9.征税时应考虑什么.ppt

政府征税时该考虑什么窗户税 门户税 1696年 英格兰开通窗户税 理由是房屋的大小和豪华程度与采光的窗户的数量和大小密切相关 因此税务官只需要在外面数数窗户的数量就可以确定房主应当缴纳的税款在英格兰发明窗户税的整整100年后 海峡对岸的法国又实行了门户税 并坚持了一个世纪之久 拿破仑的财政税务机关认为 房子的门和窗户越多 租金就越高 1Thedefinitionoftaxation 税收是国家财政收入的主要来源 国家依靠社会公共权力 根据法律法规 对纳税人包括法人企业 非法人企业和单位以及自然人强制无偿征收 纳税人依法纳税 以满足社会公共需求和公共商品的需要 2 Threefeaturesoftaxation 2 Threefeaturesoftaxation强制性 国家征税是不依纳税人的意志为转移的 无偿性 国家征税既不需要偿还 也不需要支付代价 但有整体报偿性 固定性 国家征税是按照预先规定的标准连续课征的 案例 税收负担的转嫁该不该重奖纳税大户 据 光明日报 2002年6月27日报道 某省已经连续几年评选纳税状元活动 省长亲自颁奖 2001年评出51名 纳税起始额为500万元 有24户超过1000万元 有关部门的领导表示 这次重奖 表明了政府对在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视 厚爱和支持 这仅是一个良好的开端 今后对纳税大户的奖励会更多 3 Terminologyandclassification 税收制度概念 1 课税权主体 课税权 即国家 政府 向社会成员征税的权力 是国家 政府 政治权力和经济权力的体现 本国税与外国税中央central税与地方local税 课税主体 2 课税主体 国家行使课税权所指向的单位和个人 又称纳税人 直接负有纳税义务的单位和个人均称为纳税人 包括自然人和法人在内 纳税人与负税人 转嫁 非法对自然人课税与对法人的课税买方方税与卖方税 课税对象 3 课税对象 课税对象课税对象又称税收客体 它是指税法规定的征税的目的物 是征税的根据 也是一种税区别于另一种税的主要标志 所得税incometax 商品税commoditytax 财产税propertytax 我国现行税收制度的主要税种 我国现行税收制度的主要税种 税率 4 税率taxrate 税率是按照计税依据征税的比例或者额度 税收的固定性特征是通过税率体现的 税率是税收制度的核心要素 是计算应纳税额的尺度 国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率 国家一定时期的税收政策也体现在税率方面 税率 名义税率nominal 实际税率real平均税率average 边际税率marginal按边际税率的不同将税率划分为 比例税率proportionaltaxrate累进税率progressivetaxrate累退税率regressivetaxrate 累进税率 什么是累进税率 累进税率指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率 即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距 分别适用由低到高的不同税率 累进税率的主要特点是 税收负担随着计税依据数额的增加而递增 能够较好地体现纳税人的税负水平与负税能力相适应的原则 可以更有效地调节纳税人的收入 财产等 正确处理税收负担公平问题 多在所得 财产课税中应用 全额累进税率 什么是全额累进税率 全额累进税率是累进税率一种 指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率 即将计税依据 如所得税的应纳税所得额 分为若干个不同的征税级距 相应规定若干个由低到高的不同地适用税率 当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时 全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税 全额累进税率的优点是计算方法简单 累进幅度大 能够大幅度地调节纳税人的收入 财产 缺点是由于累进急剧 在累进分界点上下税负悬殊 甚至会出现增加的税额超过增加的计税依据数额的现象 不利于鼓励纳税人增加收入 财产 目前这种税率已经很少使用 超额累进税率 超额累进税率是累进税率的一种 指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率 