软件企业税务筹划浅析.doc

软件企业税务筹划浅析盛龙凤【摘要】 国家为鼓励软件企业的发展，出台了一系列税收优惠政策，内容涉及多个税种，本文首先对软件企业的税务筹划进行分析，其次提出了相应的税务筹划思路并对筹划过程中应注意的问题进行了研究探讨。关键词：软件企业 税务筹划世界经济已经步入知识经济时代， 软件产业是知识经济的基础。以发展软件产业为代表的信息产业， 通过信息化改造原有工业从而谋求国家的可持续发展和综合国力的增强， 已成为世界各国的共识。我国政府对软件产业的发展越来越重视，已在北京、上海、大连等城市建设了10 个国家软件产业基地, 初步形成了我国软件产业“一带多点”的发展格局。国务院颁布的鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策指出, 要引导多元化投资, 加大对软件产业的投入。各地政府对软件产业的发展也非常重视, 上海提出5年内使当地软件产业产值达到500 亿元, 广东省则计划达到200亿元。另外, 最近几年国家颁布了一系列鼓励软件企业发展的税收优惠政策, 为软件企业的税务筹划提供了有利条件。在我国必须同时具备以下条件才能称为软件企业: 具有省级科学技术部门审核批准的文件、证明; 自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件, 软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的储存介质( 包括软盘、硬盘、光盘) ; 软件产品的开发生产为主营业务, 符合企业所得税纳税人条件; 年销售自产软件占企业年总收入的比例达到35%以上; 年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到70%以上( 须经技术市场合同登记) ; 用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的比例达到5%以上( 余菁, 2002) 。软件企业与其他企业相比, 有税收负担偏重的特点, 这是由于软件产品多为高附加值产品, 增值率可达60%以上。对软件产品课征增值税, 使软件企业承受了较高的税负。据测算, 增值税一般纳税人软件产品综合平均税负在10%左右, 高于其他工业产品的税收负担率。另一方面, 为使软件企业成为推动我国经济发展的源动力, 1999 年以来, 国家出台了一系列对软件产品的税收优惠政策, 但这些税收优惠政策对企业的设立条件有较严格的限制, 在实际操作中有一定的难度。为了自身的进一步发展, 软件企业在开拓生产领域的同时, 也必须重视对相关税收政策和企业纳税策略的研究。一、软件企业税务筹划分析（一）软件企业享受的税收优惠政策 1999 年以来, 国家颁布了一系列鼓励软件企业发展的税收优惠政策, 具体而言:( 1) 所得税优惠政策。软件企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠政策, 这体现了国家鼓励和支持软件企业发展的税收政策导向。国务院发布的鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策( 国发200018 号) , 明确了软件和集成电路企业税收优惠政策, 主要包括: 其一, 对新办软件企业予以鼓励: 对我国境内新办的软件企业经认定后, 自开始获利年度起, 第1 年和第2 年免征企业所得税, 第3 年至第5 年减半征收企业所得税。其二, 对国家规划布局内的重点软件企业, 如当年未享受免税优惠政策的, 减按10%的税率征收企业所得税。其三, 软件企业实际发放的工资总额和培训费用, 可按实际发生额在计算应纳税所得额时准予扣除。软件企业可按照国家有关法律法规, 根据本企业经济效益和社会平均工资, 自主决定企业工资总额和工资水平。其四, 企事业单位购进软件, 凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产的, 可以按照固定资产或无形资产进行核算。内资企业经主管税务机关核准, 投资额在3000 万美元以上的外商投资企业, 报由国家税务总局批准; 投资额在3000 万美元以下的外商投资企业, 经主管税务机关核准, 其折旧或摊销年限可以适当缩短, 最短可为2 年。其五, 对从事软件开发的企业, 自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核, 广告支出可据实扣除。超过5年以上的, 按销售( 营业) 收入8%的比例内据实扣除, 超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。