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第一章 总论第一节 会计的定义 会计是指以货币为主要计量单位,采用专门的程序和方法,对特定主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督,以加强管理、提高经济效益为目的的经济管理活动。第二节 会计职能一、核算职能二、监督职能第三节 会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。第四节 会计核算方法一、设置账户(会计科目)二、复式记账三、填制和审核会计凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表第二章 会计要素和会计等式第一节 会计要素 一、会计要素的定义 会计要素是指对会计对象进行的基本分类,是会计对象的具体化。 二、会计要素的内容 根据我国会计会计准则的规定,会计要素具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。 (一)资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。 (二)负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。 (三)所有者权益 所有者权益也称股东权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,其金额取决于资产和负债的计量。 所有者权益的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 (四)收入 收入是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入分为主营业务收入和其他业务收入。 (五)费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用分为直接费用、间接费用、期间费用。 (六)利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 企业的利润是由收入减去费用后的净额加上直接计入当期损益的利得减去损失后的净额组成。第二节 会计等式资产=负债+所有者权益资产=权益资产=负债+所有者权益+收入-费用 企业经济业务的四种基本类型:1、资产内部此增彼减,增减金额相等;2、负债及所有者权益内部此增彼减,增减金额相等;3、资产与负债及所有者权益同增;4、资产与负债及所有者权益同减。第三章 账户和复式记账第一节 会计科目 一、会计科目的定义 会计科目是指根据经济业务的内容和经营管理的特点对会计要素所作的进一步分类。二、会计科目的分类(一)按反映的经济内容分类1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类6、共同类(二)按反映的详细程度不同分类1、总分类2、明细分类第二节 账户 一、账户的定义 账户是指根据会计科目开设的,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变化及其结果的一种工具。 二、账户与会计科目的关系 相同点:反映的经济内容相同; 不同点:账户是根据会计科目开设的,会计科目只是账户的名称,账户不但有名称更主要有结构,能够通过这个结构来反映会计要素增减变化及其结果的情况。三、账户的分类账户的分类与会计科目分类相同。四、账户的结构(一)账户的名称(即会计科目)(二)日期(三)凭证号数(四)摘要(五)金额第三节 复式记账 一、复式记账法的定义 复式记账法是指对于企业发生的每一项经济业务,都要以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种方法。二、复式记账法的种类(一)增减记账法(二)收付记账法(三)借贷记账法第四节 借贷记账法 一、借贷记账法的定义 借贷记账法是指根据复式记账的原理,以“借”、“贷”作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则的一种方法。 借方:资产增加、负债及所有者权益减少、成本费用增加、收入减少;贷方:资产减少、负债及所有者权益增加、成本费用减少、收入增加。 二、借贷记账法下账户的结构 (一)资产类账户 (二)负债类账户 (三)所有者权益类账户(同负债类) (四)成本类账户(同资产类) (五)损益类账户三、借贷记账法的应用 (一)判断经济业务所涉及到的账户和金额 (二)判断应记入账户和方向 (三)编制会计分录 1、会计分录的定义 会计分录是指用来标明某项业务应记入账户、方向和金额的记录。 2、会计分录的分类 (1)简单分录 (2)复合分录练习: 1、企业收到A公司前欠货款2000元存入银行。 2、企业从银行借入4个月借款偿还前欠B公司货款4000元。 3、企业以现金500元支付给C公司押金。 4、企业收到D公司投入全新设备一台,价值10万元。 5、企业以银行存款交纳税金3000元。 四、试算平衡 (一)试算平衡的定义 试算平衡是指采用科学、简便的方法来检查账户记录是否正确。 (二)试算平衡的方法 1、余额平衡法 2、发生额平衡法第四章 借贷记账法具体应用第一节 采购阶段 一、应开设的账户 “库存现金”、“银行存款”、“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”。 二、各账户的性质、用途、结构 (一)“库存现金” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业库存现金增减变化及其余额情况。 