即将计税依据 如所得税的应纳税所得额 分为若干个不同的征税级距 相应规定若干个由低到高的不同地适用税率 当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时 仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税 这种税率通常用于个人所得税 财产税 遗产税等税种 超额累进税率的优点是累进幅度比较缓和 税收负担较为合理 缺点是计算方法比较复杂 计税依据数量越大 级距越多 计算步骤越多 边际税率和平均税率不一致 税收负担的透明度较差 算出自己的应纳税额 本人月收入 个税 起征点 3000元算出自己的个税 应纳税额 对应的税率 速算扣除数2011个税计算方法举例 某公司职员在扣除三险一金后的月收入为10000元 位于上表中的第2档 对应的税率为10 速算扣除数为75 则应纳税额为 10000元 个税起征点3000元 7000元个税 7000 10 75元 625元 5 计税单位 计税单位 从价税advaloremtax 从量税specifictax unittax quantitytax 从量税和从价税是以课税对象的计量标准为依据 对各税种进行的一种分类 从量税是以课税对象的重量 件数 容积 面积等为标准 按预先确定的税额计征的税 亦称 从量计征 从价税是以征税对象的价格为标准 按一定比例计征的税 亦称 从价计征 中国的新税制主要以从价税为主 如增值税 营业税 房产税 消费税 企业所得税等等都属于从价税 6 课税环节 7 税制结构 课税环节 单一环节 多环节税制结构 税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构 是国家根据当时经济条件和发展要求 在特定税收制度下 由税类 税种 税制要素和征收管理层次所组成的 分别主次 相互协调 相互补充的整体系统 单一税制singleimposition 复合税制doubleimposition 主体税种 案例 能否开征 超生子女税 严格控制人口数量 努力提高人口素质 是我国的一项长期国策 多年来 为了有效控制人口 我国实行了在城镇一对夫妇只能生育一胎 在农村一对夫妇最多生育两胎的人口政策 这一政策对控制人口增长起了重要作用 但是也产生了逆向调节作用 即 农村家庭生育多 城市家庭生育少 文盲家庭生育多 知识分子家庭生育少 贫穷家庭生育多 富裕家庭生育少 于是 有人建议开征 超生子女税 按当地人均纯收入的比率征收 凡生育第一胎的夫妇免税 第一胎是男孩的 生育第二胎 征收1000 第一胎是女孩的 生育第二胎 征收500 前两胎是一男孩一女孩的 生育第三胎 征收5000 前两胎都是男孩的 生育第三胎 征收10000 前两胎都是女孩的 生育第三胎 征收2500 税款主要充入农村养老保障基金 分析要点 人口增多 人均占用资源减少 征税是优化资源配置的表现 对第二胎以上征税 可避免过去对于超生行为难以依法制裁的问题 因为生育似乎是一个人权问题 无法用法律制裁 征税把超生问题变成税收问题 把超生处罚变为偷逃税处罚 更符合市场经济原则 但以 当地人均收入 为基础征税不太可行 我国各地区经济发展不平衡 会导致以逃避税为目的的不正常人口流动 夸大了税收的作用 发达国家不愿意生 俄罗斯2006年拟开征 无子女家庭税 随着社会保障制度覆盖范围的扩大和民众文化程度的普遍提高 人口增长率会逐渐下降 在中国实行了多年的 处罚多生 的计划生育政策 将被 奖励少生 所取代 4税收原则 理论观点斯密 税不重征瓦格纳 税收可调节经济 主张扩大消费税 对奢侈品和财产的课税要重于对劳动所得的课税 对劳动所得实行累进税制 以缩小收入分配差距 财政收入原则 包括收入充分和税收弹性原则 国民经济原则 包括税源和税种选择的原则 社会正义原则 包含普遍和平等原则凯恩斯学派 税收是 自动稳定器 税收原则 税收原则 1 效率原则Efficiencyintaxation充分且有弹性flexibility节约与便利中性与矫正性 中性neutrality使不同的产品 服务 生产要素的相对价格能反映其相对成本 保持市场自发调节所能达到的资源配置状态 矫正性rectification 税收对某些私人产品进行特别课税 以矫正市场缺陷 即税收的矫正性 税收成本 税收是用强制的方式将资源从私人部门转移到公共部门的一种手段 在这一转移过程中必定要耗费一定的资源 这种由于征纳税而产生的资源耗费称为税收成本 税收成本从征收者和缴纳者两个方面产生 1 征管成本 政府税收部门为了征税而发生的成本称之为征管成本 2 缴纳成本 