《会计基础》科目冲刺讲义 第八章.doc

海舟培训 2010年江苏省会计从业资格考试培训 会计基础科目冲刺讲义第八章 财务会计报告本章知识点简介课程串讲 8.1财务会计报告概述 一、财务报告、财务报表、会计报表 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。由上面的定义可看出，财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由会计报表及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而会计报表包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。 上述内容，可用公式简单地表示为：财务报告财务报表会计报表 二、新旧准则变化 2006年发布的新企业会计准则中规定的报表结构在原准则基础上取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，原利润分配表的内容在所有者权益变动表中得到了全面反映，报表结构由“三表一注一说明”变为“四表一注”，即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注。 8.1.1财务会计报告的概念 财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是单位根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是单位会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。 各类经济单位都需要编制财务会计报告，目的是向单位的有关各方，如投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员和社会公众等财务会计报告使用者提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动存在的问题，便于报告使用者作出合理的经济决策。 财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。财务报告使用者的身份不同，对单位财务会计信息的需要也不完全相同。根据会计法等法律的规定，国家实行统一的会计制度，据以编制的财务报告应当满足不同外部使用者较为普遍的需要，因此，这个特征决定了财务报告的内容主要涉及单位的财务状况、经营成果和现金流量等方面。 【例题 判断题】编制会计报表的主要目的就是为会计报表使用者决策提供信息。【答案】对 8.1.2财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益或股东权益变动表；（5）附注。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 会计报表的内容：资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者（股东）拥有的净资产情况； 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力； 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不再需要单独编制利润分配表。 原制度规定的会计报表包括资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表；新准则规定，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 附注是财务会计报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。 【例题 多选题】按现行制度规定，企业会计报表主要包括（ ）和附注。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、所有者权益变动表 【答案】ABCD 【例题 单选题】（2008年）下列关于财务会计报告的表述中，正确的是（ ）。 A、资产负债表中确认的资产均为企业拥有的资产 B、资产负债表中的各报表项目均按有关账户期未余额直接填列 C、利润表是指反映企业在某一特定日期经营成果的会计报表 D、并非所有的企业均须编制现金流量表 【答案】D【显示答案】 【解析】小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。小企业会计制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。现金流量表根据需要编制或不编制。 8.1.3财务会计报表的分类 财务会计报表是财务会计报告的核心，按不同标准，分类如下： 1、按所反映的内容不同可分为静态报表和动态报表。 静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；动态报表是综合反映企业一定期间的经营成果或现金流量情况的报表，如利润表或现金流量表。 2、按编报的时间不同可以分为中期财务会计报表和年度财务会计报表。 中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括半年报、季报和月报等。 中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务会计报表相一致，中期财务会计报表中的附注披露可适当简略，但至少应当披露所有重大事项。 3、按会计报表的报送对象不同可以分为内部报表和外部报表。 内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。 外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。 4、按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表。 个别报表是指企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 【例题 判断题】（2006年）会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表，资产负债表是反映在某一时期企业财务状况的会计报表。 【答案】错【显示答案】 【解析】资产负债表是反映在某一时点企业财务状况的会计报表。 【例题 判断题】（2007年）会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。资产负债表是反映企业在某一特定时期内企业财务状况的会计报表，属于静态会计报表。 【答案】错 【解析】资产负债表是反映企业在某一特定时点内企业财务状况的会计报表。 【例题 多选题】（2006年）企业年度、半年度财务会计报告应当包括( )。 A、资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表 B、会计账簿 C、会计报表附注 D、财务情况说明书【答案】AC 【解析】2007年教材的写法已改变，半年度财务会计报告已经改为中期财务会计报告。企业中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 【例题 多选题】会计报表按其编制单位不同可以分为（ ）。 A、个别会计报表 B、对内会计报表 C、合并会计报表 D、对外会计报表 【答案】AC 【解析】按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表。 8.1.4财务会计报告的编制要求 单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。 1、真实可靠要求财务会计报告必须根据审核无误的账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。 2、全面完整要求企业在编制财务会计报告时，应当按照企业会计准则规定的格式和内容填报，特别对某些重要事项，应当按照要求在会计报表附注中进行说明，不得漏编漏报。 3、编报及时。 4、便于理解要求编制财务会计报告应当清晰明了。 【例题 单选题】会计报表编制的依据是（ ）。 A、原始凭证 B、记账凭证 C、科目汇总表 D、账簿记录 【答案】D 【例题 判断题】（2008年）企业财务会计报告的编制依据应当统一 ，但向不同的会计信息使用者提供的财务会计报告，其编制依据允许有差别。 【答案】错 【例题 多选题】关于财务会计报告，以下论述中错误的是（ ）。 A、财务会计报告对重要的经济业务应当单独反映 B、财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等 C、为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行 账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性 D、会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项 E、财务会计报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况 【答案】CD【显示答案】 8.2资产负债表 8.2.1资产负债表的概念和意义 1、资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表属于静态报表。 2、资产负债表的意义 （1）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况； （2）可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额； （3）可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额； （4）通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 【例题 单选题】下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（ ）。 