长期股权投资ppt课件 (2).ppt

6长期股权投资 INVESTMENTS Chapter6 1 掌握长期股权投资的权益法和成本法的账务处理 学习要点 2 第一节长期股权投资概述一 长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 3 5投资 二 与被投资单位的关系四种类型 控制 共同控制 重大影响 无控制 无共同控制 也无重大影响 有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 被投资单位为其子公司 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 被投资单位为其关联企业 原准则使用 但并不决定这些政策 的表述 新准则更恰当 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 被投资单位为其合营企业 判别方法 一看投资比例 二看实质 4 三 设置的科目设置 长期股权投资 科目 5 四 长期股权投资初始计量的原则如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利 作为应收股利单独核算 不计入初始投资成本 取得长期股权投资按初始投资成本入账 长期股权投资初始计量的两种情况 企业合并和非企业合并 6 五 企业合并取得长期股权投资的初始计量 对子公司投资 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 注意 企业合并前是两个或两个以上的法律主体 合并以后是形成一个报告主体 不是或者不仅仅是一个法律主体 7 一 同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的 为同一控制下的企业合并 注意 参与同一控制下企业合并的企业 合并前是关联方 8 长期股权投资入账价值 初始投资成本 被投资单位 被合并方 所有者权益的账面价值 投资比例 获得长期股权的对价与长期股权投资入账价值之间的差额 资本公积 资本溢价或股本溢价来调整 不足冲减的调整留存收益 与投资相关的直接费用计入到当期损益 即管理费用 审计 评估费用 法律服务费用 9 例 20 6年6月30日 华能公司向其同一集团内S公司发行1000万股普通股 每股面值为1元 市价为8 68元 取得S公司100 的股权 并于当日起能够对S公司实施控制 合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营 20 6年6月30日S公司净资产的账面价值为4404万元 两公司在企业合并前采用的会计政策相同 长期股权投资初始投资成本 入账价值 4404 100 4404万元获得长期股权的对价与长期股权投资入账价值之间的差额 4404 1000 3404万元 10 二 非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 注意 非同一控制下的企业合并中 参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系 11 长期股权投资入账价值 初始投资成本 按投出资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券等的公允价值计量注意 为合并发行债券的手续费等不构成长期股权投资成本 而是抵减发行溢价不足冲减留存收益 与投资相关的直接费用计入到当期损益 即管理费用 审计 评估费用 法律服务费用 获得长期股权的对价与长期股权投资入账价值之间的差额 资本公积 资本溢价或股本溢价来调整 不足冲减的调整留存收益 12 例 2006年3月31日华能公司以无形资产和银行存款对B公司进行投资获得B公司70 的股权 形成了非同一控制下的企业合并 华能公司投出的无形资产原价6400万元 累计摊销800万元 公允价值8400万元 支付银行存款1600万元 为了投资华能公司聘请了评估人员对B公司评估 还支付了评估费用200万元 长期股权投资入账价值 8400 1600 10000万元管理费用 200万元 13 例 华能公司和D公司达成合并协议 以发行权益性证券获得D公司80 股权 形成了非同一控制下的企业合并 2008年7月1日华能公司发行1600万股普通股 每股面值为1元 公允价值为3 5元 发生手续费及佣金120万元 华能公司还以银行存款支付审计 评估费用 法律服务费用共80万元 长期股权投资入账价值 3 5 1600 5600万元获得长期股权的对价与长期股权投资入账价值之间的差额 5600 1600 4000万元计入资本公积 股本溢价4000手续费及佣金 120万元冲减资本公积 股本溢价120管理费用 80万元 14 六 合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量 除 对子公司投资 之外的其他三种情况 一 以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本 实际支付的购买价款 包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 不包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目 即应收股利 15 例 华能公司于20 6年2月10日 自公开市场中买入B公司20 的股份 实际支付价款16000万元 另外 在购买过程中另外支付手续费等相关费用400万元 投资后华能公司能够对B公司施加重大影响 取得长期股权投资的成本 16000 400 16400万元借 长期股权投资16400贷 银行存款16400如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的现金股利 则处理应是 取得长期股权投资的成本 16000 400 100 16300万元借 长期股权投资16300应收股利100贷 银行存款16400 注意 任何情况下的长期股权投资 其买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均应作为 应收股利 单独核算 以后不再专门讲解 16 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本 证券的公允价值 为发行权益性证券支付的手续费 佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除 溢价收入不足的 应冲减盈余公积和未分配利润 17 例 20 8年3月 华能公司通过增发6000万股 每股面值1元 自身的股份取得对B公司20 的股权 按照增发前后的平均股价计算 该6000万股股份的公允价值为10400万元 为增发该部分股份 华能公司支付了400万元的佣金和手续费 投资后华能公司能够对B公司施加重大影响 长期股权投资的成本 10400万元借 长期股权投资10400贷 股本6000资本公积 股本溢价4400借 资本公积 股本溢价400贷 银行存款400 18 三 投资者投入的长期股权投资 初始投资成本 合同或协议约定的价值 不公允的除外 19 例 华能公司的出资方之一甲公司 以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入华能公司 合同中约定出资的长期股权投资价值4000万元 根据B公司股票在增资扩股后的价格判断 该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为4000万元 华能公司注册资本为16000万元 甲公司占20 华能公司取得B公司股权后 无法对B公司实施控制 共同控制或是施加重大影响 无法通过合理的方式确定其公允价值 长期股权投资的成本 4000万元 20 华能公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资4000贷 股本3200资本公积 股本溢价800若是本题该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为50000000元长期股权投资的入账价值 50000000元借 长期股权投资5000贷 