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第三章会计循环 本章结构 会计循环经济业务与原始凭证分录与记账凭证记账与账簿试算会计确认基础期末账项调整工作底稿结账编制会计报表计算机系统下的会计循环 会计循环 会计循环流程是指企业在一个会计期间内 必须根据原始凭证填制记帐凭证 根据记帐凭证登记帐簿 进行试算平衡 经过调整结清各帐户的记录 最后编制出会计报表的程序 会计循环流程 会计循环是指企业在一个会计期间内 根据原始凭证填制记帐凭证 根据记帐凭证登记帐簿 在决算时经过试算平衡 调整结清各帐户的记录 最后编制出会计报表的程序 自制原始凭证 如收料单 领料单 原始凭证报销清单等 外来原始凭证 如增值税专用发票 会计凭证收款凭证 现金收款凭证 银行收款凭证 记账凭证付款凭证 现金收款凭证 银行收款凭证 转帐凭证 会计凭证的种类有哪些 原始凭证包括哪些基本内容 填制单位的名称 原始凭证的名称 填写凭证的日期 对外凭证要有接受单位的名称 经济业务的内容摘要经济业务所涉及的财物数量和金额 经办人员的签名或盖章 记帐凭证包括哪些基本内容 填制单位的名称 凭证的名称 填制凭证的日期和编号 经济业务的内容摘要 应借 应贷会计科目的名称和金额 所付原始凭证的张数 制证 审核 记帐等有关人员签名或盖章 记帐备注 什么是会计分录 所谓会计分录 是指每一笔经济业务 按照借贷记账规则 分别列示应借应贷会计科目 账户 及其金额的一种记录 会计分录是登记账户的依据 它反映了一笔经济业务的账户对应关系 会计分录包括 简单会计分录 一借一贷 复合会计分录 一借多贷或者多借一贷 一般应该避免编制多借多贷会计分录 记账与账簿 一 账簿的作用账簿账簿是由具有一定格式 互相联系的账页所组成 并用来序时地 分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍 账簿的分类按用途分类日记账 常见的日记账有现金日记账 银行存款日记账等分类账备查登记簿 例如 租入固定资产登记簿 受托加工材料登记簿等按形式分类订本式 活页式 卡片式 三栏式日记账 如现金日记账 序时账 日记账 多栏式日记账 如现金收入日记账 账簿总分类账分类账三栏式账明细分类账多栏式账备查账 按用途分类 序时账 1 序时账 2 总分类账 明细分类账 三栏式 明细分类账 数量金额式 明细分类账 多栏式 记账与账簿 二 什么是过帐 过帐是指会计记录从记帐凭证或帐簿转记到另一种帐簿的会计核算过程 会计记录的转记即过帐 主要包括 从记帐凭证过帐到日记帐 从记帐凭证过帐到总分类帐和明细分类账 从日记帐过帐到总分类帐和明细分类账 记账与账簿 三 如何进行总账与明细账的平行登记 所谓平行登记 是指凡是涉及明细账户的同一笔经济业务要在总分类账户和所属的明细账户中同时 同向 等额进行登记 平行登记的意义在于通过总分类账户和明细分类账户的核对可以保证记账的正确 平行登记的要点为 同时登记 增减变动方向相同 金额相等 试算 一 所谓试算平衡 是指利用借贷记账法的记账规则 在一定期间末对账户的记录准确性与否进行检验的过程 试算表的用途验证会计记录计算有无错误便于编制会计报表粗略显示财务状况和经营成果格式 试算 二 试算表编制方法试算表依据的原理借贷复式记账法的基本规则试算表编制的依据总分类账的余额 试算表编制实例试算表的缺点如果借贷不平衡 可以肯定账户的记录或者计算由错误 如果借贷平衡 并不能肯定记账没有错误 借贷同时遗漏借贷同时重复记账借方或贷方发生同数的错误 试算 三 查找错误 试算表借贷不平衡时 可能出现的错误编试算表时出错确定账户余额时出错分类账记录出错 查寻错误的一般方法以与原来加总的相反方向 加总各栏 以验证试算表的加总加总没错 则要确定借贷总额之间的差异数1 被2除2 被9除逆查 重新加总试算表借贷总额 核对余额 验算余额 核对记账过程 核对记账凭证 划线更正法 在结账以前 如果发现账簿记录中数字或文字错误 但记账凭证正确 可用划线更正法进行改正红字更正法 如果发现会计分录中应借 应贷的账户或金额有错误并已登记入账 可用红字更正法进行更正补充登记法 在记账以后 如果发现原编会计分录中应借 应贷账户虽然没有错误 但所写金额小于正确的金额 可用补充登记法进行更正举例 错误更正 会计期间会计年度配比收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的收支期间收入和费用的应归属期间收入和费用的收支期间与应归属期间的关系 会计确认基础 现金制 又称收付实现制或实收实付制 它确定本期收入和费用 以款项的实际收付作为标准应计制 又称权责发生制或应收应付制 它确定本期收入和费用 以应收应付作为标准现金制和应计制的比较就账项调整而言就计算盈亏来说 现金制和应计制 期末账项调整的必要性正确反映经营成果正确反映财务状况期末结账时应予调整的项目 例题 应计项目 应付费用 应收收入递延项目 预付费用 预收收入估计项目 期末账项调整 应收款项的坏账损失设置 坏账准备 账户 资产抵消账户 坏账为估计数 并非绝对发生额 故不能货记应收账款为了更好地配比 并非放弃索款的权利举例固定资产折旧每年折旧额 三要素 资产原始成本 估计残值及估计使用年限设置 累计折旧 账户 固定资产抵消账户 举例 估计项目 工作底稿工作底稿多栏式草表 并非永久性记录用途便于编制财务报表便于编制调整分录便于编制结账分录便于编制中期报表自行验证发现错误 工作底稿工作底稿的内容及格式工作底稿的编制方法实例 结账 一 结账含义就是在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 对账簿记录所作的结束工作 结账包括 结算各种收入类和费用类账户 并据以计算确定本期损益 结算各种资产 负债和所有者权益账户 分别结出它们的本期发生额和期末余额 并将期末余额转为下期的期初余额 结帐前 必须保证所有业务全部登记入账 进行了会计调整和会计对账 两类账户 虚账户 实账户 虚账户的结清 一 计算虚账户余额 二 编制结账分录 记住结账分录的通用形式 三 记账 四 结清 本年利润 账 结账 二 实账户的结转继续记录 一 月终结账时 二 年度结账时结账后试算表用途便于验证账户余额便于编制报表编制 报表分类按采取的形式分类按服务对象分类按编报时间分类按编报的单位分类 编制会计报表 一 基本报表附注附表 财务报表其他报表 中期报告年度报告 基层会计报表汇总会计报表 合并会计报表 报表编制要求数字准确 内容完整 易于理解 编报及时 分清主次 便于比较 手续齐备四大基本报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 报表附注与附表的作用报表附注内容所采用的主要会计处理方法会计处理方法变更情况 变更原因及对财务状况和经营成果的影响非常项目财务报表中有关重要项目的明细情况或有事项期后事项其他有助于理解和分析报表需要说明的事项财务报表附表 编制会计报表 二 财务报表报送制度 纳税申报年检申报信息披露 上