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2010初级经法巧计速记（三） 第三章 营业税一、营业税的纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。注意与增值税征税范围的区别，增值税征税范围是提供加工、修理、修配劳务，进口、生产、销售货物。二、营业税的征税范围1境内的含义；（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。记忆口诀：提供或接受的劳务、无形资产接受人、土地使用权、不动产在境内。2应税劳务；（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。记忆口诀：交通建筑金融保险，邮电通信也被他管；文化体育逃跑很难，娱乐服务也跑不远。修理修配加工不谈，内部员工劳动不管。3混合销售行为（1）从事货物的生产批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税。（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。【解释】纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。4兼营行为；（1）营业税的纳税人兼营应税劳务与“货物或非应税劳务”的，应分别核算应税劳务的营业额（缴纳营业税）与“货物或非应税劳务”的销售额（缴纳增值税）。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定“货物或非应税劳务”的销售额。（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。记忆口诀：混合兼营要分清，混合行为看主营。混合销售有特殊，建筑劳务要注意。兼营如果单独算，分别征收增和营。要是不能分别算，核定征收增和营。兼营不同的税目，分别核算营业额。未能分别核算出，从高征税不含糊。纳税兼营有减免，减免单独计算出。未能单独算出数，不得减免回家哭。5特殊业务征税规定（1）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（2）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。记忆口诀：销售汽车带服务，销售树木加管护，只把增值税款收。不卖汽车只服务，只是管护不卖树，只把营业交税务。还有一点要记住，提供农业的劳务，免征营业的税收。三、营业税的税目（列表记忆）特殊情况：征税范围税目1. 管道煤气集资费2. 有线电视台收取的初装费；建筑业金融经纪业务金融保险业1. 动物园销售2. 广播电视有线数字付费频道业务文化体育业1. 土地租赁；2. 代理报关业务；3. 出租文化场所；4. 广告的播映和代理业务；5. 将承租的设备转租给他人；6. 交通部门有偿转让高速公路收费权；7. 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务；8. 水利工程单位向用户收取的水利工程费服务业1. 转让著作权2. 出租电影拷贝转让无形资产四、计税依据不同税目的具体规定：记忆口诀营业征税为全额，特殊情况为差额。交通运输建筑业，减去他人分包的；提供建筑业劳务，包括动力物资原材料，建设方提供设备要除外；自建房屋对外销，营业税款两次交；提供装饰的劳务，按其实际收费交。金融营业有三种，贷款利息全部收；金融经纪手续费，融资租赁算余额；外汇证券及期货，卖出减去买入价。保险业务也好算，向对方收的全部款。还有无赔偿奖励，实际收取的保费。税目应纳税营业额建筑业工程分包给其他单位全部价款+价外费用-支付的分包款提供建筑劳务包括所用原材料，设备，其他物资和动力，不包括建设方提供的设备的价款自建房屋对外销售先按建筑业缴纳营业税再按销售不动产缴纳营业税提供装饰劳务实际收取的人工费，管理费，辅助材料费金融保险业金融业贷款业务贷款利息收入融资租赁业务全部价款+价外费用-出租方承担的实际成本外汇，有价证券，期货买卖业务卖出价-买入价金融经纪业务手续费全额收入保险业初保业务向被保险人收取的全部保险费无赔偿奖励业务以向投保人实际收取的保费文化体育业全部收入-支付提供演出场所的单位-演出公司或经纪人的费用服务业广告代理业务全部收入-支付给其他广告公司或者广告发布者的发布费用物业管理单位全部收入-代业主以及承租者支付的房屋租金旅游业全部价款+价外费用-支付给其他单位或个人的费用-支付给其他旅游企业的旅游费转让无形资产销售不动产转让抵债或者购置的土地使用权、不动产全部收入-土地使用权、不动产购置、抵债时的原价五、税率税目税率交通运输业，建筑业，邮电通信业，文化体育业，3%金融保险业，服务业，转让无形资产，销售不动产5%娱乐业5%-20%记忆口诀之一：交通邮电文体建，国家鼓励其发展，3%征税款。金融服务不动产，转让无形五（5%）来管。记忆口诀之二：今（金融保险业）宵（销售不动产）五（无形资产转让）福（服务业）【5%】交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业） 闻（文化体育业）【3%】狂 欢 乐（娱乐业）！【5%20%】六、营业税的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限1营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务（建筑业除外），转让无形资产（土地使用权除外）和扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产，转让、出租土地使用权，应当向不动产，土地使用权所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。记忆口诀：纳税地点不难记，只要用心去记忆。转让销售租土地，就到它的所在地。承包工程跨省市，交税机构所在地。建筑企业去哪交，在哪建的到哪交。提供劳务哪里交，机构地前瞧一瞧。还能到其居住地，无形转让带扣缴。2.营业税纳税义务发生时间：纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。记忆口诀：不动产，使用权；无偿赠送给他人；要问哪天来纳税？转移当天建筑业、租赁业、土地权、不动产，预收方式真特殊，这样哪天来交税？收到预收款3.纳税期限：1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限是1个季度；保险公司的纳税期限是1个月。记忆口诀：金融季度保险月，15天为申报期。七、城市维护建设税与教育费附加1.城市维护建设税和教育费附加的征税范围：（1）城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人；对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。（2）教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人，对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。记忆口诀：城建税要记牢，增，消，营要纳税，但外企须例外。2.城建维护建设税的计税依据：（1）城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。（2）纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据；但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。记忆口诀：实际缴纳增，消，营。违反规定的罚款，城建税款不加收。查补“三税”及罚款，城建同时补税款，并加收滞纳和罚款。3.城市维护建设税的税收减免（1）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。（3）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城