A、现金流量表 B、利润表 C、资产负债表 D、利润分配表 【答案】C【例题 判断题】（2007年）通过利润表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。【答案】错【解析】通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 【例题 多选题】利用资产负债表的资料，可以（ ）。 A、了解企业拥有或控制的资产总额及其构成状况、企业的负债和所有者权益情况，分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理情况 B、评价企业的偿债能力和筹资能力 C、考察企业资本的保全和增值情况 D、预测企业未来的财务状况和财务安全程度等 【答案】ABD8.2.2资产负债表的格式 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性较小的资产如“长期股权投资、”“固定资产”等则排在后面；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”等需要在1年以内或者长于1年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等需要在1年以上或者长于1年的一个营业周期以上才需要偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益排在后面。 资产负债表格式如下图： 【例题 判断题】（2007年）我国资产负债表中资产项目是按流动性排列的。 【答案】对【显示答案】 【例题 单选题】在资产负债表中，资产按其流动性排列时，下列排列方法正确的是（ ）。 A、存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产 B、交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金 C、无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货 D、货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产 【答案】D 8.2.3资产负债表的填制方法 通常各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称与内容与上年相比发生变动，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表的“年初余额”栏内。 “期末余额”栏内各项数字可以月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。其中大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。具体方法如下： 1、资产负债表编制方法分析 资产负债表的填列方法，可将其归纳为以下五种： （1）根据某个总账科目的期末余额直接填列 包括：交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。 应交税费等科目是根据其总账科目的贷方期末余额直接填列的，如果期末余额在借方，则以“”号填列。（如应交税费、应付职工薪酬） 【例题 单选题】下列直接根据总分类账户余额填列资产负债表项目的是（ ）。 A、固定资产清理 B、应收账款 C、未分配利润 D、存货 【答案】A【显示答案】 【解析】固定资产清理根据某个总账科目的期末余额直接填列。 （2）根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列。 包括：货币资金、存货、未分配利润等。 “货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。 “存货”项目：应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。 “未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的，用二者余额之和填列；余额均在借方的，将二者余额之和在本项目内以“”号填列；二者余额一个在借方一个在贷方的，用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差则在本项目内以“”号填列。 年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“”号填列。 【例题 多选题】（2008年）下列会计科目的期未余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。 A、生产成本 B、材料采购（物资采购） C、委托加工物资 D、受托代销商品【答案】ABC 【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。“受托代销商品”科目应减去“受托代销商品款”科目的余额，所以实际不列入。 【例题 多选题】（2006年）编制资产负债表时，下列项目中需根据有关总账账户期未余额分析、计算填列的有( )。 A、货币资金 B、预付账款 C、存货 D、应收票据 【答案】AC【显示答案】 【解析】“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。 【例题题】某企业2008年12月31日结账后，库存现金科目余额为12000元，银行存款科目余额为4500000，其他货币资金科目余额为1500000元。 【解析】在资产负债表中，“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列，则： 该企业2008年12月31日的资产负债表，货币资金项目的金额=12000+4500000+1500000=6012000元 【例题 单选题】（2007年）某企业2007年 8月份“原材料”账户期末余额为200 000元，“库存商品”账户的期末余额为240 000元，“生产成本”账户期末余额为60 000元，“存货跌价准备”账户期末余额为10 000元，“固定资产”账户的期末余额为400000元，则本月资产负债表中“存货”项目的期末金额应填列( )元。 A、430 000 B、440 000 C、490 000 D、890 000 【答案】C【显示答案】 【解析】“存货”项目的期末金额=200000+240000+60000-10000=490000 （3）根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列 主要包括：应收账款、预付账款、应付账款、预收账款。 “应收账款”项目，应根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 “预付款项”项目，应根据“预付账款”账户及“应付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。 “应付账款”项目，应根据“应付账款”账户及“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。 “预收款项”项目，应根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。 【例题 单选题】资产负债表中，“应收账款”项目应根据（ ）填列。 A、“应收账款”总分类账户的期末余额 B、“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计数 C、“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末贷方余额合计数 D、“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计数减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额 【答案】D【例题 单选题】应收账款科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（ ）项目中反映。 A、预付账款 B、预收账款 C、应收账款 D、应付账款 【答案】B 总结：在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。计算公式如下： 资产方应收账款项目金额“应收账款”明细账户借方余额“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备） 负债方预收账款项目金额“应收账款”明细账户贷方余额“预收账款”明细账户贷方余额 资产方预付账款项目金额“预付账款”明细账户借方余额“应付账款”明细账户借方余额 负债方应付账款项目金额“应付账款”明细账户贷方余额“预付账款”明细账户贷方余额 （4）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列。 包括：“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除“长期借款”总账所属的明细账中反映的将于1年内（含1年）到期的长期借款部分分析计算填列；“应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”总账所属明细账中将于一年内到期的部分填列。 （5）根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列，也就是综合运用上述填列方法分析填列。 该类项目有：应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目。 “应收账款”项目，应根据“应收账款”账户余额减去“坏账准备”备抵总账科目中对应收账款计提的坏账准备后的金额填列； “其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户余额减去“坏账准备”备抵总账科目中对其他应收款计提的坏账准备后的金额填列；【例题 判断题】在资产负债表中，其他应收款项目应根据其他应收款科目总账余额直接填列。