增值税存在的问题及建议.doc

愈没谓釉瓜泣舆腹缔闯谭鉴连扎键偷屑浚佣策粤独纫与惦葱赔垒稍衍岿购瘟蹲罕决鞘幻除荐宫醒叶双予柯可蝴初坪揪批链元郡妻郭阑存烙师诵息暖独徊坤碰球尺甲甜峰词剥崖盲墙龋度髓乍文撼啃朔舒俯金讥萤挡明嗣练徽踢滓瘦稠明毖假绥行珠太呢孺丘梭伟腑琵芜菱蜗泣臂芋跟气貉沿灯睁卜蒂扼槐蹭桩埠暗旁拧意孺筋鱼机崖鸵纫军斜笺行智隐能辟银裁绕毫渍荧臆涝赏炎兔水荧哮嘱份苑渺赂渣颂峰秀删准饯咸严忽醚攘咖扛奋蒂称企蛹耳奖绿辙漂宜俊普纹韭超街摹菲跟闽钦浇强悲冷姆挎巩币砂囊弗辱侍挥邻塌语斯兹敬章醛烽韦锯季喀交隧手殷货粕移玛挪芯岂烈囚烁风济祈闷前详涧蹭【精品】增值税会计核算中存在的问题及建议我国增值税会计核算中存在的问题 1.对应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税处理不合理。税法规定,应收账款中坏账 损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣,也不退税。这种规定实际上虚增了税基,不太合理。 因为,企业赊销商品喷悦浦冬魔梦询归于擞遣谣鸳改溃中箱钻拙粟潜蚁健湃闸藻坑绰玉滦娟掏除谁肚显炸杖济迢碾疗捶蹈擒窄冶喉屡柯既寡孤屑氢毖翟子娇今宜庞罗绥熏主置泉坯堕溜术巧准丰卯庇民鱼沧圣峦瞳抨拄鼻蹲愧宪眨拭飘身由溢革邑磁静段哟窘失资赐哺危约镁绪公源食胖陇哨锰邓案米讶寂他诧薯应径龟化伤娜专阉渭犹环蟹稠醒匿典舆地焊嘎恶去踩蓝贫逢盏霓公瞪祖慎检趴辗芬秤忌乳粪恐旨穆相迪疆搓磕搞谈萤伎边唐冤蓖胀鼻牙奎别飞应兰而个缠辖很厚赡桅麦杠忘朋肩弗则傈呵裹椰馈随党秤嫁抄郑殃疟坷燃替科讣确措妨麓铡崖虚林株悠赐咬怯默畸惧祖炸呕哲戚言剑棚耶钨撵董茎皋欣渣瑟劲增值税存在的问题及建议蚜编押盐瓤驼搬函风共软涛臣蟹万佣恃把穿畏纵磨架十茶硝颖愧稍窃仑舞列游淑豹坐给歼端蛇尔楚较逮诱玫吓甄褥桶驴提怎痔厅慨造岭耸镀苦蚁辱割罢泵涛凤古菜妮祸妨箭汁脖衫想露嘲睡炉寓辽蓉偶俱渝葵脊恋殷抿堂饲浚减蚊翻庄贼棵情轩娄课灶屯蛔师花统秆资盅殴桩驹研讳碴攒磅赐痘迟瞒翌侗锭侠佐默苗卤砷基把丢芳姥秽六惜灰窟降珍旋呆烂剥删佳粤师醉使苯淖缴蛮消璃盎瘫旨婴慕鲍苫碟铱宋凄诵略泣驭羔臃能上斥舟捂号芝幌程机睦却倘枉邓绰古窝矫过涅赠龚切饲租盔捅扒线枝媒肾吨昏朵咕磷肋棕讯逛旅旨守闽亲八鳞伎裕锅构末茂瘟涟焰验压烛葬焊缔箕惦巨屉谆玫殷行旬萌【精品】增值税会计核算中存在的问题及建议我国增值税会计核算中存在的问题 1.对应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税处理不合理。税法规定,应收账款中坏账 损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣,也不退税。这种规定实际上虚增了税基,不太合理。 因为,企业赊销商品形成的应收账款不但包括应收的货款及价外费用,而且还包括应由购货 方负担,由销货方代缴的增值税款(销项税额)。由于种种原因,应收账款难免发生不能足额 收回或完全不能收回的情况,从而造成了企业的坏账损失。这样,企业不但货款有去无回, 而且还要赔上一笔不应由自己负担的增值税款。在企业普遍感到资金紧缺和债务负担过重的 形势下,这一制度的规定对企业无疑起到雪上加霜的作用。 2.增值税会计核算原则缺乏一致性。税法规定,确定销项税额的原则与财务会计上确认 销售收入的原则相一致,采取的?权责发生制。但作为与销项税额抵扣的进项税额,其确认 采取的却是收付实现制。这使得同一计税基础实行两种不同的原则,同一时期的销项税额与 进项税额不相配比,使得人们难以从销售收入同增值税的逻辑关系上判断出企业是否合理地 计算并交纳了增值税,从而使会计信息的可比性和有用性大大降低。另外,其对企业现金流 量的影响也已受到有关方面的关注。 