4第四章 会计凭证.doc

职业培训领跑者!第六章会计凭证（涉及简答客观比较多）本章概述：本章讲述了五方面的内容，即，（1）会计凭证的概念和种类； （2）原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容；（3）记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和审核内容；（4）会计凭证的传递和保管； （5）会计凭证的意义。（其中，前三项内容是必须掌握的，第四、五项内容只需要一般了解。本章涉及简答客观较多，应引起注意，在本章的学习过程中主要以记忆为主。）教学目标：一、重点掌握会计凭证的概念及分类、原始凭证的分类及错误更正、记账凭证的分类及错误更正。二、作为简答多选来把握的有：原始凭证的基本内容及填制要求、审核内容；记账凭证的审核内容。三、一般了解会计凭证的意义、原始凭证和记账凭证的区别、会计凭证的传递与保管。本章重点：按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为1015分左右，会计凭证的概念、意义和种类，原始凭证的种类、原始凭证的基本内容、原始凭证的填制要求、原始凭证的审核内容、记账凭证的种类、记账凭证的基本内容、记账凭证的编制要求。我们将用（2次1小时）课程讲本章。讲义精要：一、会计凭证的概念、意义和种类（概念和种类需要掌握）（一）会计凭证的概念（掌握）会计凭证 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。（又可以说会计凭证，它是作为记录载体）只有经过审核无误的会计凭证，才能作为记账的依据。（07年上半年单选第3题 08年上半年判断第3题 08年下半年填空第5题）（这里常以判断题进行考查，同学们要引起注意）（二）会计凭证的意义（只须简单了解，掌握大标题）1、记录经济业务，提供记账依据；（填制）2、明确经济责任，强化内部控制；（签章）3、监督经济活动，控制经济运行。（审核）（三）会计凭证的种类（重点掌握）会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证和记账凭证的区别（易考简答题）1.填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律由会计人员填制；2.填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制；3.填制时间不同。原始凭证是经济业务发生或完成时，而记账凭证在原始凭证审核无误后；4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。 发生或完成时 审核无误 审核经济业务 原始凭证 记账凭证 登记账簿二、原始凭证（一）原始凭证的概念原始凭证 又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它是会计资料中最具体法律效力的一种证明文件。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。（08年下半年填空第5题）如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。（二）原始凭证的种类 （重点掌握）1、按照来源不同分类（1）外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的发票（购货发票）、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开给的收据等。（07年下半年单选第7题）（2）自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如:收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算单、本单位开具的销售发票等。（08年上半年判断第4题）2、按照填制手续及内容不同分类（08年下半年多选第4题）（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如：收据、购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、收料单、工资结算单等。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。（08年下半年判断第6题）最常见的累计原始凭证是企业为了控制生产成本，在领用材料时填写的限额领料单。（3）汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单、收入材料汇总表等。累计凭证和汇总凭证的比较：不同点：累计凭证只包括一张原始凭证，是把多笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上；汇总凭证中包括多张原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证进行汇总。3、按照格式不同分类，（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。 （三）原始凭证的基本内容(联想发票记忆)（掌握）（同学们将此考点作为简答多选题来把握它，同学们多多少少都会接触过发票，我们来看看发票的一些构成）1、原始凭证名称；2、填制原始凭证的日期； 3、接受原始凭证的单位名称； 4、经济业务内容(含数量、单价、金额等)； 5、填制单位签章； 6、有关人员签章； 7、凭证附件。（四）原始凭证的填制要求可以由非财会部门和人员填制（08年下半年此考点作为简答题考查过了，尤其是第四、第六点特别注意）（07年下半年判断第4题 08年下半年简答第2题）真题：原始凭证的填制应满足哪些要求？1、记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。2、内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3、手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（也就是说原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济变化）4、书写要清楚、规范。（重点掌握）（1）原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 （3）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能表示为：￥108.00，而应该表示为￥108.00 （4）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”代替。例如： “人民币贰拾陆元整”应写成“￥26.00”或“￥26.”，而不能写成“￥26”； “人民币贰拾陆元捌角整”应写成“￥26.80”而不能写成“￥26.8”或“￥26.8”。 （5）汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。 （6）大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。