试析促进公民科学素质建设的税收优惠政策.doc

试析促进公民科学素质建设的税收优惠政策* 基金项目：中国科协科普资助项目“推动公民科学素质建设的财税政策支持体系研究”（07060280）内容提要：税收优惠政策是政府进行宏观调控和促进经济社会发展的一项主要经济政策，深入研究如何优化和完善促进公民科学素质建设的税收优惠政策，加大税收优惠政策支持公民科学素质建设的力度，对于提高我国公民科学素质水平和建立创新型国家的目标有着重要意义。本文考察了我国与促进公民科学素质建设相关的税收优惠政策的总体状况，分析了现行税收优惠政策在促进公民科学素质建设上所存在的不足和缺陷，提出了优化税收优惠政策，支持公民科学素质建设的具体政策建议。关键词：公民科学素质建设；创新型国家；税收优惠政策 加强公民科学素质建设，提高公民科学素质，无论对个人、还是对国家都有十分重要的作用。一方面，它可以增强我国公民获取和运用科技知识的能力、实现全面发展；另一方面，它有利于提高国家科技和经济竞争力、建设创新型国家和实现经济社会的可持续发展。目前，我国公民科学素质水平与国外发达国家相比有着较大的差距。为此，我国在2005年发布的国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）中提出了“提高全民族科学文化素质，营造有利于科技创新的社会环境”的要求；2006年3月，政府制定并实施了全民科学素质行动计划纲要（200620102020），又进一步明确了提高公民科学素质的近期和长期目标。按照全民科学素质行动计划的“政府推动，全民参与，提升素质，促进和谐”的实施方针，政府有必要也有责任去加强公民科学素质建设。税收政策历来都是政府进行宏观调控和促进经济社会发展的一项主要经济政策，深入研究如何优化和完善促进公民科学素质建设的税收优惠政策，加大税收优惠政策支持公民科学素质建设的力度，对于提高我国公民科学素质水平和建立创新型国家的目标有着重要意义。一、促进公民科学素质建设的税收优惠政策现状税收优惠政策通过减少部分纳税人的负担，从而影响其经济行为，对社会经济活动起到特殊的调节作用，因此，其应该在促进公民科学素质建设上发挥作用。具体来看，税收优惠可存在于各个税种之中，主要有税收豁免、纳税扣除、税额减免、税收抵免、优惠税率、税收递延、盈亏互抵、优惠退税、税收饶让和加速折旧等形式。目前，税收优惠政策已经成为各个国家用来鼓励企业和个人对科普项目进行捐款的主要税收政策工具。对于公民科学素质建设，应该说我国政府在过去也相当重视，并在税收政策方面给予了大力支持。我国目前已经出台了不少有关促进公民科学素质建设的税收优惠政策。例如，科学技术教育、传播与普及是公民科学素质建设的主要方式和途径，我国政府不仅在教育方面制定有大量的税收优惠政策，而且在科普方面还出台了专门针对科普事业发展的税收优惠政策，即2003年的关于鼓励科普事业发展税收政策问题的通知。具体来看，按照不同的角度，促进公民科学素质建设的税收优惠政策主要有：（1）按照税种进行划分，可将税收优惠划分为：流转税优惠，包括增值税、消费税、营业税和关税；所得税优惠，包括企业所得税和个人所得税；财产税和行为税优惠，包括城镇土地使用税、房产税、车船税、契税和印花税等。（2）按照公民科学素质建设的途径划分，可划分为：促进科学技术教育的税收优惠政策；促进科学技术传播的税收优惠政策；促进科学技术普及的税收优惠政策。（3）按照税收优惠方式进行划分，可划分为：促进公民科学素质建设的直接优惠，包括免税、减税、优惠税率等；促进公民科学素质建设的间接优惠，包括税前扣除、税收抵免、投资减免、退税、亏损结转、加速折旧等。下面根据税种类型对我国促进公民科学素质建设的现行税收优惠政策进行介绍（见表1）。表1 现行促进公民科学素质建设的税收优惠政策税种优惠方式优惠对象企业所得税免税（1）符合条件的非营利组织的收入为免税收入；（2）对政府鼓励的新办文化企业，自工商注册登记之日起（2004年1月1日-2008年12月31日），免征3年企业所得税。 税前扣除（1）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于教育、科学、文化、卫生、体育事业等公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。个人所得税税前扣除（1）社会力量通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性未成年人校外活动场所（包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前，准予全额扣除；（2）自2007年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国青少年社会教育基金会用于公益救济性的捐赠，个人在申报应纳税所得额30以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。