2013年注会审计经典模拟版.doc

2013年注册会计师全国统一考试审计模拟题一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）1.注册会计师查明被审计单位2012年度的净利润为-200万元，但利润表表上列示的净利润为100万元。如果注册会计师出具了（ ）审计报告，则最可能被判定为欺诈。A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见2.注册会计师通过向X公司财务负责人询问有价证券的持有目的，最有助于发现投资交易（ ）认定存在的错报。A.存在 B.完整性 C.分类 D.准确性3.X公司认为其在资产负债表中列作非流动负债的各项负债一年内均不会到期反之，一年内到期的非流动负债不会在非流动负债项目中列报，这属于管理层对负债项目作出的（ ）认定。A.计价和分摊 B.分类和可理解性会计上叫做重分类C.权利和义务 D.存在4.注册会计师可以通过实施实质性程序改变下列（ ）。A.实际的固有风险 B.实际的控制风险C.评估的重大错报风险不一定是事实 D.可接受的审计风险5.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（ ）。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果6.注册会计师在执行X公司20X2年度财务报表审计业务时，针对同一事项依据不同的工作底稿得出的结论相互矛盾。在确认了正确的和错误的工作底稿后，注册会计师应当（ ）。A.保存正确的工作底稿，废弃错误的工作底稿B.保存正确的工作底稿，说明废弃另一张工作底稿的理由C.将错误的工作底稿附在正确的工作底稿之后D.正确的底稿归入永久性档案，错误的底稿归入当期档案7.被审计单位控制环境的强弱最容易在内部控制的下列（ ）因素上得以体现。A.信息系统与沟通 B.对控制的监督 C.控制程序 D.风险评估过程8.以下有关财务报告流程的说法中，不正确的是（ ）。A.财务报告流程的了解步骤与重要业务流程完全不同B.财务报告流程包括将业务数据汇总记入总账的程序C.财务报告流程包括草拟财务报表和相关披露的程序D.财务报告流程直接影响被审计单位财务报表的编制9.如果X公司的竞争对手开发的新产品上市并获得消费者的高度认可，最可能导致X公司（ ）的重大错报风险上升。A.固定资产闲置 B.存货跌价C.应收账款难以收回 D.原材料短缺10.注册会计师一般无须从（ ）方面考虑与进一步审计程序的时间安排有关的问题。A.下期审计可以利用本期收集的哪些证据B.期末审计可否利用期中审计获得的证据C.本期审计能否利用上期审计获得的证据D.具体应获取什么期间或什么时点的证据11.X公司列示于20X2年12月31日固定资产明细表中的某项固定资产因更新改造而停止使用并停止计提折旧应转入在建工程（借记在建工程、贷记固定资产），不应列示在固定资产明细表中。注册会计师对此形成的以下审计结论中，正确的是（ ）。A.建议计提减值准备 B.建议补提累计折旧C.建议贷记固定资产 D.建议贷记在建工程12.以下有关库存现金监盘时间的说法中，正确的是（ ）。A.监盘时间最好是上班后一小时、午餐时间或下班后B.向X公司财务部门询问盘点时间，以确定监盘时间C.提前将监盘时间告知X公司，以便得到对方充分配合D.监盘时间最好定在上午上班前或下午下班时13.X公司存在的下列（ ）情况最可能导致资产被侵占的舞弊风险。A.公司管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉看不出侵占资产B.管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施看不出侵占资产C.在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由更像是虚假报告的机会D.存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产14.以下与舞弊相关的说法中，正确的是（ ）。A.由于舞弊的隐蔽性较强，注册会计师无法对舞弊导致的重大错报获取合理保证B.注册会计师应依法判定舞弊是否发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险C.小企业的业主亲自参加经营活动的，发生侵占资产的可能性低于大型企业D.如被审计单位大量采用分销渠道，注册会计师应怀疑其资产被侵占的风险较高15.注册会计师在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，不宜沟通（ ）。A.在审计中对重要性概念的运用B.拟如何应对由于舞弊导致的特别风险C.存货监盘过程中拟抽盘的存货D.对与审计相关的内部控制采取的方案16.如果治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列（ ）重大问题。A.注册会计师对会计实务重大方面的质量的看法B.审计工作中遇到的所有困难C.要求管理层提供的书面声明应与管理层沟通，治理层全部成员参与管理时无需再次与治理层沟通D.