《财经法规》第三章讲义.doc

第三章税收法律制度第一节税收概述一、 税收的概念与分类(一) 概念1. 征税主体： 2. 征税目的： 3. 征税依据： 4. 税收特征： 5. 税收的本质： (二) 作用 1、 2、 3、 4、 (三) 特征1. 是无偿性和固定性得以实现的保证。2. 核心3. 未经严格的立法程序，任何单位和个人对征税标准都不得随意变更和修改。(四) 分类1. 按 不同：类型征税对象税种特点 流转额增值税、消费税、营业税、关税在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，但对价格变化较为敏感。 所得额企业所得税、个人所得税能够直接调节收入，有利于缩小贫富差距 法定财产房产税、契税、车船税、船舶吨税收入负担与财产价值、数量关系密切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。 自然资源资源税、城镇土地使用税税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活。 特定行为城市维护建设税、印花税、车辆购置税具有较强的灵活性，对经济行为有很强的调节作用。2. 按 不同工商税类关税类：包括进口关税、海关代征的进口增值税、海关代征的进口消费税和船舶吨税 3. 按 不同中央税：国税局征收 消费税、关税、海关代征的进口增值税和进口消费税、车辆购置税地方税：地税局征收 城镇土地使用税、契税、营业税中央地方共享税：国税局征收 增值税、资源税、企业所得税、个人所得税4. 按 不同从价税：以 为计税依据，一般采用 和 从量税：以 为计税依据，一般采用 复合税：以 为计税依据，二者同时征收【例31】税收具有的三大特征是（）。A自愿性、固定性、无偿性B强制性、无偿性、固定性C强制性、无偿性、波动性D无偿性、自愿性、波动性【例32】下列各项中，属于流转税的有（）。A增值税B消费税C营业税D所得税【例33】某大型超市在2011年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A增值税B房产税C印花税D车船税【例34】下列税种中，仅采取从价计征形式计税的有（ ）A.个人所得税B.增值税C.消费税D.营业税二、 税法及其构成要素(一) 税法的概念全国人民代表大会及常委会1. 制定机关 地方各级人民代表大会及其常委员获得授权的行政机关2. 调整对象： 过程中形成的权利义务关系3. 总称 广义：各种税收法律规范的总和，包括 、 、 。狭义：全国人民代表大会及其常委会立法的税收法律(二) 税收与税法的关系1、 税法是税收的依据和保障，税收是税法的具体内容。2、 是一种经济活动，是一种经济基础范畴。 是一种法律制度，属于上层建筑范畴。(三) 税法的分类1、 按 作用(1) 实体法：确定税种的立法，具体规定了十一个要素(2) 程序法：税务管理方面的法律2、 按 ：国内税法、国际税法、外国税法3、 按 (1) 税收法律：全国人民代表大会及常委会(2) 税收行政法规：国务院(3) 税收规章 税收部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会地方税收规章：省级人民政府(4) 税收规范性文件：县级以上税务机关【注】： 在本辖区具有普遍约束力并可反复适用的文件。【例35】根据规定，有权制定税收法律的机关是（ ）A全国人民代表大会及其常委会B国务院 C财政部 D国家税务总局(四) 税法的构成要素1. 最基本要素(1) 纳税人： (2) 征税对象： (3) 税率： 2. 具体要素(1) 征税人： 、 、 (2) 纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为自然人、法人、其他组织【注】： 。(3) 征税对象 概念：征税的 ，国家据以征税的依据。 征税对象是 的重要标志。(4) 税目 进一步明确征税范围 概念：征税对象的 ，代表征税的 。 并非每一个税种都规定了税目。 类型 列举税目 概括税目(5) 税率 是 。 概念：应纳税额与课程对象的比例，是计算税额的尺度，代表课税的 。 形式 比例税率 全额累进税率 工资、薪金所得 累进税率 累进税率 个体工商户生产经营所得 承包承租经营所得 累进税率 超倍累进税率 定额税率：城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、消费税中部分应税消费品。(6) 计税依据 据以计算各种应征税款的依据或标准 从价计征 从量计征 复合计征 (7) 纳税环节 课征制：只在一个环节征税 课征制：两个以上的环节征税按 纳税(8) 纳税期限 按 纳税 按 计征、分期预缴或缴纳(9) 纳税地点(10) 减免税 概念 减税：从应征税款中减征 税款。 免税：免征 税款 存在形式 税法规定的 减免税 依法给予的 的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。 减免税的权限：仅限于 。 起征点和免征额 起征点：开始征税的 原则： 。 免征额：免于征税的 原则： 。(11) 法律责任：违反税法应承担的法律责任。（五）征税主体和纳税主体的权利和义务1纳税权利和义务权 利义 务（1）知情权（2）要求保密权（3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权（4）多缴税款申请退还权（5）陈述权、申辩权（6）要求税务机关承担赔偿责任权（7）延期申报和延期缴纳税款请求权（1）按期办理税务登记（2）按规定设置账簿（3）按期办理纳税申报（4）按期缴纳或解缴税款（5）接受税务检查等。（6）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。（7）欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。（8）纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。2税务机关的权利和义务权 利义 务（1）法规起草拟订权（1）宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务（2）保密义务（3）为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务（4）受理税务行政复议的义务（5）进行回避的义务（6）其他义务（2）税务管理权税务登记管理 账簿和凭证管理纳税申报管理（3）税款征收权（最基本、最主要） 依法计征权 核定税款权 税收保全和强制执行权 追征税款权（4）税务检查权 查账权 场地检查权 询问权 责成提供资料权 存款账户核查权（5）行政处罚权（6）其他权利 对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力 阻止欠税纳税人离境的权力 委托代征权 估税权 代位权与撤销权 定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力 上诉权【例36】区分不同类型税种的根本标志是（ ）。