另外, 各省市还制定了一些地方性的税收优惠政策。( 2) 增值税优惠政策。软件企业产品的特点是附加值高, 按照增值税的征税原理, 其增值税负担会重于其他行业。为避免软件企业过重的增值税负担, 国家在增值税方面也对软件企业制定了一定的税收优惠政策: 自2000 年6 月24 日起至2010 年底以前, 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%的法定税率征收增值税后, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产, 不作为企业所得税应税收入进行征税。增值税一般纳税人将进口的软件进行重新设计、改进、转换等本地化改造( 不包括单纯对进口软件进行汉字化处理) 后对外销售, 其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受增值税即征即退政策。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品, 不适用增值税即征即退办法。对软件企业增值税实行即征即退是基于国家鼓励软件产业发展的政策需要而采取的。不会影响软件开发生产企业的进项税额抵扣, 也不减少经销商的进项税额, 保持了抵扣链条不中断。从实质上说, 这是把最终由消费者、使用者负担的税款中的一部分, 提前退给了软件开发生产企业。( 3) 营业税优惠政策。对单位和个人( 包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外籍企业和外籍个人) 从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入, 免征营业税。( 4) 关税和进口环节增值税及软件产品出口退税优惠政策。对经认定的软件生产企业( 包括外商投资企业、外国企业) 为生产国家高新技术产品目录的产品而进口所需的自用设备, 以及按照合同随设备进口的技术( 含软件) 及配套件、备件, 不需出具确认书、不占用投资总额, 除国务院国发199737 号文件规定的外商投资项目不予免税的进口商品目录和国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外, 免征关税和进口环节增值税。凡软件产品出口退税率未达到征税率的, 经国家税务总局批准, 可按征税率办理退税。（5）技术开发费加计扣除的优惠政策。按照现行税法的规定，软件开发企业的技术开发费除允许在缴纳企业所得税前如实扣除外，如此项支出当年比上年实际增长在10%以上（含10%），经税务机关审核批准，允许再按实际发生额的50%，直接抵扣当年度的应纳税所得额。( 二) 其他有利条件振兴软件产业行动纲要( 国办发200247 号) 的颁布更为软件产业的发展提供了优越的内部及外部环境,促进了软件产品出口, 扶持了软件企业研究开发核心技术、培养优秀软件人才, 从而提倡使用正版软件。( 三) 可借鉴其他行业税务筹划积累的经验其他类型企业在税务筹划方面已取得了一些成功的经验, 如采用后进先出法核算企业存货成本、采取加速折旧方法计提固定资产折旧、建立分公司或子公司转移业务、利用不同的销售结算方式推迟收入确认时间、采用转让定价节税等。软件企业与其他类型企业的业务有相同之处, 其节税方法可资借鉴。二、软件企业税务筹划思路( 一) 增值税对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品, 按17%的法定税率征收增值税, 对实际税负超过3%的部分即征即退。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。这里的“实际税负”是指软件企业在一定时期内( 通常为1 年) , 在内地销售自行开发的软件产品所缴纳的增值税额与同一时期该企业在全世界范围内销售自行开发软件产品的销售收入总额之比。“实际税负= 在国内实际缴纳的增值税额销售自行开发软件产品全部收入”, 如果考虑增值税其表达式为“实际税负=( 产品增值额增值税税率) 销售自行开发软件产品全部收入”, 从这两个公式不难看出,“国内实际缴纳的增值税额”或“ 产品增值额增值税税率”是不变因素, 与实际税负成正比关系, 而销售自开发软件产品全部收入与实际税负成反比关系。正确掌握正反比关系, 才能使实际税负不会降低, 从而得到更多的退税。例如：某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200 万，当期外购货物取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10 万，则：应纳增值税=20017%- 10=24（万元），实际税负率=24/200100%=12%，应退税额=24- 2003%=18（万元），这样一来，该软件开发企业所承受的增值税税负最高为3%。