股本3200资本公积 股本溢价1800 21 七 长期股权投资的核算方法 成本法和权益法1 成本法核算的长期股权投资的范围 1 企业对子公司的长期股权投资 2 企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2 权益法核算的长期股权投资的范围 1 企业对其合营企业的长期股权投资 2 企业对其联营企业的长期股权投资 22 一 成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量 第二节长期股权投资的成本法 23 二 成本法的核算原则 1 长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资按初始投资成本计价 按前面的要求处理 主要注意 企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定非企业合并下 以支付现金取得的长期股权投资初始成本的计量 24 2 成本法投资期内的核算要点 投资期内 被投资方宣告分配现金股利时 投资方按所占有的份额 作为投资收益处理 25 三 具体会计处理 长期股权投资 成本 账户设置 借 长期股权投资 成本 初始成本 贷 银行存款 实付款 应收股利 已宣告尚未领取的现金股利 26 为投资持有期内产生的收益 借 应收股利 贷 投资收益 当年的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位宣告发放的全部现金股利 投资企业所持股份比例 27 例6 1 远洋公司于2015年4月10日用银行存款2000万元购入乙公司60 股权 2015年5月9日 乙公司宣告分派股利100万元乙公司于2015年5月31日实际分派利润 借 长期股权投资 成本20000000 贷 银行存款20000000 借 应收股利600000 贷 投资收益600000 借 银行存款600000 贷 应收股利600000 28 一 概念及其适用范围 概念 权益法是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法 适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 第三节长期股权投资的权益法 29 长期股权投资 明细科目 成本 损益调整 其他权益变动 二 帐户设置 30 三 会计处理要点 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该部分差额是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉 不须进行调整 而是构成长期股权投资的成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该部分差额可看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步 或是出于其他方面的考虑 被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值 因而应当确认为当期收益 同时调整长期股权投资的成本 第一阶段 取得投资时的处理 同成本法存在差异 31 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应按其差额 记入 营业外收入 科目 32 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借 长期股权投资 成本 投资成本 贷 银行存款 全部价款 借 长期股权投资 成本 调整后的投资成本 贷 银行存款 全部价款 营业外收入 当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时的差额 33 例6 2 远洋公司2013年3月1日购入乙公司股票800万股 取得乙公司有表决权股份的20 该股票的面值为每股1元 其市场价格为每股3元 为此远洋公司还以存款支付了相关费用20万元 款项已由银行存款支付 2013年3月 乙公司的所有者权益的账面价值 与其公允价值不存在差异 9150万元 如果乙公司的所有者权益的账面价值 与其公允价值不存在差异 13000万元 初始投资成本 3 800 20 2420万元被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 9150 20 1830万元初始投资成本 投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 不调整初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 13000 20 2600万元投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 初始投资成本 按享有乙公司可辨认净资产公允价值份额作为入账价值 借 长期股权投资 成本2420 贷 银行存款2420 借 长期股权投资 成本2600 贷 银行存款2420 营业外收入180 34 核算关键 在权益法下 长期股权投资价值随着被投资企业所有者权益的变化而变化 第二阶段 期末被投资方实现损益时投资方的处理 被投资企业所有者权益的变化 变化 35 5投资 未调整的投资亏损只能在备查帐中登记 以后获利时再弥补 借 长期股权投资 损益调整 损益调整 贷 投资收益 借 投资收益 贷 长期股权投资 损益调整 损益调整 投资的账面价值应该以减至零为限 36 5投资 第三阶段 被投资方宣告分配现金股利 贷 长期股权投资 损益调整 损益调整 借 应收股利 37 例6 4 接 例6 2 2013年度 乙公司实现净利润400万元2014年5月2日 乙公司宣告分配现金股利100万元 2014年6月2日 远洋公司收到乙分派的2013年的现金股利 借 长期股权投资 损益调整80 贷 投资收益80 贷 长期股权投资 损益调整20 借 应收股利20 借 银行存款20 贷 应收股利20 38 例6 4 接 例6 2 2014年乙公司发生净亏损8000万元 2015年乙公司发生亏损4950万元 2016年乙公司实现净利润900万元 余下的110万元的投资亏损只能在备查帐中登记 以后获利时再弥补 180万首先应弥补未入账的亏损110万元 借 投资收益1600 贷 长期股权投资 损益调整1600 借 投资收益880 贷 长期股权投资 损益调整880 借 长期股权投资 损益调整70 贷 投资收益70 39 核算关键 在权益法下 长期股权投资价值随着被投资企业所有者权益的变化而变化 第四阶段 被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时 40 5投资 借 长期股权投资 其他权益变动 贷 其他综合收益 贷 长期股权投资 其他权益变动 借 其他综合收益 41 例6 5 接 例6 4 2017年 1月15日 乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动增加其他综合收益150万 借 长期股权投资 其他权益变动30 贷 其他综合收益30 42 5投资 43 第四节长期股权投资的减值与处置一 长期股权投资的减值 一 概念1 长期股权投资减值投资未来可收回的金额低于投资账面余额 账面价值 所发生的损失 2 可收回金额企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者 出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额 44 1 企业对子公司 合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面余额 账面价值 的 应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额 2 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当将该股权投资在资产负债表日的账面余额 账面价值 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确