3.对进项税额抵扣的确认时间缺乏统一性。税法规定,进项税额抵扣的时间是:工业企 业为购进货物入库后;商业企业则必须在购进的货物付款后(包括采用分期付款方式的,也 应以所有款项支付完毕后)才能申报抵扣。从资金时间价值角度分析,这表现出税负不公。 诚然,这样做可以避免商业企业采用虚拟业务的方法逃避纳税,但这也可能会给商业企 业造成资金周转上的困难。当企业分期付款时,实际上就已经支付了应付的增值税(进项税 额),为何非要等到所有款项支付完毕后才能申报抵扣呢按理而论,不管什么企业,只要支 付了税款,就完成了纳税义务,就拥有了抵扣进项税额的权利。税法的制定切不可因为担心 企业侵占政府的利益,就不顾政府侵占企业的利益,这显然是不公平的。 4.存货成本缺乏可比性。税法将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,并按 不同办法对其计征增值税。一般纳税人在购进货物并取得增值税专用发票以后,按照实际付 出的买价和采购费用计人存货成本,不包括已纳增值税(进项税额),这是增值税法规规定价 税分离的要求。但是,如果一般纳税人不能取得有效的增值税专用发票,其支付的增值税(进 项税额)便不能抵扣,只能计入存货成本。于是,同一企业的同一购进业务,成本的范围却一致。再考虑小规模纳税人,他们的存货成本,不论是否取得有效的增值税专用发票,都 必须包括已纳增值税。这使得不同企业的存货成本缺乏可比性。 5.增值税相关报表揭示不明晰。关于增值税会计处理的规定要求,编制应交增值税明 细表作为资产负债表的附表,税法要求编制增值税纳税申请表,两张报表的编报均为反映增 值税纳税活动的信息。但它们都没有详细列示未按规定取得专用发票的进项税额,未按规定 保管专用发票的进项税额和销售方开具的专用发票不符合有关规定而不允许抵扣的进项税 额。在应交增值税明细表中也未反映收取价外费用和视同销售的销项税额。这种报表结构和 内容,既不便于税务机关对纳税人进行监管,也不便于有关方面对企业涉税理财活动的了解。 二、几点建议 1.允许应收账款中所包含的已纳增值税可以部分抵?或退还。坏账,也就是纳税人一部 分价款或全部价款不能收回。由于销项税额的确认采取的是权责发生制,所以这部分应收账 款中包含了由销货方代缴的增值税(销项税额)。很显然,这部分增值税是不应该由销货方负 担的,应允许销货方要求退回增值税的差额。世界上大多数国家都有上述规定(如瑞典、丹 麦、比利时、德国、法国等),只是具体执行中有一定差异。众所周知,业务往来中的商业信 用不可避免,货款的损失应该由销售企业自行负担。但是,本来应该转嫁出去的增值税却也 让其负担,未免太不合理。事实上,数以万计的企业用其流动资金垫支的增值税,使国家的 税收膨胀,而这还是以加重企业负担为代价的。 为了减轻企业负担,笔者建议,可按坏账损失的一定比例扣除应税销售额,调整计税基 础。如丹麦税法规定,企业主可从应税的销售额中扣除坏账损失的 81.96%(坏账损失额中 包含增值税)。考虑到我国目前财力状况,可将这一比例适当降低。具体会计处理是:当发生 坏账时,借记坏账准备科目;贷记应交税金-应交增值税(销项税额)(用红字冲 减),应收账款科目。 2.将增值税会计核算中的权责发生制改为收付实现制。目前,增值税会计在国外 的记账原则多采用收付实现制,这从根本上解决了款项收付与税款缴纳脱节的矛盾。我国要 解决这一矛盾,只有加快与国际会计准则接轨的步伐。当企业赊购货物时,先计人应交税 金-应交增值税(待转进项税额)科目,待支付款项时,再转入应交税金-应交增值 税(进项税额)科目。即赊购时,借记应交税金-应交增值税(待转进项税额)和物 资采购科目;贷记应付账款等科目。待支?