82-第二十二章-承担人的会计处理四、出租人的会计处理

第二十二章-承担人的会计处理（四）、出租人的会计处理第二节 承租人的会计处理【例-多选题】下列租赁业务相关的交易或事项应直接计入当期损益的有（ ）。A.融资租赁中初始确认的未确认融资费用B.融资租赁实际发生的或有租金C.融资租赁中承租方发生的初始直接费用D.经营租赁中承租方发生初始直接费用网校答案：BD网校解析：选项A，融资租赁中初始确认的未确认融资费用，要按照实际利率法分期摊销计入当期损益等，初始确认时不计入当期损益；选项C，承租方计入租入资产价值。第三节 出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。会计处理为：1.确认各期租金收入时：借：应收账款/其他应收款等 贷：租赁收入/其他业务收入等2.实际收到租金：借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款【提示1】出租人在经营租赁中发生的手续费、律师费、差旅费等初始直接费用，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。【提示2】出租人在经营租赁下收到的或有租金，应当在实际发生时计入当期收益。【提示3】若出租人对经营租赁提供奖励措施，如免租期、承担承租人某些费用等，减少了出租人在整个租赁期内收取租金等款项的权利，出租人应当将其实际可收取的租金等款项总额在整个租赁期内按照系统合理的方式确认为收入。出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担承租人某些费用的情况下，应当将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。二、出租人对融资租赁的会计处理1.租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额和未担保余值之和租赁资产公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（资产处置损益）。借：长期应收款应收融资租赁款 【最低租赁收款额与初始直接费用之和】 未担保余值 资产处置损益 【公允价值小于其账面价值差额】 贷：融资租赁资产【原账面价值】 资产处置损益【公允价值大于其账面价值差额】 银行存款【初始直接费用】 未实现融资收益（倒挤）借：未实现融资收益 贷：长期应收款应收融资租赁款【初始直接费用】【例-单选题】202年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（ ）。A.200万元B.206万元C.216万元D.236万元网校答案：C网校解析：甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款（201010）51216（万元），资料（2）中涉及的是或有租金，甲公司应在实际发生时确认为当期收入。【比较】2.未实现融资收益分配的账务处理 在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入计入租赁收入； 实际利率即租赁内含利率：这一利率使得租赁开始日最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和。借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：租赁收入3.应收融资租赁款坏账准备的计提 对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。4.或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。5.租赁期届满时的会计处理第一：收回租赁资产（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。借：其他应收款 贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 未担保余值（未担保余值） 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款 贷：营业外收入（3）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值（未担保余值）（4）担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需作相应的备查登记。第二：优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在。第三：留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款 贷：长期应收款（优惠购买价） 如果存在未担保余值借：资产处置损益 贷：未担保余值【例22-3】沿用【例22-2】的资料。B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。B公司的账务处理如下：（1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。 根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金期数+承租人担保余值=1 000 0003+0=3 000 000（元），因此有1 000 000（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。经查表，可知：年金系数 利率2.7232 5%2.7R2.67306%R=5.46%即，租赁内含利率为5.46%。第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值=（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值+未担保余值=（1 000 0003+0）+0+0=3 000 000（元）最低租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元）最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，5.46%，3）=2 700 000（元）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元）第三步，判断租赁类型。 本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 700 000元，大于租赁资产原公允价值的90%，即2 340 000元（2 600 00090%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，账务处理。202年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款应收融资租赁款 3 100 000 贷：融资租赁资产 2 600 000 银行存款 100 000 未实现融资收益 400 000 由于在计算内含报酬率时已经考虑了初始直接费用，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整：借：未实现融资收益 100 000 贷：长期应收款 100 000（2）未实现融资收益分配的账务处理。第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表22-3）。表22-3 未实现融资收益分配表202年1月1日 单位：元*做尾数调整：51 710.87=1 000 000-948 289.13 948 289.13=948 289.13-0第二步，账务处理。202年12月31日，收到第1期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000202年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 12 285（147 420/12） 贷：租赁收入 12 285203年12月31日，收到第2期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000203年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 8 405.76（100 869.13/12） 贷：租赁收入 8 405.76204年12月31日，收到第3期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000204年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 4 309.24（51 710.87/12） 贷：租赁收入 4 309.24（3）或有租金的账务处理。203年12