增值税增值税先征后退（1）对综合类科技报纸和科技音像制品在出版环节的发行收入。免征增值税（2）对国务院批准成立的电影制片厂或经国务院广播影视行政主管部门批准成立的电影集团及其成员企业销售的电影拷贝收入。营业税免征营业税（1）科普单位（科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地）的门票收入，以及县及县以上（包括县级市、区、旗等)党政部门和科协开展的科普活动的门票收入；（2）科普单位从境外购买自用科普影视作品播映权而进口的拷贝、工作带，免征对境外单位转让上述播映权等无形资产应代扣（缴）的营业税；（3）对在境外提供文化劳务取得的境外收入；（4）对电影发行企业向电影放映单位收取的电影发行收入；（5）符合现行营业税政策规定的公益性未成年人校外活动场所的门票收入；（6）对电影发行单位向放映单位收取的发行收入；（7）对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入；（8）对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入；（9）对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的；关税和进口环节流转税免征进口关税和进口环节增值税（1）对科普单位从境外购买自用科普影视作品播映权而进口的拷贝、工作带和以其他形式进口的自用影视作品；（2）对境外捐赠人无偿捐赠的直接用于各类职业学校、高中、初中、小学、幼儿园教育的教学仪器、图书、资料和一般学习用品；（3）对生产重点文化产品进口所需要的自用设备及配套件、备件等。其他税种免征耕地占用税（1）对学校、幼儿园经批准征用的耕地。免征房产税、城镇土地使用税（1）对因自然灾害等不可抗力或承担国家指定任务而造成亏损的文化单位的经营用土地和房产；（2）由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，其自用房产、土地；（3）对公益性未成年人校外活动场所中符合现行政策规定的自用房产、土地。免征契税（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋权属用于教学、科研。免征印花税（1）对财产所有人将财产赠给学校所立的书据。二、现行税收优惠政策存在的问题上述有关公民科学素质建设的税收优惠政策，对于促进我国科学技术的教育、加快科学技术的传播和开展科学技术普及活动，都起到了积极的促进作用。但是，现行有关公民科学素质建设的税收优惠政策仍然存在着一些问题。（一）缺乏统一的促进公民科学素质建设的税收优惠政策体系总体来看，我国目前已经制定了不少有关促进公民科学素质建设方面的税收优惠政策。但这些税收优惠政策散见于各个税种，各项政策之间缺乏协调配合，政策目标还没有根据公民科学素质建设的目标加以明确，并没有形成一个系统的政策体系，这影响了税收政策促进公民科学素质建设的效果。税收优惠政策有必要根据上述公民科学素质建设的目标加以优化，形成一个针对公民科学素质建设的政策体系。（二）税收优惠政策的重点不明确从公民科学素质建设的途径来看，科学教育与培训基础工程、科普资源开发与共享工程、大众传媒科技传播能力建设工程、科普基础设施工程是公民科学素质建设的四大途径，并且强调利用社会资源开展科学教育和培训、发展大众传媒科技传播和建设科普基础设施。因此，促进公民科学素质建设的税收优惠政策应该将重点放在科学技术的教育和普及方面。同时，相应地，税收优惠也有必要将激励重点放在引导社会资源和资金向公民科学素质建设的投入上来。（三）税收优惠政策的支持力度不足从与公民科学素质建设相关的税收优惠政策来看，其税收优惠力度较弱，有些地方还不到位。例如，目前对于鼓励科技人员进行科普创作方面尚缺乏相应的税收优惠政策；鼓励社会资金进行科普基础设施建设方面的优惠政策也不明确；鼓励企业和个人对科学技术的教育和普及捐赠方面的优惠还有着一定的比例限制。这些税收优惠政策方面存在的问题和限制，造成税收优惠政策的激励力度不足，也相应导致税收政策的激励作用未能得到充分发挥。（四）税收优惠政策的管理不完善我国尚没有建立税收优惠分析与评估制度来有效掌握税收政策的真正实施效果，再加上审批与管理的脱节，实际上我国税收优惠的管理可以说是处于缺位的状态。例如，对教育等非营利机构的税收优惠，被许多以盈利为主要目的营利机构所利用来避税和逃税。三、完善税收优惠政策的相关建议（一）明确促进公民科学素质建设税收优惠政策的目标税收优惠政策的目标应该与公民科学素质建设的目标相一致，即发展科学技术教育、传播与普及，提高我国公民的科学素质水平。同时，税收优惠政策的具体目标还需要根据促进公民科学素质建设的目标取向和政策自身的特点和功能定位来确定。