例如：不能表示为“人民币贰拾陆元整”。 （7）大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。例如：可以表示为“人民币贰拾陆元整”、“人民币贰拾陆元捌角整”，但是不能表示为“人民币贰拾陆元捌角伍分整”。 5、编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6、不得涂改、刮擦、挖补。（重点掌握）正确的处理包括： （1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 （2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。因为原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要的数据。如果允许随意更改，容易产生舞弊行为，不利于保证原始凭证的质量。 注意：上述两点实际上讲的是“原始凭证的错误更正”的相关内容，这是很重要的内容，容易考简答题。 这里粗略了解下，下面的课程我们错账专题归纳。7、填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。注意记忆4和6点（五）原始凭证的审核内容（此考点作为简答多选题来把握它）为了正确反映经济业务的执行和完成情况，发挥会计工作的监督作用，财会部门对各种原始凭证要进行严格的审查和核对。原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性(会计监督职能三性)、完整性、正确性和及时性 1.真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。2.合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。 3.合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算等。 4.完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。 5.正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。 6.及时性：审查是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证。 审核结果的处理：（重点掌握）（07年下半年已对此考点进行简答题型考查，但此考点仍然很重要）（07年下半年简答第2题）1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。 3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。 经审核无误的原始凭证，才可据以编制记账凭证和地登记账簿。三、记账凭证（一）记账凭证的概念记账凭证 又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。（二）记账凭证的种类（重点掌握）1、按其反映经济业务的内容分类（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。（书中P115页的最后一段的第一行里的“收”字改成“付”字）分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。（07年下半年多选第5题）（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。（07年上半年单选第7题 08年上半年单选第8题）这分类的优缺点：（了解）优点：便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作带来方便。 缺点：工作量较大。 适用范围： 该种分类方式适用于规模较大、收付业务较多的单位。说明：对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。 2、按照填列方式分类（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性。缺点：由于一张凭证填列多个会计科目及其内容，因此不便于会计岗位上的分工记账。（2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。优点：由于一张凭证只填列一个会计科目及其内容，所以便于分工记账，便于按会计科目汇总。 缺点：不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。（三）记账凭证的基本内容（此考点以简答多选来把握）（08年上半年多选第4题）1.记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（这九点，同学们记忆起来比较难记，可以抓住关键词，想一下一个记账凭证会有什么内容：名称、填制日期、编号、内容摘要、会计科目及方向、金额、标记、张数、签章）（四）记账凭证的编制要求只能由财会部门和人员填制（07年下半年判断第4题）1、基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。（1.2.3的相关要求同原始凭证。）（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（这里再次强调一下，只有同类经济业务才能写在同张凭证中，如购货发票和销货发票就不能汇在一起）说明：一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 （5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（07年上半年多选第5题）（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。具体规定如下： 1）已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样； 2）如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。注意：上述内容实际介绍的是“记账凭证的错误更正”的内容，这是很重要的内容，容易考简答题。这里粗略了解下，下面的课程我们错账专题归纳。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。2、收付转款凭证不是出题的重点，只须掌握以下考点：（1）凭证上的日期指的是编制凭证的日期，并不是经济业务发生的日期； （2）对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即： 以现金存入银行时，根据该项经济业务的原始凭证，只填制一张现金付款凭证。记账时，根据该凭证同时计入“现金”和“银行存款”账户（借记：银行存款，贷记：现金）。 从银行提取现金时，根据该项经济业务的原始凭证，只填制一张银行存款付款凭证。记账时，根据该凭证同时计入“现金”和“银行存款”账户（借记：现金，贷记：银行存款）。 （08年上半年判断第10题）（五）记账凭证的审核内容（简答）记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实