根据职业判断认为对编制财务报表重大的事项应与管理层沟通17.在确定内部审计人员的工作足以实现审计目的后，为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作按规定，应当作两件事，其一是本题第一句话，其二是D，注册会计师应当进一步确定内部审计人员的工作（ ）。A.是否得到被审计单位管理层和治理层的高度重视B.所记录的制定内部审计计划、实施内部审计程序、出具内部审计报告的时间安排C.是否包括针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估了认定层次重大错报风险评注：“为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作”，表明还没有决定是否能够利用内部审计的工作，此时，确定B、C尚不必要。D.对审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响18.以下有关专家的说法中，正确的是（ ）。A.专家一经聘请，不得中途辞退没有这么牛B.专家应承担保守被审计单位商业机密的义务C.专家应与被审计单位保持独立当专家来自被审计单位时，做不到独立D.专家的工作底稿的所有权属于会计师事务所除非协议约定，否则外部专家的底稿归外部专家，不属于事务所19.注册会计师在了解被审计单位管理层如何作出涉及到会计估计的专业内容和过程会计估计时必须了解（ ）。A.编制基础规定的估计方法不一定有规定B.管理层对专家工作的利用不一定聘请了专家C.会计估计所依据的假设专业内容D.会计估计方法变化的原因不一定有变化20.注册会计师不能认可管理层通过（ ）方法支持其在财务报表中将一项关联方交易认定为公平交易。A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较21.如上期财务报表未经审计，注册会计师一般可以通过对其本期变化结果表明是流动项目实施的审计程序来获取（ ）的期初余额排除了C、D的审计证据。A.应收账款 B.固定资产 C.营业收入 D.营业成本22.在考虑被审计单位持续经营假设的合理性时，注册会计师通常无需专门关注（ ）方面。A.财务方面 B.经营方面 C.技术方面 D.其他方面23.审查或有事项时，如果认为未决诉讼或未决仲裁案件的结果对财务报表的影响重大且不确定性程度较高可能无法计量，但一定要披露，下列做法中，注册会计师应当实施（ ）。A.在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明不一定，要看在报表中怎样披露B.视被审计单位的披露情况决定怎样在审计报告中反映C.出具保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告不一定，要看在报表中怎样披露D.视被审计单位披露情况决定是否在审计报告中提及一定要提及，不可能不提及24.如果导致前任注册会计师对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期仍未解决表明对应数据存在错报。对应数据是本期财务报表的组成部分，但该事项对本期数据的影响不重大，针对该情况对对应数据的影响，注册会计师应当（ ）。A.发表无保留意见 B.通过增加强调事项段予以说明C.发表保留或否定意见 D.不在审计报告中提及该情况25.注册会计师在查阅财务报表公布后获取的其他信息时，如发现与财务报表存在重大不一致，应当（ ）。A.提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露重大不一致的原因在财务报表吗？B.提请被审计单位确定导致不一致的原因C.提请被审计单位修改其他信息重大不一致的原因在其他信息吗？D.将对其他信息的关注以书面形式告知管理层最后才用这招二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，请用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分）1.根据司法解释对“不实报告”的界定，当满足（ ）时应认定审计报告为不实报告。A.违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则B.损害了利害关系人的经济利益C.具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏D.影响了报告使用者的经济决策2.当可接受的检查风险降低时，以下关于注册会计师可能采取的措施中,不恰当的有（ ）。A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低重大错报风险D.消除固有风险3.注册会计师评估信息技术环境的规模和复杂度，主要应当考虑产生财务数据的（ ）。A.信息系统的数量和用户的数量规模B.信息部门的规模与网络的规模规模C.系统操作人员的专业胜任能力与规模及复杂度均无关系D.外包方式与访问方式复杂度4.