2010年注册会计师《财务管理》内部讲义第十七章.doc

考易网 让考试更容易2010年注册会计师财 务 管 理内部讲义第十七章 产品成本计算本章考情分析及教材变化本章属于成本管理中比较重要的章节。从近年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算题甚至综合题。本章2009年教材比主要是增加了辅助生产费用的交互分配法和计划成本分配法以及逐步综合结转法下的成本还原。本章大纲基本要求了解成本的概念和分类，掌握成本的归集与分配方法，能够运用品种法、分批法和分步法计算企业产品成本。第一节成本计算概述（1）成本的一般概念1（2）成本的分类1（3）产品成本计算的目的和要求1（4）产品成本计算的基本步骤1一、成本的一般概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。(1)存货成本的特征：成本是经济资源的耗费。(2)成本是以货币计量的耗费。(3)成本是特定对象的耗费。(4)成本是正常生产经营活动的耗费。二、成本的分类分类标准内容按照经济性质分类可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的耗费，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、税金和其他支出等七大要素费用。按经济用途分类可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。而应计入产品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。按转为费用的方式分类成本按转为费用的方式分类：分为产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。企业发生的全部成本转为费用的方式分为三类：可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用费用化成本在发生时立即确认为费用按其计入成本对象的方式分类直接成本是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本，而间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。【例题1单项选择题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（ ）。A.不能追溯到成本对象的那一部分产品成本B.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本C.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本D.可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本【答案】B【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。三、成本计算的要求要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先非生产经营活动的耗费不能计入产品成本，其次生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本；最后正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本。 【例题2多项选择题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（ ）。（2006年）A.生产车间管理人员的工资 B.因操作不当造成的废品净损失C.存货跌价损失 D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】AB【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。2.正确划分各会计期成本的费用界限。3.正确划分不同成本对象的费用界限。4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。【例题3多项选择题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（ ）。(2007年).产品成本与期间成本的界限 .各会计期间成本的界限.不同产品成本的界限 .完工产品与在产品成本的界限【答案】ABCD【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；（2）各会计期间成本的界限；（3）不同成本对象的费用界限；（4）完工产品和在产品成本的界限。四、成本的归集和分配分配间接成本应该遵循的原则：（1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。（2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则：要公平对待受益各方。（4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。五、成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）种类区别第一组实际成本计算制度（1）计算实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据 标准成本计算制度（1）计算标准成本；（2）通过产品标准成本和成本差异列入财务报表。第二组全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用）都计入产品成本。变动成本计算制度将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。第三组产量基础成本计算制度以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）间缺乏因果联系。（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度（1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。（2）间接成本的分配应以成本动因为基础。（3）适用于新的高科技领域。【例题4多项选择题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有( )。（2009年新）A夸大低产量产品的成本 B夸大高产量产品的成本C缩小高产量产品的成本 D缩小低产量产品的成本【答案】BD【解析】传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。【例题5单项选择题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。（2004年）A.产量基础成本计算制度 B.作业基础成本计算制度C.标准成本计算制度 D.变动成本计算制度【答案】B【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。