3、结构:例:企业从银行提取现金1000元备用。 例:企业购买厂部办公用品200元,出纳以现金付讫。 例:企业采购员出差预借差旅费500元,出纳以现金付讫。 例:2天后采购员出差回来,报销差旅费480元,余额交回财务部门。 (二)“银行存款” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业银行存款增减变化及其余额情况。 3、结构: 例:企业收到A公司前欠货款5000元存入银行。 例:企业以银行存款支付前欠B公司货款3000元。 (三)“在途物资” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业已购入但尚未验收入库材料的实际成本。 3、结构: 外购材料成本组成: 1、买价(不含增值税) 2、运杂费(运输费、装卸费、包装费、保险费等) 3、途中合理损耗 4、入库前挑选整理费 5、应计入材料成本的相关税金 例:企业购入材料1000公斤,10元,增值税1700元,运费300元,材料未验收入库,款项均以银行存款支付。 例:3天后上述材料收到并验收入库。 若上例改为: 3天后上述材料收到并验收入库,发生途中合理损耗10公斤。 (四)“原材料” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业库存材料的实际成本。 3、结构: 例:企业购入材料1000公斤,10元,增值税率17%,运杂费300元,材料已验收入库,款项采用转账支票结算。例:企业车间生产产品领用材料5000元。 (五)“应付账款” 1、性质:负债类 2、用途:核算企业与购入材料有关而应付给供应单位款项。 3、结构: 例:企业购入材料1000公斤,10元,增值税率17%,运杂费300元,材料已验收入库,款项未付。 例:3天后,企业签发转账支票支付上述款项。 (六)“应付票据” 1、性质:负债类 2、用途:核算企业与购入材料有关而签发给供应单位的商业汇票。 3、结构: 例:企业购入材料1000公斤,10元,增值税率17%,运杂费300元,材料已验收入库,款项签发一张期限3个月不带息商业承兑汇票支付。 例:3个月到期,企业签发转账支票支付上述票据款。 (七)“预付账款” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业与购入材料有关而预付给供应单位的款项。 3、结构: 例:企业签发转账支票预付给A公司货款10000元。 例:3天后,企业收到A公司材料一批并验收入库,发票列明价款8000元,增值税率17%,余款已通过银行退回。 例:3天后,企业收到A公司材料一批并验收入库,发票列明价款12000元,增值税率17%,余款未付。 三、采购费用的分配 例:企业购入甲材料1000公斤,10元,乙材料4000公斤,5元,增值税率17%,运杂费400元,材料已验收入库,款项均以银行存款支付,运杂费按甲、乙材料重量比例分配。第二节 生产阶段一、应开设账户 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”。 二、各账户的性质、用途、结构 (一)“生产成本” 1、性质:成本类 2、用途:核算企业车间生产产品发生的各种费用。 3、结构: 例:企业本月车间生产产品领用材料20000元。 例:企业本月车间应付生产产品工人工资10000元。 例:企业本月车间完工产品成本25000元并验收入库。 (二)“制造费用” 1、性质:成本类 2、用途:核算企业车间生产产品发生的各种间接费用。 3、结构: 例:企业本月车间购买办公用品200元,以现金支票支付。 例:企业本月车间一般性耗用领用材料800元。 例:企业本月应付车间管理人员工资4000元。 例:月末按A、B产品生产工时分配本月制造费用,其中A产品生产工时600小时,B产品工时400小时。 (三)“管理费用” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业为组织生产经营管理而发生的各种费用。 3、结构: 例:企业本月厂部购买办公用品200元,以现金支票支付。 例:企业本月厂部领用材料800元。 例:企业本月应付厂部管理人员工资4000元。 例:月末将“管理费用”账户余额转入到“本年利润”账户。 (四)“财务费用” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业为筹集资金而发生的费用。 3、结构: 例:2009年1月1日,企业从银行借入期限3个月,年利率12%,到期还本付息的借款10万元存入银行。 例: 2009年1月31日,计提本月应负担的借款利息。 例: 2009年2月28日,计提本月应负担的借款利息。 例: 2009年3月31日,计提本月应负担的借款利息。 例:2009年3月31日到期还本付息。 例:2009年3月10日企业收到本月存款利息收入200元存入银行。 例:2009年3月20日以银行存款支付银行手续费100元。 例:2009年3月31日,企业将本月“财务费用”账户余额转入到“本年利润”账户。 (五)“应付职工薪酬” 1、性质:负债类 2、用途:核算企业应付给职工的各种薪酬。 3、结构:1、应付工资例:企业本月发生工资费用如下:生产工人工资 100000元车间管理人员工资 20000元厂部管理人员工资 30000元 例:企业以现金5000元支付离退休人员工资。 (六)“累计折旧” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业固定资产损耗程度。 3、结构: 例:企业本月应提折旧如下: 车间固定资产应提折旧3000元,厂部固定资产应提折旧2000元。 (七)“库存商品” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业库存商品的成本。 