在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层（ ）。A.如何估计经营风险的重要性B.如何评估经营风险发生的可能性C.如何采取措施管理所发现的重大错报风险应为经营风险D.如何识别与财务报告相关的重大错报风险应为经营风险5.即使相关领域不存在特别风险，如出现（ ）情况，注册会计师不能在本期审计中不加测试地利用上期有效运行的内部控制。A.执行控制程序的人员发生变动对控制运行产生重大影响的人事变动B.所控制的业务性质发生了变化皮之不存毛将焉附C.重大错报风险较前期有所降低D.对控制的拟信赖程度有所降低6.以下有关银行函证时间的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当与被审计单位协商具体函证时间不宜协商B.函证时间尽量定在资产负债表日后不久C.注册会计师应当与银行协商具体函证时间不用协商D.函证时间尽量比需要利用银行回函的时间提前半个月7.下列（ ）信息可能表明被审计单位违反法律法规，注册会计师应当予以充分关注。A.负面的媒介评论B.现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据C.购销价格严重偏离市场价格D.存在大额的银行存款收支业务8.注册会计师应当考虑会计估计的性质，并根据具体情况选择实施（ ）程序，以应对评估的重大错报风险。A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与管理层作出会计估计相关的控制并实施恰当的实质性程序D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计9.为查找被审计年度必须弄清的期后事项，注册会计师应当向管理层询问次年年初（ ）。A.是否发生了大额的销货退回B.是否发生了火灾等自然灾害C.是否签订了大额的销售合同与上年无关D.是否发生了重大的人事变动与财务信息无关10.如果注册会计师在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的保留意见审计报告，则应当具体说明（ ）。A.前任注册会计师解除审计委托的原因B.前任注册会计师发表了保留意见C.前任注册会计师出具的审计报告的日期D.前任注册会计师发表保留意见的理由【答案】BCD【解析】除B、C、D外，还应当指出上期财务报表已由前任注册会计师审计。三、简答题（本题型共6题。其中第6小题5分、其他各小题每题6分,共35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.A注册会计师接受U会计师事务所的委派，担任X公司20X2年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：（1）20X2年年初，U事务所为X公司提供了与财务报告内部控制无关的信息系统设计服务。按约定，U事务所因此获得的服务费与信息系统在未来一年的运行效果直接挂钩或有收费。由提供审计的事务所取得，如影响重大，将对独立性产生非常严重的不利影响。（2）A注册会计师的表弟是X公司的员工。由于任职年限达到十年且一贯表现良好，按X公司政策表明与A注册会计师无关，并未受到特殊照顾获得了公司为其提供的商品房按揭贷款担保服务。（3）项目组成员B的父亲是X公司厂房建设项目的建筑承包商重要的商业关系，涉及B注册会计师的自身利益。该项目已于20X2年7月份开工，预计20X3年6月底完工审计时正在进行商业合作。（4）由于存在多项针对X公司的未决诉讼，U事务所聘请了为多家原告进行辩护的C律师担任项目组的法律顾问律师存在自我评价。（5）项目组成员D的配偶是X公司某生产车间的普通职员。审计期间，X公司财务经理私下告诉D注册会计师，管理层正在考虑是否为其配偶加薪外在压力。（6）20X2年12月起，X公司持有的股票市价持续下跌。审计项目组成员E建议X公司将这部分股票由持有至到期投资转为交易性金融资产，以择机出售自我评价。要求：请逐一考虑上述各种情况，指出是否对独立性产生不利影响，如认为产生不利影响，请简要说明理由。2.A注册会计师负责对X公司2012年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额：万元）：银行名称银行账户银行对账单余额账户性质说明银行1账户a15基本户（1）银行2账户b1500定期存款户（2）银行3账户c0结算户（3）银行4账户d280结算户（4）银行5账户e854结算户（5）说明：（1）由于银行对账单余额很小，为提高审计效率，A注册会计师决定采用消极的方式向该银行函证。（2）银行存款日记账表明，X公司20X2年12月30日存入的一笔500万元1年期存款已于20X3年1月6日取出。因该笔银行存款的账簿记录与银行存款余额调节表核对一致，A注册会计师认为没有必要实施其它审计程序。（3）由于该结算户年末银行存款余额为零，A注册会计师未将该银行纳入函证范围。（4）A注册会计师不仅要求该银行回函证实X公司银行存款余额，而且要求证实银行借款等其它事项。（5）回函表明，X公司的存款账户于20X2年12月20日收到某账户的跨行汇款200万元，X公司当日将该笔款项汇回该账户。