2011中级会计实务预科讲义2.doc

第一部分 会计基础知识12.应付债券：该科目核算内容的主要变化是：第一，将“债券折（溢）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，而不是用面值乘以票面利率，实际利率与票面利率差异较小的可以采用票面利率，从中可以看出准则要求应付债券的折溢价采用实际利率法核算，而不是直线法。第三，企业发行的可转换债券核算变化较大，准则规定具体核算时，按实际收到的价款记入“银行存款”，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值记入应付债券（面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，差额借记或贷记“应付债券利息调整”。13.长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。14.预计负债：新增了资产弃置义务、亏损合同、重组义务的核算。15.资本公积：取消了“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“外币资本折算差额”、“股权投资准备”、“拨款转入”等明细科目。16.盈余公积：取消了“公益金”的规定。17.主营业务收入：对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入要求采用按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。18.营业外收入：增加了原记入“资本公积”的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠收入、政府补助收入等。19.管理费用：开办费在发生的当期直接记入“管理费用”。原记入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。七、将同类型的科目合并为一个科目：这些科目主要有：周转材料、应付职工薪酬、发出商品、应交税费。1.周转材料：包括了“包装物”科目和“低值易耗品”两个科目的核算内容。2.应付职工薪酬：包括了工资、职工福利费、基本养老保险、基本医疗保险、生育保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付（以现金结算的股份支付）等。3.发出商品：包括了 “分期收款发出商品”“委托代销商品”和“发出商品”的核算内容。4.应交税费：包括了“应交税金”科目和“其他应交款”科目的内容。第二部分 2011年中级会计实务基本内容第一章 总论一、会计信息质量要求1.可靠性2.相关性 3.可理解性4.可比性（包括同一企业不同时期的纵向可比和不同企业之间的横向可比）5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性二、会计要素（一）资产的定义及其确认条件 1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。特别注意： 利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分两类：一类是直接计入所有者权益的利得（即：增加资本公积其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是直接计入利润的利得（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分两类： 一类是直接计入所有者权益的损失（即：减少资本公积其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等；二类是直接计入利润的损失（即：计入营业外支出）：如固定资产盘亏、处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、非常损失等。（四）收入的定义及其确认条件1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的确认条件 收入的确认至少应当同时符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。（五）费用的定义及其确认条件1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的确认条件费用的确认至少应当同时符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润的定义及其确认条件1.利润的定义利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。三、会计计量属性主要包括：（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。第二章 存货一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。3.其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法。注意：一般纳税企业符合条件的运输费可以按照发生额的7%抵扣。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。【例题1判断题】（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）【答案】【例题2单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；运输费结算单据上注明的运输费用为350万元，入库前的挑选整理费用为154.5万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）万元。A.32.4 B.33.33 C. 36.14 D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+35093%+154.5=6 480（万元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（万元/公斤）。（二）通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得存货的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。二、存货的期末计量1.存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 2.可变现净值的确定： 不同情况下存货可变现净值的确定。（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值=该存货的估计售价-估计的销售费用和相关税费（2）