例题35单选题】下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是（）。A.计量差错引起的原材料盘亏B.自然灾害造成的原材料净损失C.原材料运输途中发生的合理损耗D.人为原因造成的原材料损失【答案】B【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；人为原因造成的原材料损失应计入其他应收款。【例题36多选题】企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（）。A.管理费用 B.资本公积C.营业外支出 D.其他应收款【答案】ACD【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行处理：属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用；对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理；对于自然灾害等原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”账户，不会涉及到资本公积的处理。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(11)2010-7-1相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第五节 长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资包括四种：企业能够对被投资单位实施控制，即对其子公司的权益性投资；企业与其他方对被投资单位实施共同控制，即对合营企业的权益性投资；企业能够对被投资单位施加重大影响的，即对联营企业的权益性投资；企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。几个概念：中华考试网所谓控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。所谓共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算的范围（l）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。“长期股权投资”账户：借方登记：长期股权投资取得时的成本；按照权益法核算时按被投资方实现的净利润等计算的应分享的份额。贷方登记：收回长期股权投资的价值；按照权益法核算时按被投资方宣告分派的现金股利或利润时投资企业按持股比例计算应享有的份额；以及按被投资方发生的净亏损等计算的应分担的份额。期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(12)2010-7-6相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理账户设置：在“长期股权投资”账户下，设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。核算特点：“长期股权投资”账户要随着被投资方所有者权益的变动（如被投资方实现净利润、发生净亏损、宣告发放现金股利、资本公积的变动），投资方要按持股比例计算享有或分担的份额，调整“长期股权投资”账户的账面价值。具体账务处理过程如下：（一）取得长期股权投资后，必须考虑是否对初始投资成本的调整必须注意：权益法下，长期股权投资的初始投资成本确定后，要比较“初始投资成本”与“投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，考虑是否对初始投资成本进行调整。区分两种情况：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。按照初始投资成本：借：长期股权投资成本贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要调整已确认的初始投资成本，并计入“营业外收入”。按照初始投资成本：借：长期股权投资成本贷：银行存款按其差额：借：长期股权投资成本贷：营业外收入注意：两个分录也可以合并编制。（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现的净利润或发生的净亏损1、被投资单位实现的净利润按照持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益2、被投资单位发生净亏损按照持股比例计算应分担的份额：做相反的会计分录。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整但要注意：确认损失时，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。3、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业按照持股比例计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到现金股利或利润时：借：银行存款贷：应收股利注意：被投资单位宣告发放的股票股利，因为被投资方所有者权益总额不变，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(13)2010-7-6相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题10判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ）（2008年）【答案】错误【解析】长期股权投资计提的减值准备是不可以转回的。【例题11单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（2009年）A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B【解析】选项A：计入资产减值损失，会计处理：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备选项B：计入投资收益，会计处理：借：银行存款长期股权投资减值准备投资收益（借方差额）贷：长期股权投资投资收益（贷方差额）选项C：计入公允价值变动损益科目，会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或做相反分录。选项D：计入长期股权投资成本，会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款【例题12计算分析题】甲公司2007年至2008年发生的长期股权投资有关的资料如下：（1）2007年1月3日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的20%，从而对乙公司产生重大影响。该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项已支付。（假定乙公司年初可辨认净资产公允价值为3500万元，且账面价值与公允价值一致）（2）2007年2月18日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）2007年度，乙公司实现净利润200万元。（4）2008年1月10日，乙公司宣告分派2007年度现金股利每股0.1元。（5）2008年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。（6）2008年度，乙公司发生亏损20万元。要求：（1）不考虑长期股权投资减值因素，根据上述资料，编制甲公司长期股权投资业务的会计分录。（“长期股权投资”科目应写出明细科目，单位以万元表示）（2）计算2008年12月31日甲公司长期股权投资科目的账面余额。【答案】长期股权投资的会计分录：（1）2007年1月3日购入：借：长期股权投资成本 782应收股利 20贷：银行存款 802因投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额700万元（350020%），故不调整长期股权投资成本。考试论坛（2）2月18日收到现金股利借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）2007年度实现净利润借：长期股权投资损益调整 40贷：投资收益 40（4）2008年1月10日，乙公司宣告分派2007年度现金股利借：应收股利 10贷：长期股权投资损益调整 10（5）2008年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 10贷：应收股利 10（6）2008年度，乙公司发生亏损借：投资收益 4贷：长期股权投资损益调整 42008年12月31日甲公司长期股权投资科目的账面余额782+40104808（万元）2011年初级会计师会计实务知识点强化：第一章(14)2010-7-6相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要同时满足固定资产的确认条件：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。2、固定资产的分类（1）按照经济用途分类固定资产按照经济用途划分，可以分为：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。（2）综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出（经营性租出）不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）融资租入固定资产（视为自有的固定资产）3、固定资产核算的科目设置企业一般需要设置“固定资产”