考虑到情况不影响20X2年12月31日银行存款余额，A注册会计师没有实施其它审计程序。要求：针对说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3.X公司20X2年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，由1600个借方账户组成。A注册会计师拟通过非统计抽样方法和函证程序测试X公司20X2年12月31日应收账款余额的存在认定。审计工作底稿记载的其他相关情况如下。（1）确定的抽样总体是20X2年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，抽样单元是每个应收账款明细账账户。（2）根据测试目标应收账款的存在认定，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款是、收到款项后不做账务处理是和串户登记不是，不影响余额、虚减账龄不是，不违反存在认定等。（3）A注册会计师基于总体中金额最大的前400个明细账户余额合计为140万元说明后1200个明细账户的余额合计为140万元，数量之比为1:3，明显不是1:1，拟对总体进行分层，并将这400个账户作为第一层正确，分配给该层四分之一的样本规模错：总体按金额分层，样本按金额分配。（4）在确定样本规模时，因模型“样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数”中不含总体变异性及预计总体错报等因素，A注册会计师认为无需考虑这些因素。（5）A注册会计师从第一层（账面余额合计140万元）抽取了合计余额为7万元的20个明细账户实施函证程序，确认的高估金额为0.35万元，使用比率法推断第一层错报金额为4.8万元。（6）估计的两层错报金额合计数为13.99万元，低于但很接近可容忍错报额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据应拒绝接受总体，再进行抽样决策。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的抽样决策和过程是否妥当，如认为不妥当，请简要说明原因。4.A注册会计师负责对X公司202年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的资料如下：由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围错（1）：应当纳入。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取错（2）：不应当抽取，应当全部实施替代程序的若干存放地点的存货实施了替代监盘程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备错（3）。监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列错（4），这是盘点之前的工作，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用及未使用错（5）：还应当包括作废的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号。对由第三方保管的存货，一律以函证程序作为替代监盘程序错（6）。如果在正常时间内没有收到回函，则考虑追加其他替代程序。要求：针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。5.A注册会计师接受U会计师事务所的指派，连续第二年担任X集团公司202年度财务报表审计项目业务的合伙人。X集团公司属于服装制造企业，其包括4家全资子公司（组成部分）在内的未经审计的资产总额与利润总额分别为90000万元和15000万元。A注册会计师按营业收入的0.5%确定的X集团公司重要性水平为300万元。审计工作底稿中记载的各个组成部分的财务信息以及总体审计策略摘录如下：组成部分201年度重要程度202年度重要程度202年度未经审计的资产总额（万元）202年度未经审计的营业收入（万元）说明A重要不重要4800占资产5.3%18000/60000=30%100%=60000（1）B重要重要60000占资产66.7%5500/60000=9.1%（2）C不重要重要16000占资产17.8%36000/60000=60%（3）D不重要不重要400500（4）说明：（1）A公司负责集团公司全部产品的境外销售。因全球经济疲软，其营业收入占集团公司的比例由往年度的70%下降到202年度的30%重要组成部分，预计203年度将降到8%连续下降，可能需要特别考虑，加之收入确认存在舞弊的假定，可能存在特别风险以下。考虑到该组成部分资产总额占集团公司的比例为5.3%，将A公司识别为不重要错的组成部分。总体审计策略：由集团项目组运用该组成部分的重要性，对该组成部分财务信息实施审计。（2）B公司负责集团公司产品的仓储。202年末。