第二节成本的归集和分配（1）生产费用的归集和分配2（2）辅助生产费用的归集和分配3（3）完工产品和在产品的成本分配3（4）联产品和副产品的成本分配2一、生产费用的归集和分配（一）通用分配公式间接费用分配率= 某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率某分配对象的分配标准P439【教材例171】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下： 应分配的材料费用：甲产品：48052=24960（元）乙产品：33052=17160（元）合计：42120（元）P443【教材例173】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41甲产品制造费用=560000.41=22960（元）乙产品制造费用=320000.41=13120（元）（二）辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法1.直接分配法下辅助生产费用的分配特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本= 各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量图示A辅助部门B辅助部门辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。P444【教材例17-4】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89 000元、锅炉车间21 000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362 000度电，其中锅炉车间耗电6 000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5 370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表17-4所示。根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。表17-4辅助生产费用分配表（直接分配法） 200年5月借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量 （度）220 000130 000350 0004 2001 800356 000分配率（元/度） （89 000356 000）=0.25金额 （元）55 00032 50087 5001 05045089 000锅炉车间耗用量（吨）3 0002 2005 20030205 250分配率 （元/吨） （21 0005 250）=4金额 （元）12 0008 80020 8001208021 000金额合计67 00041 300108 3001 170530110 000借：生产成本基本生产成本甲产品67 000乙产品41 300制造费用基本车间 1 170管理费用 530贷：生产成本辅助生产成本供电车间89 000锅炉车间21 0002交互分配法特点进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示A辅助部门B辅助部门按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计算工作量。P446【教材例17-5】沿用例17-4资料,采用交互分配法分配辅助生产费用,并编制“辅助生产费用分配表”，如表17-5所示。表17-5 辅助生产费用分配表（交互分配法）200年5月项目供电车间锅炉车间耗用量单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额合计（度）待分配费用362000 0.245989000 5370 3.910621000 110000 交互辅助生产-供电469.27 -120 -469.27 分配辅助生产-锅炉-6000 -1475.14 1475.14 对外分配辅助生产费用356000 0.247287994.14 5250 4.191622005.86 110000 对外分配基本生产-甲产品220000 54378.40 3000 12574.78 66953.18 基本生产-乙产品130000 32132.69 2200 9221.51 41354.20 制造费用4200 1038.13 30 125.75 1163.88 管理费用1800 444.91 20 83.83 528.75 合计356000 87994.14 5250 22005.86 110000 根据辅助生产费用分配表编制分录：（1）交互分配。借：辅助生产成本供电 469.27 锅炉 1475.14 贷：辅助生产成本锅炉 469.27 供电 1475.14（2）对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品 66953.18乙产品 41354.20制造费用基本车间 1163.88管理费用 528.75贷：生产成本辅助生产成本供电车间87994.14锅炉车间22005.863.按计划成本分配法 特点辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用图示A辅助部门B辅助部门按计划分配率分配辅助生产以外单位按计划分配率分配P447【教材例17-6】仍以例17-4的资料，其辅助生产费用分配表如表17-6所示。表17-6 辅助生产费用分配表（计划分配法） 200年5月辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配成本（元）8900021000110000提供劳务数量3620005370计划单位成本0.254.2辅助生产车间供电耗用数量120分配金额504504锅炉耗用数量6000分配金额15001500基本生产成本甲产品耗用数量2200003000分配金额550001260067600乙产品耗用数量1300002200分配金额32500924041740制造费用耗用数量420030分配金额10501261176管理费用耗用数量180020分配金额45084534按计划成本分配金额合计9050022554113054辅助生产实际成本8950422500112004辅助生产成本差异-996-54-1050根据上表编制以下会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本供电 504 锅炉 1500 基本生产成本甲产品 67600 乙产品 41740 制造费用 1176 管理费用 534 贷：辅助生产成本供电 90500 锅炉 22554（2）结转差异借：辅助生产成本供电 996 锅炉 54 贷：管理费用 1050二、完工产品和在产品之间的分配1.分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。 2.分配方法（六种）（1）倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用月末在产品成本）方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况。月末在产品成本0本月完工产品成本本月发生的产品费用在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。月末在产品成本年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本本月发生的产品费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。