同时，由于所退增值税额用于扩大再生产和研究开发费用，既增强了软件企业自行开发生产软件产品的积极性，又可能会使企业下一年度的技术开发费因为比上一年度增长超过10%而享受加计扣除的税收优惠。可以说，增值税方面的优惠政策为软件开发企业带来了双重的税务筹划的效果。( 二) 正确选择固定资产折旧方法采用双倍余额递减法等加速固定资产折旧法, 可推迟获利年度, 充分享受“两免三减半”政策。软件企业的正常发展一般经历前期投入( 亏损) 、利润持平、较多利润阶段。采用加速折旧法计提折旧可使固定资产在有效使用年限的前期多提折旧而后期少提, 使企业获利年度向后推迟, 力争使实际获利较多年份在“两免”期间, 以用足“两免三减半”优惠政策。( 三) 营业税目前有关政策虽然已明确规定免征营业税的范围, 但由于营业税属地方税种( 不包括铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税) , 各软件企业若要享受营业税优惠政策, 必须依据各地的相关法规和政策进行操作。如广东省地方税务局、广东省科技厅规定, 申请免征营业税的单位和个人, 须签订书面技术合同, 并于签订合同的30 日内, 持书面合同和技术合同认定登记表到县级以上科技行政部门进行认定, 所签订的技术合同须使用科学技术部推荐的技术合同示范文本， 纳税人必须按照有关规定先缴纳营业税, 待免征的营业税批准后, 再从以后应纳的营业税款中抵交或申请退税等等。各地软件企业进行的属于技术转让、技术业务开发方面所取得的技术性收入一定要按当地有关免征营业税的细则和申报程序办理, 只有这样才能保证享受免征营业税的优惠政策。( 四) 明确划分自产软件产品与硬件产品的销售收入并独立核算国家对软件企业的税收优惠政策只适用于软件企业自行开发的软件产品, 代理销售的软件产品或硬件产品不能享受税收优惠政策。若软件企业兼营硬件产品和代理销售其他软件产品的销售行为, 而又没有分别核算的, 按税法规定视为硬件产品销售行为,不能享受税收优惠政策。所以, 有上述销售行为的软件企业, 一定要将自产软件产品的销售收入与企业的其他销售收入区分开来独立核算, 才能保证享受税收优惠政策。 (五) 充分享受国家给予西部地区的税收优惠政策西部大开发为西部经济的发展注入了新的活力, 国家给予西部地区较多的税收优惠政策。如对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业, 在2001 年至2010 年期间, 减按15%的税率征收企业所得税。软件开发属于国家鼓励类发展的产业, 西部地区正值开发建设阶段, 各企事业单位对软件产品的需求较大, 西部地区劳动力成本、土地厂房成本相对较低, 其缺乏的是投资资金, 发达地区的软件企业应将其软件开发生产部门转移到西部地区, 充分享受西部地区的各项税收优惠政策, 这样不仅能降低劳动力成本、房屋成本、营销成本、动力资源等成本, 还可以减少税收成本。当然, 企业转移的方式可以是整体性转移或建立分公司、子公司等多种方式。( 六) 资助科研机构及高校进行研究开发目前, 许多软件企业出于引进人才、引进技术的需要以及提高本企业在各大专院校和研究机构的声望, 往往通过对学校和研究机构的各种赞助达到目的。税收政策规定, 对社会力量, 包括企业单位( 不含外商投资企业和外国企业) 、事业单位、社会团体、个人和个体工商户, 资助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费, 经主管税务机关审核认定, 其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除, 对于企业一般性的赞助, 如设立奖学金等不能在税前扣除, 而如果资助科研机构和高校研究开发的费用则可以在所得税前扣除。而后者不仅可以使研究人员更好地了解企业, 可以获得新技术优先受让权、使用权, 而且还具有减税效应。三、软件企业税务筹划应注意的问题（一）应努力使企业具备进行税务筹划的基本条件。按照现行税法的规定，软件企业的税收优惠政策主要涉及流转税和所得税两大类。流转税类的优惠一般需要对企业的软件产品进行认证，而所得税类的优惠一般需要对软件企业本身进行资格认证，即“双软认证”。这两项认证是软件开发企业享受税收优惠政策必须具备的最重要的条件，同时也是软件开发企业无形资产研发税务筹划必须具备的最重要的条件。否则，税务筹划将无从谈起。（二）应最大限度用足税收优惠政策。为促进软件业的发展，政府制定了众多的税收优惠政策