【答案】错 【解析】“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户余额减去“坏账准备”备抵总账科目中对其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。 “长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户余额减去“长期股权投资减值准备”备抵总账科目中对应的金额填列； “固定资产”项目，应根据“固定资产”的账户余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列； “无形资产”项目，应根据“无形资产”账户余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列； “在建工程”项目，应根据“在建工程”账户余额减去“在建工程减值准备”等账户的期末余额后的金额填列； “持有至到期投资”，应根据“持有至到期投资”账户余额减去“持有至到期投资减值准备”账户余额后的金额填列。 2、资产负债表各项目的列报说明 (1)“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。 (2)“交易性金融资产”项目,反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 (3)“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内,其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 (4)“应收账款”项目,反映企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的各种款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如“应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额,应在资产负债表“预收账款”项目内填列。 (5)“应收股利”项目,反映企业因股权投资而应收取的现金股利,企业应收其他单位的利润,也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利科目的期末余额填列。 (6)“应收利息”项目,反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息,不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息科目的期末余额填列。 (7)“其他应收款项目,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款科目的期末余额,减去“坏账准备科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8)“预付款项项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如“预付账款科目所属有关明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款项目内填列。 (9)“存货项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值,包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。 本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品、“库存商品、“周转材料”、 “委托加工物资”、“委托代销商品”、 “生产成本”等科目的期末余额合计减去“受托代销商品款、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 (10)“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。 (11)“其他流动资产项目,反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产项目外的其他流动资产,本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额。 （12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 （13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列。 （14）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。 企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”所属有关明细科目期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。 (15)“长期股权投资”项目,反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 （16）“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额，再减去“未确认融资收益”科目期末余额后的金额计算填列。 (17)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 (18)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、建筑安转完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。 本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目余额后的金额填列。 (19)“工程物资”项目,反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。 本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 (20)“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。 (21)“固定资产清理”项目,反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额,以“”号填列。 (22)“无形资产”项目,反映企业持有的各项无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 (23)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额填列。 “商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉价值。本项目根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。 (24)“其他非流动资产”项目,反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他长期资产。 本项目应根据有关科目的期末余额填列。 如其他长期资产价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额。 (25)“短期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。 （26）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。 本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。 (27)“应付票据”项目,反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。 (28)“应付账款项目,反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。 (29)“预收款项”项目,反映企业按照购货合同规定预收购买单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。 (30)“应付职工薪酬”项目,反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目填列。 (31)“应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。 本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费科目期末为借方余额，以“”号填列。 （32）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。 (33)“应付股利项目,反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。 (34)“其他应付款”项目,反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付和暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 (35)“预计负债项目,反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债科目的期末余额填列。 (36)“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额填列。 (37)“其他流动负债项目,反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。 本项目应根据有关科目的期末余额填列。 (38)“长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。 (39)“应付债券”项目,反映企业为筹集长期资金而发行的债券的本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。 (40)“长期应付款”项目,反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。 (41)“递延所得税负债”项目，反映企业确认的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目期末余额分析填列。 (42)“其他非流动负债”项目,反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额减去将于一年内到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。 (43)“实收资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。 (44)“资本公积”项目,反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。 (45)“盈余公积项目,反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。 (46)“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损,在本项目内以“-”号填列。 3、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。下列属于会计报表的附注内容： 已贴现的商业承兑汇票。 该项目应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。 融资租入固定资产的原价。 实收资本的有关项目： 国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。8.3利润表 8.3.1利润表的概念和意义 1、利润表的概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 年度利润表反映的是某年度1月1日至12月31日的经营成果，属于动态报表。 利润表是以收入-费用=利润这一会计等式作为编制依据的。 新准则中的利润表不再区分主营业务和其他业务，而是以营业收入和营业成本列示，反映了企业日常经营活动的总体成果；表中增加了资产减值损失、公允价值变动收益等项目。资产减值损失和营业外收支中的非流动资产处置利得、损失，可以使报表使用者清楚地看出企业资产的质量与利润的相关性以及处置效果；公允价值变动收益项目可以使报表使用者区分企业正常经营和由于资产价值变动对企业损益的影响。利润表对收入、费用、利得或损失项目做了清晰的划分，报表使用者可以正确判断企业创造核心业务的能力。 2、利润表的意义 （1）通过利润表可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况； （2）通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而作为其作出经济决策提供依据。 利润表既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据。 8.3.2利润表的格式 1、利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。 2、多步式利润表的栏目分“本期金额”和“上期金额”两栏，纵向项目分为五个层次，各层次的关系及计算如下： （1）营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。 （2）营业利润，以营业收入为基础，计算公式为： 营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 （3）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （4）净利润=利润总额-所得税费用 （5）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。 利润表格式如下图： 【例题 多选题】（2007年）关于利润表的表述，正确的有( )。 A、是动态报表 B、是对外报表 C、是反映企业财务状况的报表 D、其格式为报告式 【答案】AB 【例题 多选题】（2008年）按照新企业会计准则规定，下列各项中，影响营业利润的项目有（ ）。 A、已售商品成本 B、原材料销售收入 C、出售固定资产净收益 D、转让股票所得收益【显示答案】 【答案】ABD 【例题 判断题】（2008年）某企业年初未分配利润200万元。本年实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积150万元，提取任意盈余公积50万元，则该企业年末可供投资者分配利润为1 000万元。【显示答案】 【答案】对 【解析】该企业年末可供投资者分配利润=年初200+本年实现1000-提取的公积金（150+50）=1000万元 【例题?单选题】在利润表中，从利润总额中减去（ ），得出净利润。 A、应交所得税 B、利润分配数 C、营业费用 D、所得税费用【显示答案】 【答案】D 【解析】净利润=利润总额-所得税费用 8.3.3利润表的编制方法 一、利润表的编制 利润表在形式上分为表头和表体两部分，表头部分主要反映报表名称、报表编制单位名称、报表编制日期和货币计量单位等内容，表体部分主要反映报表的各项指标内容。 （一）本期金额的填列 利润表中，本期金额栏内的各项数据，一般应根据期末结转前各损益类账户本期发生额分析计算填列，具体填列方法如下： 1、收入类项目的填列： 收入类项目大多是根据收入类账户期末结转前贷方发生额减去借方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列。如“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营业外收入”等项目。但“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务收入”账户的借贷发生额的差额之和填列。 与财政部2000年发布的企业会计制度相比，新准则考虑到市场经济中企业经营日益多元化，主营业务与其他业务很难划分，因此简化了利润表单列项目，直接列报营业收入、营业成本，不再区分主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本和其他业务成本。 “公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”科目贷方发生额与借方发生额的差额填列，如果为负数，表示公允价值变动损失，以“”号填列。 【例题 多选题】利润表中的“营业收入”项目填列所依据的是（ ）。 A、“主营业务收入”发生额 B、“本年利润”发生额 C、“其他业务收入”发生额 D、“投资收益”发生额 【答案】AC【显示答案】 【解析】收入类项目的填列：利润表中的“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”项目发生额填列。 2、费用类项目的填列：费用类项目大多是根据费用类账户期末结转前借方发生额减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“”号填列。如“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目。但“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务成本”账户借贷发生额的差额之和填列。 【例题 多选题】利润表中的“营业成本”项目填列所依据的是（ ）。 A、“营业外支出”发生额 B、“主营业务成本”发生额 C、“其他业务成本”发生额 D、“营业税金及附加”发生额 【答案】BC 【解析】费用类项目的填列：利润表中的“营业成本”项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”项目填列。 3、自然计算项目的填列：利润表中有些项目，应通过表中有关项目自然计算后的金额填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。需要指出的是“利润总额”项目如为亏损，以“”号填列；“净利润”项目如为净亏损，也以“”号填列。 4、特殊项目的填列：利润表中的“基本每股收益”项目，仅仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，应按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定；“稀释每股收益”项目，在存在稀释性潜在普通股时，应根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算。 5、月度利润表与年度利润表的编制方法有所不同。 月度利润表的“本期金额”栏，反映各项目的本月实际发生数；“上期金额”栏的数字，可根据上月利润表的“本期金额”栏的数字，填入相应的项目内。 年度利润表的“本期金额”栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。 （二）上期金额栏的填列方法 利润表中的“上期金额”栏的数字，应根据上年利润表中“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度的利润表规定的各个项目和内容与本年度不相一致，应对上年度的报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上期金额”栏内。 【例题 单选题】（2006年）某公司2005年12月31日编制的利润表中“本月数”一栏反映了( )。 A、2005年12月31日利润或亏损的形成情况 B、2005年1月至12月累计利润或亏损的形成情况 C、2005年12月份利润或亏损的形成情况 D、2005年第4季度利润或亏损的