A纳税人B征税对象 C税率D纳税环节【例37】下列关于纳税义务人的说法中，正确的有（）A.纳税义务人包括自然人、法人和其他社会组织B.每个税种都应明确规定各自的纳税义务人C.纳税义务人是税收制度中区别不同税种的唯一标志D.纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的个人【例38】税法的核心要素是（ ）。A纳税人B征税对象C税率D纳税地点【例39】下列各项中，属于土地增值税税率形式的是（ ）。A全额累进税率 B超额累进税率 C全率累进税率 D超率累进税率【例310】我国现行的税率主要有（ ）A.定额税率B.比例税率 C.超率累进税率D.超额累进税率【例311】下列关于累进税率的说法中，不正确的有（）。A累进税率是按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高B累进税率分为全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率、超率累进税率C我国现行的土地增值税采用的是超额累进税率D我国现行的个人所得税采用的是全额累进税率【例312】起征点是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限，征税对象的数额达到规定数额的，只对其超过起征点部分的数额征税。（ ）【例313】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（ ）。A纳税担保人 B纳税义务人 C征税人 D税务代理人【例314】我国税法中规定的征税人包括（ ）A.国家税务局 B.海关 C.地方税务局 D.代扣代缴单位【例315】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。A要求税务机关对纳税人情况保密B对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼【例316】下列各项中，属于纳税义务人享有的权利是（ ）A.申请延期纳税 B.进行纳税申报 C.依法缴纳税款 D.办理税务登记第二节主要税种一、 增值税(一) 概念及分类1. 概念 (1) 征税范围： (2) 纳税人：单位和个人 三种(3) 计税依据： 【注】：在我国，绝大多数劳务征收营业税，只有 劳务征收的是增值税。2. 类型：按 不同 增值税：不允许扣除固定资产所含税款的增值税 增值税：允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税款的增值税。 增值税：当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除 【注】：2009年1月1日起我国使用的是 的增值税。(二) 纳税人1. 基本规定 销售货物的单位和个人(1) 基本规定：境内 提供加工、修理修配劳务的单位和个人 进口货物的单位和个人【注】“境内” （1）销售货物的起运地或者所在地在境内（2）提供的应税劳务发生在境内(2) 单位承包承租给钱其他单位或个人经营的： 为纳税人。(3) 境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其 为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以 为扣缴义务人2. 分类(1) 类型 (2) 界定标准 (3) 认定管理 工业企业 ： 商业企业：【注】：小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定(4) 特殊规定 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税金所得额。 年应税销售额 小规模纳税人标准的其它个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业， 按小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过财政部、国定税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人， 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后， 转为小规模纳税人。(三) 增值税的征税范围1一般规定（1） （2） （3） 2视同销售（1）将货物交付其他单位或个人代销（2）销售代销货物（3）设有两个以个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费。（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位和个人。3增值税特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）（2）银行销售金银（3）典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售商品（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。 【注】邮政部门、集邮公司销售集邮商品征收营业税。（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊。【注】邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税。（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信服务劳务的，征收增值税。（7）缝纫4增值税的免税项目（1）农业生产者销售自产农业产品。 （2）避孕药品及用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）个人销售自己使用过的物品。(四) 税率基本税率： 销售、进口 货物 加工、修理修配劳务 一般纳税人 低税率： 零税率 ： 小规模纳税人：征收率： (五) 应纳税额的计算1. 一般纳税人应纳税额计算(1) 计算方法： (2) 计算公式：应纳税额 = 一般只需知道能否抵扣， 包括 和 两种。(3) 销售额的计算： 销售额 = + 价外费用：价款之外的费用，包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各性质的价外收费。A. 价外费用不包括a) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。b) 同时符合两个条件的代垫运费l 承运部门的运输费用发票开具给购货方。l 纳税人将该项发票转交给购货方。c) 同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费。