成本法和权益法区别.doc

成本法和权益法的划分是针对长期股权投资的后续计量而言的，长期股权投资的初始计量具体来说有以下几种情况：一、企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承提债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本本（后续计量用成本法）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的冲减的，调整留存收益；2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接费用之和确定的合并成本作为“长期股权投资”的初始投资成本（后续计量用成本法)。 二、企业以合并以外的方式取得的投资1.支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本；2.发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本；3.投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外；4.以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以债务重组、非货币性资产交换准则中的有关规定确定 。按照上面列举的情况分别确定初始投资成本，初始投资成本金额确定以后，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素：如果后续计量是权益法下的（重大影响、共同控制，20%持股比例50%），要对初始投资成本进行调整：如果初始成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整。如果初始成本小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入营业外收入。重大影响以下的（持股比例20%）后续计量采用成本法核算，不需对初始投资成本进行调整。长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别主要体现在被投资方实现净利润、被投资方宣告发放现金股利或利润、收到现金股利、被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动时的处理等。1.被投资单位实现损益时：(1)成本法下不做处理；(2)权益法下：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或相反分录。2.宣告分派现金股利时：(1)成本法下如果是投资当年取得投资以前年度的现金股利或利润，按以下公式计算：投资企业投资年度享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有月份全年月份）应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利投资企业的持股比例投资企业投资当年应享有的投资收益借：应收股利（被投资单位分派的利润或现金股利投资企业的持股比例）贷：投资收益（投资企业投资年度享有的投资收益）长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）成本法下投资以后年度取得的现金股利或利润，按以下公式计算：应冲减的初始投资成本的金额投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额借：应收股利（被投资方宣告分配的现金股利或利润持股比例）贷：投资收益长期股权投资（或借记）这个公式如何理解呢？我们来把这个公式变一下形：应冲减的初始投资成本的金额投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润投资企业的持股比例投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本“投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“实得股利”，“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“应得股利”，差额部分就是得到的“清算性股利”的余额，注意这里计算出来的是余额，还要减去以前“投资企业已冲减的初始投资成本”才是当期应冲减或恢复的初始投资成本。所谓清算性股利就是本身企业按照持股比例只能享有企业“应得股利”的部分，但是现在“实得股利”的股利比“应得股利”大，那么就要把差额作为初始投资成本的收回，相反，如果“实得股利”的股利比“应得股利”小，就要把冲减的投资成本进行恢复，要注意的是这个恢复的部分要以原来已经冲减的初始投资成本为限。(2)权益法下：取得投资以前年度的现金股利或利润时：借：应收股利贷：长期股权投资成本取得投资以后年度实现的现金股利或利润时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整3.收到现金股利时：成本法和权益法下均为：借：银行存款贷：应收股利4.被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动：(1)成本法下不做账务处理；(2)权益法下：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反分录。新准则下长期股权投资的核算范围新准则下长期股权投资的核算范围包括： 对子公司的投资； 对联营企业、合营企业的投资； 不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。长期股权投资初始投资成本与其入账价值的区别请先看下面这个例题：例题2007年1月1日，甲公司购入B公司30的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。A. 600 B. 640 C. 644 D. 660答案C解析企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本6404644(万元)。对于本题而言长期股权投资的初始成本为644万元，长期股权投资的入账价值为220030%660万元，不同的问法答案是不一样的。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本大于享有的份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于享有的份额，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。要注意区分初始计量和后续计量，本题问的是初始计量：1. 初始计量时，初始投资成本：借：长期股权投资 644贷：银行存款 644 2. 根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资 16贷：营业外收入 16 一般的处理是将两笔分录合并，但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了对长期股权投资初始投资成本的调整，针对本单选题来说，要分开来理解才能选出正确的答案C。如果本题将题目条件“甲公司支付买价640万元”改为“甲公司支付买价680万元”，其他条件和问法不变，那么此时长期股权投资的初始投资成本为6806686（万元），大于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额220030%660万元，此时长期股权投资的入账价值等于初始投资成本686万元，差额686-660=26万元为商誉，不单独确认，不调整长期股权投资的入账价值。长期股权投资成本法和权益法的适用情况很多刚学习长期股权投资准则以及接触了会计很久的人，对于长期股权投资的后续计量何时采用成本法，何时采用权益法总是分不清