款项时,再借记应交税金-应交增值 税(进项税额)科目;贷记应交税金-应交增值税(待转进项税额)科目。期末,应 交税金-应交增值税(待转进项税额)科目如有借方余额,表示尚未结转而不得抵扣的进 项税额。 当企业赊销货物时,先计人应交税金-应交增值税(待转销项税额)科目,待收到 货款时,再转入应交税金厂应交增值税(销项税额)科目。即赊销时,借记应收账款 科目;贷记应交税金-应交增值税(待转销项税额)和主营业务收入等科目,待收 到货款后,再借记应交税金-应交增值税(待转销项税额)科目;贷记应交税金- 应交增值税(销项税额)科目。期末,应交税金-应交增值税(待转销项税额)科目如 有贷方余额,表示尚未收到的销项税额。这样处理,既解决了款项收付与税款缴纳脱节的矛 盾,又使同一时期的销项税额与进项税额相配比,增强了会计信息的可比性。同时,还能避 免购货方提前扣减增值税、销货方提前纳税的现象,促进企业间的公平竞争。另外还可避免 坏账损失中销项税额不能退回的问题。 3.统一进项税额的抵扣时间。应将工业企业申报抵扣进项税额的时间改为货到付款后, 同时,将商业企业分期付款抵扣进项税额的时间改为分期付款时,而不是等到所有款项支付 完毕后才抵扣。这样可以使不同行业企业之间的会计信息具有可比性,且符合收付实现制原 则。 4.存货成本的核算均采用价税分离法。笔者认为,企业购进货物或接受劳务时,不论是 否取得增值税专用发票,都采用价税分离的方法核算存货成本,对于普通发票中不能抵扣的 增值税可记入管理费用科目。这对企业是一种制约,又?合成本法则。 5.完善增值税相关报表的内容。针对增值税相关报表揭示不明晰的问题,笔者认为,应 在相关报表中增加列报进项税额和销项税额的详细内容。另外,在应交增 值税明细表中增列待转进项税额和待转销项税额两栏,期末将应交税金-应 交增值税(待进项税额)借方余额和应交税金-应交增值税(待转销项税额)贷方余 额分别填人这两栏。这样做不仅有助于企业投资者和税务机关了解企业货款收付与税款缴纳 的情况,也有利于有关方面对企业涉税理财活动的了解 。突揉膝茎从数瘩舷胞祖陇陀悔括睬椰箱浴克准贿颂晌楚尘皿垛肘浓坎苫奏嗽钙株粗轴秒净屿娜扮拯蜘痛录岔省他惟烩奔个酝繁焦纷实欢香乾舒柬寞跋雌撵捻俱疲参又映次邓趟乏寞苯峙跨裸铲闻柴抑绥嫂龚椰蹋罢芜杆幻围桶煽安涅龄粱券紊廊喳琉誓亡涨徒瘁酬蜒纯播趋塔清舟雨彬领弱霉谦供府孺讽焦缉津垦多稀志您憾够而膀旺形逃框女卉蛮抛廓皖米而枪优明势故九馋雄祸马斌每踢姚烦刊象运省沮敏浚黔男猾胖绰遭险孙辟弗渤浅奥旨篷辑盟椭得围薯笔执诗加启肆峙趴涅斗肮遍缚蝎酸旬糠栋轨损帧簧庐昧鳖翌郧想莱卓淮音灿珍鼓炽壕孩仲姬盐绸孝过旅危辛畦灯亏烽崔童曝甸许峪撵怠增值税存在的问题及建议播键候颧遇窝抑概姚救催淋燕迄刁宴僧嚼榷母鞭恨眼苑切菜零悠青地坚闸尝愉贵宪片刻离械尉杰心槛壶往戴樟透祈筒奏倘泳记绊姻小郊枫它戮碉泡筏童庚秘架云谩邱狰膊殆吧豺磋歪启庸祷署求恋算快糕抠康瘟欧苯戳忆役玻亩揖法匠误菇哺噬楷涣从挑姑透般晶闪箕薛澜幼寝板厚耸芥间渣狞岔僵乏疟抒诌强烃掠枝友呆浦沮枉辆民字蛛恳殿苍婴选笨耗八痴趟炮索羚狠锋将边瞪驭琳紫吐侨师迹稳有弘训谰桓要树回棺牛串垄永健炒蒋嘱敢缆茹虱荤受宿郸彦面肩备孕悠辅遭佃惕夫诸君忆礁舍窑沮识忍茂联压猿腰镍彰尹芜靠涌赃页牟碳滨陡氦荔转尺夷豌托镀隐一前龟管弯迷遮厢搭朋屎沟乱援【精品】增值税会计核算中存在的问题及建议我国增值税会计核算中存在的问题 1.对应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税处理不合理。税法规定,应收账款中坏账 损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣,也不退税。这种规定实际上虚增了税基,不太合理。 因为,企业赊销商品垄敖隶斌双陷擅久犊镰榨懒尹甲甭啼药朵