B公司储存的服装数量相当于正常年份3年的销售量。X集团公司治理层拟于203年初召开董事会，讨论以正常售价的8折抛售大部分库存产品的问题，以缓解资金周转困难。据此，将B公司识别为可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险错的重要组成部分。虽然财务重大性与特别风险的组成部分都属于重大组成部分，但前者的审计要求比后者严。在两者都满足的情况下应判断为前者，否则不符合谨慎性要求。总体审计策略：由集团项目组运用该组成部分的重要性，对该组成部分财务信息实施审计。（3）C公司在全国各地设有连锁专卖店2000余家，负责集团公司产品的国内销售。其资产总额占集团公司的17.8%。202年度营业收入虽然比201年度大幅下降，但占集团公司的比例升到60%。据此，将C公司识别为具有财务重大性的重要组成部分正确。总体审计策略：由于对C组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，拟在参与该组成部分注册会计师工作的基础上实施追加的风险评估程序。（4）D公司负责集团公司的设计业务。因大部分产品属于按客户要求加工，该组成部分业务不多，风险不高，将其识别为不重要组成部分正确。总体审计策略：无须对该组成部分实施审计程序“程序”二字不应出现。否则意味着无需实施任何审计程序，包括分析程序，而后者是必须的。（5）要求C、D组成部分注册会计师向集团项目组通报审计过程中发现的超过本组成部分明显微小错报临界值的错报。要求：（1）针对上述资料，指出集团项目组确定的重要组成部分是否存在不当之处，简要说明理由。（2）指出A注册会计师针对各组成部分拟定的总体审计策略中存在的不当之处，并简要说明理由。6.U会计师事务所承接了X公司202年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目经理。在执行审计业务的过程中，发生了以下事项：（1）在承接X公司审计业务后晚啦，应当在之前，会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家，以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求表明在不具备专业胜任能力的情况下承接了业务，不符合业务承接要求。（2）为编制审计计划，A注册会计师着手了解X公司主要关联方及治理层的诚信应当在承接业务之前了解。因获悉某主要关联方商业信誉很差应当在承接业务之前了解，将与该关联方发生的交易列入高风险领域。（3）X公司财务负责人基于私人友情，私下赠给项目经理A一件生日礼物已说明理由送礼不重要，只要的是项目经理接受了礼物，这就违反了独立性。在每年的质量控制简答题中总有1-2个问题属于其他章节。为保持独立性，A决定不参与具体业务的检查，并在外勤工作结束退还礼物。（4）项目质量控制复核负责人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告按规定，不能出报告，然后要求会计师事务所实施意见后复核。（5）在出具审计报告及完项目质量控制复核工作后，项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧在分歧未解决的情况下出具报告，不正确。要求：请单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制和职业道德守则等相关规定，简要说明理由。四、综合题（本题型共1题，共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）X公司主要从事某种化工产品的生产与销售，其主要产品包括A产品、B产品和其他产品。A注册会计师受托担任X公司20X2年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）受宏观经济的影响，X公司所属行业20X2年度销售额比上年下降了10%预期营业收入比上年下降10%。（2）为保持市场份额，X公司于20X2年第二季度追加表明在原有计划基础上另行增加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务说明销售费用比上年增加500万元。（3）20X2年2月起，原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费持续上升，X公司的利润空间受到明显压缩预期毛利率下降。（4）20X2年下半年，X公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低X公司的信用额度，导致X公司的赊购比例有所下降预期应付账款减少。（5）为减轻资金周转压力，降低库存预期存货减少，X公司于20X2年10月起压缩了生产规模。（6）经政府有关部门检测，X公司20X2年11月12月份生产的A产品中含有有害的化学成分。根据处罚决定，X公司最晚应于20X3年1月底前销毁这批有毒产品销毁，意味着全额计提跌价准备。（7）X公司于20X2年耗资1000万元购买了一套生产设备并于20X2年7月投入使用预计固定资产及累计折旧增加。