3、结构: 例:企业本月车间完工产品成本20000元并验收入库。 例:结转本月已销售产品生产成本15000元。第三节 销售阶段一、应开设账户 “主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“其他业务收入”、“其他业务成本”。 二、各账户的性质、用途、结构: (一)“主营业务收入” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业销售产品取得的收入。 3、结构: 例:企业销售产品一批,价款100万元,增值税17万元,款项收存银行。 例:月末将“主营业务收入”账户余额转入到“本年利润”账户。 (二)“主营业务成本” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业已销售产品的生产成本。 3、结构: 例:结转本月已销售产品成本50000元。 例:月末将“主营业务成本”账户余额转入到“本年利润”账户。 (三)“营业税金及附加” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业应负担的各种附加税和附加费。 3、结构: 例:企业本月应交纳城建税700元,消费税2000元,教育费附加300元。 例:月末将“营业税金及附加”账户余额转入到“本年利润”账户。 (四)“销售费用” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业与销售产品有关而发生的各种费用。 3、结构: 例:企业签发现金支票支付市电视台广告费4000元。 例:企业以现金支付销售产品运费200元。 例:企业本月应付销售人员工资3000元,应提销售部门固定资产折旧费800元。 例:月末将“销售费用”账户余额转入到“本年利润”账户。 (五)“应收账款” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业与销售产品有关而应收取的款项。 3、结构: 例:企业销售产品一批,价款100万元,增值税17万元,以现金代垫运费200元,款项未收。 例:5天后企业收到上述款项存入银行。 (六)“应收票据” 1、性质:资产类 2、用途:核算企业与销售产品有关而收到购货方的商业汇票。 3、结构: 例:企业销售产品一批,价款100万元,增值税17万元,以现金代垫运费200元,款项收到一张期限3个月不带息商业承兑汇票。 例:3个月后企业收到上述款项存入银行。 (七)“预收账款” 1、性质:负债类 2、用途:核算企业与销售产品有关而预收购货单位的款项。 3、结构: 例:企业预收B公司货款10000元存入银行。 例:3天后企业发出产品给B公司,价款8000元,增值税率17%,余款已通过银行退还。 例:3天后企业发出产品给B公司,价款12000元,增值税率17%,余款未收。 第四节 利润及其分配阶段一、利润总额的构成 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 净利润=利润总额-所得税费用 二、应开设的账户 “营业外收入”、“营业外支出”、“本年利润”、“所得税费用”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”。 三、各账户的性质、用途、结构: (一)“营业外收入” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业与日常经营活动无关而取得的偶然收入。 3、结构: 例:企业职工违反厂规处于200元罚款,企业未收到。 例:企业接受A公司捐赠全新设备一台,价值20万元。 例:月末将“营业外收入”账户余额转入到“本年利润”账户。 (二)“营业外支出” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业与日常经营无关而发生的支出。 3、结构: 例:企业签发转账支票捐给希望工程10万元。 例:月末将“营业外支出”账户余额转入到“本年利润”账户。 (三)“本年利润” 1、性质:所有者权益类 2、用途:核算企业本年度实现的利润或发生的亏损情况。 3、结构:例:A公司2008年12月份损益类账户结转前金额如下:账户名称 借方 贷方主营业务收入 100万主营业务成本 60万营业税金及附加 4万管理费用 8万财务费用 6万销售费用 2万其他业务收入 60万其他业务成本 20万营业外收入 30万营业外支出 10万 (四)“所得税费用” 1、性质:损益类 2、用途:核算企业应负担的所得税费用。 3、结构: 例:企业根据本年度利润总额的25%计算应交所得税。 例:月末将“所得税费用”账户余额转入到“本年利润”账户。 (五)“利润分配” 1、性质:所有者权益类 2、用途:核算企业利润的分配或亏损的弥补情况。 3、结构: 例:年末将“本年利润”账户余额转入到“利润分配”账户。 (六)“盈余公积” 1、性质:所有者权益类 2、用途:核算企业盈余公积的提取及其使用情况。 3、结构: 例:根据税后利润的10%提取法定盈余公积。 例:企业用法定盈余公积10万元转增资本。 例:企业用法定盈余公积10万元弥补以前年度亏损。 (七)“应付利润”(或“应付股利”) 1、性质:负债类 2、用途:核算企业应付给投资者利润。 3、结构: 例:企业决定向投资者分配利润40万元。 例:企业签发转账支票支付给投资者利润40万元。第五节 筹资阶段一、借入资金的核算 例:2009年1月1日企业从银行借入期限3个月借款10万元,年利率12%,到期还本付息。 二、投入资金的核算 例:企业接受A公司投入货币资金20万元存入银行。 例:企业接受A公司投入旧设备一台,原价100万元,已提折旧30万元,双方约定价值为80万元。 