纳税人为了履行纳税义务而发生的成本称为缴纳成本 税收成本与税收量有一定的联系 一般需要取得的税收收入越多 税收成本越大 税收原则 2 公平原则普遍征税是指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人 换言之 所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税 需说明 征税普遍性不是绝对的 在特定条件下 国家积于政治 经济 国际交往等方面考虑会制定一些税收政策 措施 如 税收优惠 这些政策 措施使相应的某些纳税人在此种情况下未纳税 但是这并不意味违背此原则 而是对此原则的灵活运用 平等征税是指国家征税的比例或数额纳税人的负担能力相称 具体包括两个方面的含义 横向公平和纵向公平 公平 横向公平 纵向公平 境遇 A受益原则 政府的筹资方式本质上是价格或使用费 B能力原则 判断能力的客观说与主观说 客观说 objectiveprinciple收入 名义 净收入 个人 家庭 货币 经济收入 消费 累退 不利于缩小贫富差距 财产 抑制储蓄和投资 主观说 subjectiveprinciple应以各人的福利来作为衡量支付能力的标准 福利是一个人所获得的效用水平或满意程度 案例 该不该重奖纳税大户 论税收负担的转嫁 案例内容 据 光明日报 2002年6月27日报道 某省已经连续几年评选纳税状元活动 省长亲自颁奖 2001年评出51名 纳税起始额为500万元 有24户超过1000万元 有关部门的领导表示 这次重奖 表明了政府对在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视 厚爱和支持 这仅是一个良好的开端 今后对纳税大户的奖励会更多 分析要点 不应该 纳税多与获利多是同时的 重奖容易引发短期行为 保证公平是政府的重要职责 如今把本该用来提供公共物品的钱用到了重奖高收入的纳税大户身上 税收有直接税与间接税之分 前者难以发生转嫁 后者容易发生转嫁 从我国的实践来看 纳税较多的主要是烟 酒 石化 化工 电力等行业 这些行业缴纳的增值税 消费税大多为间接税 实际承担税款的是广大消费者 政府只奖纳税的厂长 不奖负税的消费者 是不公平的 从公平的角度看 应该重奖企业所得税和个人所得税较多的企业和个人 因为 所得税一般难以转嫁 较真实地反映出企业或个人对政府财政的贡献 terms Abilitytopay abasisforequitabletaxationdeterminedbyone sincomeorothermeasureofresourcesfromwhichtaxescouldbepaid Advaloremtax ataxthatiscalculatedasapercentageofthepriceorvalueoftheitemsubjecttotax SpecifictaxAtaxthatisexpressedasafunctionofsomephysicalmeasure quarts miles dozens ratherthanasapercentoftheprice BenefitprincipleTheprinciplethattaxespaidshouldbeproportionaltobenefitsreceivedfromgovernment terms Benefittax Ataximposedonthosewhobenefitfromthepublicgoodorservicefinancedbytherevenuefromthetax terms InheritancetaxAtaximposedbygovernmentonthereceiptofwealthfromadeceasedperson MarginaltaxrateTheadditionalpercentoftaxonanadditionaldollarofincomeorexpenditureProportionaltaxAtaxthattakesaconstantpercentageofone sincomeasincomerises terms Value addedtaxAtaxcollectedaseverystageofproductionanddistribution withacreditfortaxesattheprecedingstagesothatnoaccumulationorcascadingoftaxesoccur terms HorizontalequityJusticeorfa