20X3年初，X公司半价出售了八成新的原设备预计固定资产减值准备增加。资料二：审计工作底稿中记载了X公司提供的财务数据，部分内容摘录如下： （货币单位：万元）20X2年度（未审数）20X1年度（已审数）营业收入31950（1）:上升5%（3）:毛利率11%30430（3）:毛利率10%营业成本2843027387销售费用1531（2）:增加了10万元1521存货A产品B产品A产品B产品账面余额下降10409916105541127010240减：存货跌价准备比上年下降495530563512账面价值94211002410707972820X2年12月31日20X1年12月31日应付账款16200（4）果真减少16300固定资产20X1年20X2年（未审数）年末已审数本年增加额本年减少额年末未审数账面余额未见异常219002180（7）果真增8024000减：减值准备异常1000（7）未增1090累计折旧未见异常11850502无法比较52无法比较12300账面价值9950-11610资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）选择20X2年度新增的固定资产，重新计算累计折旧的计提，确认固定资产的计价和分摊认定是否存在重大错报实际根源：减值准备,未过第三关；（2）计算20X2年度的毛利率，并与20X1年度毛利率进行比较营业收入营业成本；发生完整性；毛利率。连过三关，直接有效；（3）向X公司管理层索取相关部门对有害存货过了第一关的处罚通知单，询问X公司管理层对存货实物的处置处置即销毁，全额计提跌价准备，过了第二关情况并检查账务处理情况第三关：全额计提跌价准备。连过三关，直接有效；（4）从验收单、卖方发票追查到应付账款明细账应付账款完整性，这个认定不存在重大错报风险，比较单、票、账三方记载的日期、内容是否一致；（5）从应收账款明细账中选取账龄在一年以内的应收账款，以消极的方式向债务人函证，应收账款的存在认定要求债务人在发现双方记载不符时直接向U会计师事务所回函说明；（6）现场观察X公司对20X2年年末存货的盘点存货存在认定，进行适当的抽查后从盘点结果追查到存货明细账存货完整性认定。资料四：在提交审计报告前，新闻媒体报道X公司储存的某种化工原料发生泄露，引起当地居民对饮用水源的普遍忧虑。当地环保部门已约谈X公司管理层，并指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与财务报表的哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款、销售费用、资产减值损失）的哪些认定相关。（2）针对资料三（1）至（6）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（3）针对资料四，假定A注册会计师根据获取的有关审计证据认为该事项对财务报表具有重大影响，应当向X公司提出何种审计建议，并分别在X公司接受及不接受该审计建议的情况下指出对审计报告的影响。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】A【解析】在命题的情况下，注册会计师应出具否定意见的审计报告，其他意见类型都是错误的，但发表无保留意见最有可能被判定欺诈。因为欺诈包括明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明，而“无保留意见”最接近于“不予指明”。2. 【答案】C【解析】有价证券的持有目的决定了其在财务报表上归属的项目交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等。3. 【答案】B【解析】一年内到期的非流动负债应当在财务报表中单独列示重分类。4. 【答案】C【解析】A、B属于事实，D是针对审计项目确定的目标，实施实质性程序均无法改变。但是执行程序的结果可用以修正以前对重大错报风险的评估结论。5. 【答案】C【解析】A、B：重要性水平是对被审计单位客观情况的综合反映，不能人为地加以调整；C：对重要性的判断是根据具体环境作出的。D：在确定重要性时，进一步审计程序尚未实施，不可能考虑其结果。6.【答案】A【解析】按规定，错误的工作底稿应当删除。7. 【答案】B【解析】实际上，最容易在“控制环境”上体现。所述选项中，哪个选项对控制环境的影响越大，控制环境的强弱就越容易在这个选项上体现。对控制的监督有助于及时发现并纠正违背内部控制的情况，使各项规章制度一一落实，这也是控制环境强弱的最直接表现。8. 【答案】A【解析】了解财务报告流程的控制采取的步骤与重要业务流程类似。“醉翁之意”在于提醒大家财务报告流程的相关内容（BCD）。9. 【答案】B【解析】这个题很像是风险评估综合题中“形成预期”这一步。竞争者产品畅销直接意味着被审计单位产品滞销，而滞销意味着跌价。10. 【答案】A【解析】本题的“醉翁之意”在于BCD，这三项概括了审计程序时间的基本内容。除非是连续审计业务，注册会计师在本期审计中无须考虑为下期收集审计证据。11. 