（2）分配法分配率统一公式 本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准 月末在产品成本分配率月末在产品分配标准约当产量法计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度分配率（单位成本）= 产成品成本=分配率产成品产量月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。P450【教材例17-8】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：2050%/50100%=20%第二道工序：（20+3050%）/50100%=70%【例题6单项选择题】甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（ ）件。(2007年)A.18 B.22 C.28 D.36【答案】B【解析】第一道工序的完工程度为：（250）/（23）100=20；第二道工序的完工程度为：（2350）/（23）100=70，期末在产品约当产量=40202070=22（件）。【例题7计算分析题】A产品月初在产品费用为：直接材料费30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件(完工程度60%)，原材料在投产时一次投入。要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。（1999年）【答案】（1）在产品约当产量=20060%=120(件)（2）完工产品负担的直接材料费=600=75000(元)（3）在产品负担的直接材料费=200=25000(元)（4）完工产品负担的直接人工与制造费用=600=180000(元)（5）在产品负担的直接人工与制造费用=120=36000(元)（6）完工产品总成本=75000+180000=255000(元)（7）在产品总成本=25000+36000=61000(元)定额比例法计算公式分配率=完工产品应分配的成本=完工产品定额分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额分配率适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。【例题8单项选择题】完工和在产的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（ ）。A.约当产量法 B.定额比例法 C.在产品成本按定额成本计算 D.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算E.在产品成本按年初数固定计算【答案】C【解析】在产品成本按定额成本计算时，将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。由此可知，实际成本脱离定额的差异会完全由完工产品负担。【例题9计算分析题】资料： B企业每月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。定额汇总表 单位：元月初在产品本月投入产成品月末在产品材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）单件材料定额单件工时定额产量（件）材料费总定额工时总定额材料费用工时（小时）第一车间500020018000110010062002000012002800110第一车间：甲产品成本计算单 单位：元项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品55002006006300本月费用195804778739131749合计250804978799138049分配率产成品月末在产品要求：计算填列“第一车间甲产品成本计算单” 【答案】 第一车间：甲产品成本计算单 单位：元项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品500055002002006006300本月费用180001958011004778739131749合计230002508013004978799138049分配率25080/（20000+2800）=1.104978/（1200+110）=3.807991/（1200+110）=6.10产成品200200002200012004560732033880月末在产品280030801104186714169（3）混合法在产品成本按其所耗用的原材料费用计算分配原理月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。原材料其他费用原材料分配率=完工产品应分配的材料成本=完工产品产量原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配完工产品成本=本月发生费用在产品成本=0适用条件原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。【例题10多项选择题】企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据（ ）。A.在产品数量的多少 B.各月的在产品数量变化的大小 C.各项费用比重的大小D.企业成本会计人员的多少 E.定额管理基础的好坏【答案】ABCE【解析】生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品的含义1.联产品联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品 副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。（二）副产品成本计算副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本=总成本-副产品成本。【例题11单项选择题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时( )。A.通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本B.通常先确定副产品的加工成本，然后，再确定主产品的加工成本C.通常先利用售价法分配主产品和副产品D.通常先利用可变现净值法分配主产品和副产品【答案】B【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。（三）联产品成本的计算1.联产品成本计算过程第一阶段（分离前）：联合产品明细账第二阶段（分离后）：分产品分设明细账2.联产品加工成本的分配（1）分配的统一公式联合成本分配率=某联产品应分配联合成本=分配率该联产品分配标准（2）具体分配方法售价法公式A产品应分配联合成本=联合成本分配率A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本=联合成本分配率B产品分离点的总售价适用范围在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。P453【教材例17-10】某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3 000万元，其中A产品的销售价格总额为1 800万元，B产品的销售价格总额为1 200万元。 采用售价法分配联合成本：A产品成本=500=300（万元）B产品成本=500=200（万元）可变现净值法其中： 适用范围若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。可变现净值的确定某产品的可变现净值=分离点产量产成品的单价-分离后的该产品的后续单独加工成本。