按照公民科学素质建设的目标取向：促进科学发展观在全社会的树立和落实；以重点人群科学素质行动带动全民科学素质的整体提高；科学教育与培训、科普资源开发与共享、大众传媒科技传播能力、科普基础设施等公民科学素质建设的基础得到加强，公民提高自身科学素质的机会与途径明显增多。税收优惠政策的具体目标在现阶段需要重点明确为：一是重点支持科学技术教育和培训的目标取向；二是重点支持科学技术传播和普及能力的目标取向。（二）明确促进公民科学素质建设税收优惠政策的范围和重点1、确立有关科技教育和科普税收优惠政策的方向（1）在提高公民科学素质的途径中，促进科学技术的教育、传播与普及具有基础性地位，是提高公民科学素质的基本依据，为此，应该将税收优惠政策的重点放在科学技术的教育、传播与普及方面。（2）由于提高农村公民、妇女、文化程度较低公民的科学素质水平是提高整个公民科学素质水平的关键。有关科学技术教育的税收优惠又应该将重点放在对农村公民、妇女、文化程度较低公民的科技教育和培训上，从而能够取得更好的政策效果。2、将政策的激励重心转移为引导社会资源和资金的投入（1）针对目前科学教育与培训缺少适应需要的师资、教材，教学方法、教学条件落后等突出问题，除了进行科学教育与培训资源的建设与整合外，通过税收优惠政策鼓励社会资源参与和开展科学教育和培训也是一个重要补充；（2）针对全国各地特别是西部地区和基层科普设施非常缺乏，现有设施功能薄弱、管理水平亟待提高等问题，需要通过税收优惠政策鼓励社会力量参与科普基础设施建设；（3）需要通过税收优惠政策鼓励经营性科普文化产业发展，要降低社会资金投入的不确定性风险，积极吸引社会资金投入科普事业，形成科普事业的多元化投入机制。（三）完善税收优惠政策的具体办法1、完善有关科学教育与培训的优惠政策（1）制定有关兴办科技教育、传播与普及机构的营业税和企业所得税的优惠政策，如给予一定期限的减免税，从而鼓励和吸引境内外机构、个人独资或合作对科技教育、传播与普及机构进行资金的投入；（2）制定有关农村技术培训等方面的税收优惠政策，如在营业税上给予免税，从而加强农村科普工作，逐步建立起提高农民技术和职业技能的培训体系。2、完善科普资源开发与共享的优惠政策（1）制定有关科普创作收入的个人所得税优惠政策，给予免税的优惠，鼓励科技人员、科普作家参与科普创作；（2）对于对科普创作方面做出突出贡献的人员给予奖励，所获奖金给予个人所得税的免税政策；（3）对出版机构、影视制作机构、科普展品设计机构等共同开展科普创作，给予企业所得税的减免政策。3、完善大众传媒科技传播能力建设的优惠政策（1）对于大众传媒科技传播能力建设方面，需要继续实行科普类报纸的增值税优惠政策，支持发展综合科技类报纸，重点发展科普类报纸，优先发展面向“三农”的农业科技和科普报纸；（2）对于符合条件的从事科普活动的大众传媒，可以给予一定的企业所得税方面的优惠政策，从而加大科技技术的传播力度，提高传播质量，以有效提高大众传媒的科技传播能力。4、完善科普基础设施建设的优惠政策（1）进一步完善企业和个人捐助公益性科普事业、活动和设施的企业所得税和个人所得税优惠政策，对于符合规定的捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时全额进行扣除；（2）完善对经营性科普文化产业的优惠政策，鼓励社会资金积极参与科普事业。对符合规定的经营性科普文化产业给予房产税和城镇土地使用税的一定期限的免征，对从事公益性的科普活动的门票收入等收入给予免征营业税，并对进口的科普设施、制作设备、展示制品和图书资料等，可以免征进口关税和进口环节增值税。（四）强化税收优惠政策的管理我国税收优惠政策在应用上存在着的一个问题就是税收优惠被滥用，同时也难以掌握税收优惠的政策效果。因此，有必要加强对促进公民科学素质税收优惠政策的管理，避免相关机构利用这些优惠政策进行避税和逃税，导致税款流失，同时，还需要建立税收优惠政策的评价制度，定期对促进公民科学素质的税收优惠政策进行效果上的评价，从而有助于及时对优惠政策进行调整和完善，适应促进公民科学素质的相关措施的需要。参考文献：1国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）（国发200544号）Z，2005年。2国务院.全民科学素质行动计划纲要（2006 - 2010 -2020 年）Z，2006。Analysis on Preferential Tax Policy of Improving the Citizens Scientific Literacy ConstructionAbstract: Preferential tax policy is a key economic policy used to implement macro-control and improve economy and society development by government. 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