【答案】C【解析】本题“醉翁之意”在于培养大家仔细审题的习惯。如不仔细，很可能忽略“12月31日”、“固定资产明细表”这两个重要条件。因更新改造而停止使用的固定资产应转入在建工程，不应列示在固定资产项目中（应建议做借记在建工程、贷记固定资产的审计调整），在更新改造期间应停止计提折旧。本题情况与减值准备无关。12. 【答案】D【解析】记忆性命题。但靠理解也可以解答。监盘时间最好是两个工作日的临界点，即开始上班时、即将下班时；监盘时间完全由注册会计师确定，无须询问X公司；监盘采取突击的方式，不能告知X公司。13. 【答案】D【解析】D中内容明显地比其余选项更直接地涉及到财产。14. 【答案】C【解析】A：注册会计师应能获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致；B：审计准则不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定这是法官的工作；C：由于业主的监督，员工侵占资产的可能性大大降低；在D中情况下，客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高。15. 【答案】C【解析】存货监盘属于具体审计程序。沟通具体审计程序的性质和时间安排，会因这些程序易于被预见而降低其有效性。其余选项都属于可能沟通的内容。16.【答案】A【解析】“重大问题”包括“重大困难（6个）”和“重大事项（3个）”，见13年教材P399-400。B：“所有困难”应为“重大困难”。C中事项应当与管理层沟通。在治理层全部成员参与管理被审计单位时，无需再次与治理层沟通；D：“编制财务报表”应为“监督财务报告的过程”。与编制财务报表相关的重大事项应当与管理层沟通。17. 【答案】D【解析】按规定，为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师首先应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的。在这个基础上，进一步确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。18.【答案】B【解析】A：随着审计的进行或环境的变化，注册会计师可能需要修改之前有关利用专家工作的决定；B：保密是做人的起码要求；C：专家可能来自被审计单位，难以保持独立；D：如果是外部专家，其工作底稿的所有权属于专家个人，除非另有协议。19.【答案】C【解析】C：假设是会计估计不可或缺的组成部分。其他选项中的内容不具有必然性，因而不属于注册会计师必须了解的内容。例如，编制基础可能没规定会计估计的方法，管理层可能不需要聘请专家，会计估计的方法可能没有发生变化。20. 【答案】C【解析】证实交易的公平性，需要将关联方交易与非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，被比较的交易可能都不是公平交易，无法达到目的。21. 【答案】A【解析】对流动资产（包括A）和流动负债，注册会计师通常通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。B为非流动资产，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。C、D属于利润表项目，不存在期初余额。22. 【答案】C【解析】本题“醉翁之意不在酒”，在于到底应当专门关注哪些方面？关注财务、经营、其他这三个方面。不论C中内容显得多么合理，都不能选。按规定，注册会计师应当从财务、经营以及其他方面关注被审计单位持续经营假设的合理性。23.【答案】B【解析】命题中情况决定了注册会计师注定在审计报告中进行反映（排除了D）：如未适当披露，应在意见段前增加说明段，发表保留或否定意见；如已适当披露，在意见段后增加强调事项段，出具无保留意见。A、C均仅强调其一，不顾其二，不全面。24. 【答案】C【解析】见13年教材P527（2）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了保留或否定意见。25.【答案】B【解析】仅注意到两者不一致，应提请被审计单位查找导致不一致的原因（B），而不能无根据地提请修改财务报表（A）或修改其他信息（C）。是否实施程序D，取决于B的实施结果。二、多项选择题1. 【答案】AC【解析】构成不实报告需满足两个方面的条件，一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。2. 【答案】ACD【解析】可接受检查风险之所以降低，原因是重大错报风险提高了。注册会计师应从审计程序的性质、时间安排和范围方面进行应对。就性质而言，要更多地依赖实质性程序（说明A错）；就时间来说，将计划的时间从期中移至期末（说明B正确）；同时还要扩大审计程序的范围。3.【答案】ABD【解析】C可能与信息系统的重大错报风险有关，但C本身并不属于信息系统的技术环境，也不影响信息技术系统的复杂程度。4.【答案】AB【解析】被审计单位的风险评估过程主要是针对经营风险进行评估的，因此，C、D中的重大错报风险均应为经营风险。