审计准则1313号分析报告.doc

课程名称 :审计学中国注册会计师审计准则第1313号分析程序（征求意见稿）分析报告学院:经济管理学院授课时间:2010-2011学年 第一学期 (64+16学时)专业与班级:物流管理0802小组成员姓名（学号）:崔凯（08245033）舒弘扬（08245044）本次报告主笔人:舒弘扬任课教师:张立民提交日期:2010年10月11日正文一章节框架中国注册会计师审计准则第1313号分析程序（征求意见稿）（以下简称征求意见稿）共分为总则、定义、目标、要求等五章。对本准则制定的目的以及分析程序的定义等内容作了较为详尽的阐释。第一章总则，解释了制定本准则的目的以及对注册会计师使用分析程序作出规定的其他准则。第二章定义，将分析程序定义为：注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。第三章目标，注册会计师执行分析程序的目标有两个，可以从两个阶段来说明，一个阶段是在实施实质性分析程序的时候，获取相关并且可靠的审计证据；第二个阶段是在临近审计结束的时候，帮助注册会计师对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。第四章要求，此章节分为三个小节，分为实质性分析程序、有助于形成总体结论的分析程序和调查分析程序的结果。 第一小节对注册会计师在设计和实施实质性分析程序时作出相应的要求；第二节规定：临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论。以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致；第三小节要求注册会计师应就识别出的波动或差异（此处的波动或差异包括两个内容：1、与其他相关信息不一致；2、与预期值差异重大）采取进一步的调查措施。第五章附则，规定此准则于2011年1月1日起施行。二基本概念界定本报告共涉及三个基本概念的：实质性程序、分析程序和分析性复核。实质性程序：注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。也就是说，注册会计师首先应评估重大错报风险，然后再根据评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括两部分：细节测试和实质性分析程序。征求意见稿第二章对分析程序作出明确的定义，可以简单概括为评价和调查，即评价财务信息和调查重大差异。另外一个就是教材第五章提到的分析性复核。根据从1997年1月1日起施行的独立审计具体准则第11号分析性复核（现在已废止），分析性复核的定义是：注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 我们不难发现，分析性复核的定义与分析程序的定义很像，都是要分析被审计单位的一些数据，然后对差异作出调查。但是，我们也会从中发现一些差别，首先是分析的数据范围有差别，分析程序强调的是财务数据和非财务数据，而分析性复核强调的是比率或趋势；其次，所调查差异的重要程度不同，分析程序说的是在必要时对重大差异进行调查，而分析性复核则是一概而论，即只要是异常变动或与预期值有差异，那么都在调查范围之内。三内容逻辑框架我们根据本准则所涉及的一般步骤进行分析。本准则涉及三个阶段：1、设计和实施实质性分析程序阶段；2、临近审计结束，设计和实施分析程序阶段；3、采取措施调查识别出的波动或关系阶段。1、 设计和实施实质性分析程序阶段根据本准则第四章第一节的规定，在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应注意四方面的内容。以该阶段的目标为中心，注册会计师应当考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性。在实质性分析程序的实用性确定完成之后，我们应考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。然后，对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报。最后，确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。2、 临近审计结束，设计和实施分析程序阶段本准则第四章第二节第六条规定：在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。3、 采取措施调查识别出的波动或关系阶段如果根据本准则的规定实施了分析程序，识别出于其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取措施调查这些差异。具体措施包括：询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据（此处和教材第108页第五步，调查重大的非预期差异有类似之处）；根据具体情况，在必要时实施其他审计程序（包括执行更详细的测试等）。四新旧准则对比前文第三部分对本准则的重要要求已作出说明，此处不再赘述。本部分就旧准则与新准则进行一些对比。新旧两准则的结构大体一致，章节设置的顺序也雷同。只是新准则更加精炼，对旧准则的内容作了归类、合并以及删改。旧准则一共有七章：总则、分析程序的性质和目的、用作风险评估程序、用作实质性程序、用于总体复核、调查异常项目和附则。新准则将分析性程序的性质和目的分为两章：定义和目标；将用作风险评估程序去掉；将用作实质性程序、