l 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费l 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据l 所收款项全额上缴纳财政。d) 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。B. 价外费用无论如何核算，均应 计算缴纳增值税。 特殊销售方式下销售额的计算A. 商业折扣销售额与折扣额在同一张发票上，折扣额 减除。销售额与折扣额不在同一张发票上，折扣额 减除。B. 以旧换新 按 同期销售价格确定（不包括 以旧换新）【注】对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方 的不含增值税的全部价款征收增值税。C. 包装物租金、押金 a) 包装物租金做为价外费用， 销售额b) 包装物押金尚未逾期的， 销售额 啤酒黄酒以外的其c) 包装物押金已经逾期的（通常1年）， 销售额 他酒的包装物押金除外d) 啤酒黄酒以外的其他酒的包装物押金，不看是否逾期，收取时 销售额e) 包装物押金、租金并入销售额时，均为 销售额，需换算为不含税销售额。D. 以物易物 E. 视同销售：先找 ，再找 在计算当期应纳增值税税额时，如果题目中给出了销售额，要看销售额中是否含增值税，如果销售额中含增值税，要换算成不含税销售额。【注】销售额是否含增值税的判断：a) 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。b) 在未明确的情况下注意以下原则：l 增值税专用发票上的销售额一定是不含税；l 价外费用、逾期包装物押金一定是含税的；l “零售额”一定是含税的；l 普通发票上的销售额一定是含税的；l 价税合计金额一定是含税的；l 以旧换新实际收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的；l 销售旧货收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的；l 支付价款（或支票注明金额）暗示含税；l 一般纳税人的非零售交易价格，没有其他的暗示，则是不含税的。【注】免税销售额、营业税销售额、出口离岸价格不含税。 不含税销售额计算不含税销售额 = （4）组成计税价格的计算。 进口货物组成计税价格= 关税完税价格 + 关税 + 消费税关税= 关税完税价格 * 关税税率消费税= （关税完税价格 + 关税）/ （1 消费税税率） * 消费税税率 视同销售：组成计税价格= 成本 * （1 + 成本利润率）【注】如货物为应征消费税的消费品：组成计税价格= 成本 * （1 + 成本利润率）/（1 消费税税率） 委托加工应税消费品组成计税价格= （委托加工材料成本 + 加工费）/ （1 消费税税率）（5）准予抵扣的进项税额 凭票抵扣 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 计算抵扣 ：按 计算扣除 ：按 计算扣除【注】：允许抵扣进项税额的运费包括 ，不包括 （6）不予抵扣进项税额项目： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用； 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣； 小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣； 进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）； 因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。2. 小规模纳税人应纳税额计算(1) 计算方法：简易计税法(2) 小规模纳税人购买材料物资取得的增值税专用发票 抵扣(3) 应纳税额的计算：应纳税所得额 = (六) 增值税的征收管理1. 纳税义务发生时间（1）销售货物或提供应税劳务 方式 收到 的当天 取得索取销售款凭证的当天 ，并 的当天 的当天 方式 的当天收到 方式 的当天未收到代销清单或货款的，为发出货物满 的当天 ，为提供劳务合同时以此为收讫销售额或取得索取销售款凭据的当天。 的当天（2）进口货物： 的当天2. 增值税的纳税期限(1) 按期纳税 按日纳税：1、3、5、10、15 期满之日起5日内预缴税款，次月15日前结清。 按月纳税：1个月或1个季度 次月15日前结清。(2) 按次纳税【注】进口货物：自海关 海关进口增值税专用缴款书之日起 缴纳税款。3. 纳税地点 固定业户到外县（市） 有外管证 ：机构所在地 无外管证 ：销售地或者劳务发生地 机构所在地 非固定业户：销售地或者劳务发生地 机构所在地或居住地 进口货物：报关地海关【例317】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。目前我国实行的增值税属于（）。A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.实耗型增值税 D.消费型增值税【例318】划分增值税一般纳税人和小规模纳税人的主要标准是（ ）A.年应税销售额B.资产规模 C.会计核算水平D.所有制性质【例319】根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（）。A.年应纳税销售额60万元的零售企业B.年应纳税销售额49万元的批发企业C.年应纳税销售额60万元的生产企业D.年应纳税销售额49万元的生产企业【例320】年销售额超过小规模纳税人标准，但是不经常发生应税行为的企业应该按小规模纳税人纳税。（） 【例321】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.代理人B.银行C.购买者D.境外单位【例322】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A 用于对外投资的自产工业产品B用于单位集体福利的自产副食品C农业生产者销售的自产农业产品D直接用于教学的进口仪器【例323】下列关于增值税的说法中，正确的有（ ）。A.增值税是以商品（含应税劳务）在生产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 B.增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税C.增值税的纳税人按期经营规模大小，分为一般纳税人和特殊纳税人D.纳税人提供加工、修理修配劳务，增值税税率为17%【例324】下列各项中，适用13%的增值税税率的有（ ）A.粮食、食用植物油 B.图书、报纸、杂志 C.饲料、化肥 D.水果、蔬菜【例325】纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其组成计税价格计算公式是（ ）A.