第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概述 一、会计凭证的定义 会计凭证是指用来记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。 二、会计凭证的分类 会计凭证按其用途不同分为原始凭证和记账凭证。第二节 原始凭证 一、原始凭证的定义 原始凭证是指经济业务发生时取得或填制的,用来证明该项业务发生的原始证据。 二、原始凭证的分类 (一)按来源不同分类 (二)按填制方法不同分类 三、原始凭证的基本要素 四、原始凭证的审核 (一)审核原始凭证的真实性、客观性 (二)审核原始凭证的合法性、合理性 (三)审核原始凭证的完整性、正确性第三节 记账凭证 一、记账凭证的定义 记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证,对其进行归类、整理编制的,记录经济业务简要内容,确定、记载会计分录,作为登记账簿依据的书面证明。 二、记账凭证的分类 三、记账凭证的基本要素 四、记账凭证的审核 (一)编制依据是否正确、真实 (二)填写项目是否齐全 (三)会计分录是否正确 (四)计算是否准确 (五)书写是否清楚第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制开始,到整理装订归档为止,在各企业、单位内部各有关部门和人员之间,按规定的要求进行传递和处理的程序。 二、会计凭证的保管 会计凭证保管期限为15年。第六章 账簿第一节 账簿的概述 一、账簿的定义 账簿是指具有一定格式、相互联系的账页所组成的,以会计凭证为依据,连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍。 二、账簿的种类 (一)按用途不同分类 (二)按外表形式不同分类 (三)按账页格式不同分类第二节 账簿的设置与登记 一、日记账的设置与登记 二、总分类账的设置与登记 三、明细分类账的设置与登记第三节 错账更正方法 一、划线更正法 前提条件:记账凭证正确,登账时错误。 例:企业采购员出差预借差旅费500元,出纳以现金付讫,并已登账。 借:其他应收款 500 贷:库存现金 500 二、红字更正法 前提条件:记账凭证错误并已登账。记账凭证错误情况有以下两种: (一)会计科目错误; 例:企业采购员出差预借差旅费500元,出纳以现金付讫,并已登账。 借:管理费用 500 贷:库存现金 500(二)会计科目正确,金额错误,错误金额大于正确金额。 例:企业采购员出差预借差旅费500元,出纳以现金付讫,并已登账。 借:其他应收款 5000 贷:库存现金 5000 三、补充登记法 前提条件:记账凭证错误并已登账。记账凭证错误情况如下:会计科目正确,金额错误,错误金额小于正确金额。 例:企业采购员出差预借差旅费500元,出纳以现金付讫,并已登账。 借:其他应收款 50 贷:库存现金 50第七章 财产清查第一节 财产清查的概述 一、财产清查的定义 财产清查是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对,来检查各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账面数是否相符的一种会计核算方法。 二、财产清查的种类 (一)按清查的范围不同分类 (二)按清查的时间不同分类第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查 1、库存现金的清查方法 库存现金的清查是采用实地盘点的方法。 2、银行存款的清查方法 银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法。 一般情况下,企业的银行存款日记账余额与银行的对账单余额不一致的原因主要有两种:第一,记账错误;第二,未达账。 (1)未达账的定义 未达账是指企业与银行之间由于凭证的传递时间不同,造成一方已入账另一方未入账形成的差额。(2)银行存款余额调节表的编制 例:某企业2009年9月30日银行存款日记账余额为10000元,银行对账单余额为8000元,经逐笔核对发现下列未达账: 1、企业已收到A公司转账支票一张,金额4000元,但尚未交存银行。 2、企业已开出现金支票一张,金额1000元,但持票人尚未到银行提取现金。 3、银行已收到B公司前欠货款3000元并存入户头,但企业尚未接到收款通知。 4、银行已从本企业户头中代扣本月水电费2000元,但企业尚未接到银行的付款通知。 二、实物的清查 1、存货的清查方法 存货的清查是采用实地盘点的方法,具体可分为:逐一盘点和技术推算。 2、固定资产的清查方法 固定资产的清查也是采用实地盘点的方法。 三、往来款项的清查 往来款项的清查是采用函证核对的方法。 第三节 财产清查的结果处理 一、原材料(或库存商品) (一)盘盈 例:企业月末盘点材料时发现溢余100公斤,重置成本共计500元,原因待查。借:原材料 500 贷:待处理财产损溢 500 例:上述材料溢余属于自然溢余,经批准处理。借:待处理财产损溢 500 贷:管理费用 500 (二)盘亏 例:企业月末盘点材料时发现短缺100公斤,单位成本5元,原因待查。借:待处理财产损溢 500 贷:原材料 500 例:上述材料短缺属于自然损耗,经批准处理。借:管理费用 500 贷:待处理财产损溢 500 例:假如上述材料短缺属于仓管员责任造成,应由其赔偿。借:其他应收款 585 贷:待处理财产损溢 500 应交税费应交增(进转出) 85 二、固定资产 (一)盘盈 例:企业月末盘盈旧设备一台,同类设
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