分配公式A产品应分配联合成本联合成本分配率A产品可变现净值B产品应分配联合成本联合成本分配率B产品可变现净值实物数量法A产品应分配联合成本联合成本分配率A产品实物数量B产品应分配联合成本联合成本分配率B产品实物数量【教材例17-11】资料同【教材例17-10】，假定A产品为560件，B产品为440件。采用实物数量法分配联合成本：A产品成本=500/(560+440)560=280（万元）B产品成本=500/(560+440)440=220（万元）【例题12计算分析题】A公司是一个化工生产企业，生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料，数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。本月的其他有关数据如下：产品甲乙丙月初产成品成本（元）396001612005100月初产成品存货数量（千克）18000520003000销售量（千克）650000325000150000生产量（千克）700000350000170000单独加工成本（元）1050000787500170000产成品售价（元）465要求：（1）分配本月联合生产成本；（2）确定月未产成品存货成本。（2003年）【答案】（1）用可变现净值法分配联合生产成本单位：元产品甲乙丙合计产量700000350000170000单价465本月产量售价总额280000021000008500005750000单独加工成本10500007875001700002007500可变现净值175000013125006800003742500分配率0.2分配联合生产成本350000262500136000748500【解析】甲产品可变现净值=4700000-1050000=1750000（元）乙产品可变现净值=6350000-787500=1312500（元）丙产品可变现净值=5170000-170000=680000（元）甲乙丙产品可变现净值合计=1750000+1312500+680000=3742500（元）联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500元/3742500元=0.2甲产品应分配的联合成本=0.21750000=350000（元）乙产品应分配的联合成本=0.21312500=262500（元）丙产品应分配的联合成本=0.2680000=136000（元）注：本试题使用的方法为可变现净值法，但教材并未举例。故考生在解答此试题时，有一定的难度。本试题的关键在于可变现净值的计算，某产品的可变现净值=分离点产量该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。（2）计算月末产成品存货成本产品甲乙丙期初存量（千克）18000520003000本期产量（千克）700000350000170000本期销量（千克）650000325000150000期末存量（千克）680007700023000单独加工成本（元）1050000787500170000分配成本（元）350000262500136000总成本（元）14000001050000306000单位成本（元）231.8期末存货成本（元）13600023100041400第三节产品成本计算的品种法 （1）品种法的基本特点1（2）品种法举例3一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。 二、品种法的主要特点1.成本计算对象是产品品种。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。【例题13计算分析题】某企业生产甲、乙产品采用品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：（1）生产领用材料编制的材料分配表如下表：项目直接计入分配计入合计基本 甲产品生产 乙产品成本 小 计2000000400000240000040000020000060000024000006000003000000制造费用（基本车间）30003000合计24000006030003003000（2）分配的工资费用见下表：项目直接计入分配计入合计生产工时分配金额基本生产成本甲产品1800015000乙产品120005000小计300002000040000制造费用（基本车间）5000合计（3）分配的其他制造费用见下表：项目金额办公费2000水电费7000折旧费13000其他3000合计25000要求：（1）完成工资费用分配表。（2）编制下列制造费用明细账。摘要工资机物料消耗办公费水电费折旧费其他合计金额（3）根据制造费用明细账所登数据，采用生产工时的比例分配，编制下表： 单位：元产品名称生产工时（小时）分配率分配金额甲产品15000乙产品5000合计20000（4）甲产品按所耗原材料费用计算在产品成本，原材料在生产开始时一次投入。本月完工80 件，在产20件；乙产品本月完工100件, 在产品10件，在产品成本采用按年初固定数计算，要求编制下列明细账。 甲产品成本明细账 单位：元月日摘要产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本850000850000930本月生产费用30生产费用累计30完工产品成本30产成品单位成本30在产品成本 乙产品成本明细账 单位：元月日摘要产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本500003000025000105000930本月生产费用30生产费用累计30完工产品成本30产成品单位成本30在产品成本【答案】（1）工资费用分配率=40000/20000=2（元/小时）分配的工资费用见下表： 单位：元项目直接计入分配计入生产工时 分配金额合计基本 甲产品生产 乙产品 成本 小 计18000120003000015000 300005000 1000020000 40000480002200070000制造费用（基本车间）5000 5000合计35000 4000075000（2）摘要工资机物料消耗办公费水电费折旧费其他合计金额500030002000700013000300033000（3）产品名称生产工时（小时）分配率分配金额甲产品1500024750乙产品50008250合计200001.6533000（4）甲产品成本明细账 单位：元月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本850000850000930本月生产费用24000004800024750247275030生产费用累计32500004800024750332275030完工产品成本8026000004800024750267275030产成品单位成本32500600309.3833409.3830在产品成本20650000650000乙产品成本明细账 单位：元月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本500003000025000105000930本月生产费用60000022000825063025030生产费用累计650000520003325073525030完工产品成本10060000022000825063025030产成品单位成本600022082.56302.530在产品成本10500003000025000105000第四节产品成本计算的分批法 （1）分批法的基本特点2（2）分批法举例3一、分批法的基本特征产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般企业中的