实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率）B.实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）C.实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润）（1+消费税比例税率）D.实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1+消费税比例税率）【例326】某企业为增值税一般纳税人，本月销售甲产品采用以旧换新方式促销，销售甲产品500台，每台旧货作价300元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入600000元。则本月上述销售的销项税额为（）。A125000B110000C175000D127500【例327】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额70200元；同时收取单独核算的包装物押金1000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A10200B10345.3C11934D12104【例328】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（ ）A纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额B纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额C纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额【例329】购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，其中运输费用金额包括（ ）。A.发票上注明的运费B.随同运费支付的保险费C.发票上注明的建设基金D.随同运费支付的装卸费【例330】某生产企业6月份外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）。该企业6月份可以抵扣的进项税额的金额为( )。A.17042元B.17090元C.17043.4元D.17102元【例331】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（）。A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据【例332】我国现行的增值税计算抵扣进项税额的扣除率有（ ）。A.7%B.17%C.10%D.13%【例333】某单位下列已取得增值税专用发票的项目中，不可以作为进项税额抵扣的是（ ）A.外购生产用电力B.外购自用小轿车C.外购生产设备修理用备件D.外购生产设备【例334】根据增值税暂行条例的有关规定，下列支付的运费中，允许计算扣除进项税额的有（）A购买货物代垫的运输费用B销售货物支付的运输费用C外购生产设备支付的运输费用D外购免税农产品支付的运输费用【例335】根据增值税暂行条例的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天【例336】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天【例337】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（ ）内缴纳税款。A.3日B.7日C.10日 D.15日【例338】某企业2010年3月10日进口一批工业品，海关于当日填发了税款缴纳证，关税完税价格40万元，关税税率为10%，进口增值税税额和最迟缴纳期限分别是（）A.进口增税税额为0.8万元B.最迟期限为3月19日C.进口增值税为7.48万元D.最迟期限为3月24日（八）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定1纳税人（1）纳税人一般规定：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。“境内”的含义A在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。B下列情形不属于在境内提供应税服务a境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。b境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。c财政部和国家税务总局规定的其他情形。（2）纳税人的分类及认定标准分类：一般纳税人和小规模纳税人认定标准一般纳税人小规模纳税人【注】a应税服务年销售额：指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含免税、减税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。b应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。c非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（3）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。2税范围和税目（1）提供应税服务有偿提供应税服务 试点行业应税服务具体内容包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务【注】非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（2）视同提供应税服务。单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。3税率和征收率（1）增值税税率，一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，具体规定为：提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。（2）增值税征收率，小规模纳税人提供应税劳务，征收率为3%。4应纳税额的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额A接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。B接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额接受的旅客运输服务（2）小规模纳税人应纳税额的计算5征收管理（1）纳税义务发生时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值