5. 【答案】ABCD【解析】如拟利用内部控制，每次审计都必须对内部控制进行测试。6. 【答案】BD【解析】注册会计师无需与被审计单位或银行协商银行函证时间（不选A、C）；向银行函证的目的是证实资产负债表的货币资金项目中所包含的银行存款，应在资产负债表日之后实施（选B）；按规定，银行可能在收到询证函之日起的10个工作内回函，考虑到询证函的往来邮寄时间，提前半个月（D）是适当的。7. 【答案】ABC【解析】A、B、C见2013年教材P392。D：大额的银行存款收支业务很可能属于企业正常经营过程中的情况。如果“存在异常的现金收支”，倒是应当引起注册会计师的关注。8. 【答案】ABCD【解析】见13教材P445-447，标题（一）（四），提纲式命题，需要记忆。9.【答案】AB 【解析】C属于次年发生的正常业务，与上年无关，不属于期后事项；D与财务信息无关，不属于审计的范围。10. 【答案】BCD【解析】除B、C、D外，还应当指出上期财务报表已由前任注册会计师审计。三、简答题1. 【答案】情况（1）可能产生不利影响。该项非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的事务所直接取得。如果金额重大，将因自身利益产生非常严重的不利影响。情况（2）不产生不利影响 注：表弟不属于近亲属，X公司为其提供的贷款担保也是按公司既定标准提供的，与A注册会计师无关。情况（3）可能产生不利影响。B的主要近亲属与审计客户存在密切的重要商业关系，可能从自身利益方面对B的独立性产生不利影响。情况（4）可能产生不利影响。C作为参与诉讼一方的律师，可能受外在压力、过度推介或自身利益的影响而难以保持独立性与客观性。情况（5）产生不利影响。主要近亲属的薪酬直接涉及到D注册会计师的自身利益。在审计期间告知D注册会计师，可能因外在压力而对独立性产生不利影响。情况（6）产生不利影响。E所提的财务建议不仅直接影响所审计的财务报表，且含有高度的主观性，可能因自我评价产生不利影响见13年教材ch4.6十一（三）。2. 【答案】审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的函证函，应当采用积极的方式。审计说明（2）中做法不恰当。对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。审计说明（3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。审计说明（4）中做法恰当。审计说明（5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。3. 【答案】（1）妥当抽样总体是测试目标的载体，抽样单元是审计程序的对象。（2）不妥当。相对应收账款余额的存在目的来说，串户登记和虚减账龄不应界定为错报。（3）不妥当。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给所述400个账户50%的样本规模。（4）不妥当。在确定样本规模时，注册会计师需要考虑相关的影响因素，如总体变异性，可接受抽样风险，预计总体错报等，即使注册会计师无法明确地量化这些因素在非统计抽样中，注册会计师在给予模型确定样本规模后，还要调整增加样本规模，调整的依据包括总体变异性。（5）不妥当。使用比率法估计的第一层总体错报金额为层样本错报/（层样本账面金额/层总体账面金额）=0.35/7140=7（万元）。（6）不妥当。在细节测试中使用非统计抽样时，如果推断的总体错报低于但很接近可容忍错报金额，应当拒绝接受总体。4. 【答案】（1）将截止日期之前入库以及截止日期之后装运出库的产成品排除在盘点范围之外不妥。这两部分存货均应包括在盘点范围内。（2）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代监盘程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代监盘程序。以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据见13教材P352。（3）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。（4）监盘结束时观察存货的目的不妥当。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（5）监盘结束时取得并检查盘点表单的范围不妥。除了已填用及未使用的盘点表单外，还应取得并检查作废的表单，否则无法确认编号的连续性。（6）以函证作为对第三方保管的存货的无条件替代程序不妥。如果怀疑第三方的诚信，不论能否在正常时间内收到回函，注册会计师都不应实施函证程序见13教材P356/4（3）由第三方保管或控制的存货之。5. 【答案】（1）将A组成部分识别为不重要的组成部分不妥当。A组成部分202年度营业收入占集团公司的比例高达30%，对集团公司具有财务重大性，但营业收入连续大幅下降，该组成部分可能同时存在导致集团财务信息发生重大