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会计基础 主讲刘慧娟 讲师 教材 基础会计 主编李岚苏州大学出版社 第一章总论第二章会计科目与账户第三章复式记账第四章企业生产经营过程核算第五章账户的分类第六章会计凭证第七章会计账簿第八章财产清查第九章财务会计报告第十章账务处理程序 会计基础 目录 学习目的和要求本章阐述了会计的基本理论问题 要求懂得会计的概念 职能 任务以及会计的对象 了解会计核算的原则 方法和程序 第一章总论 第一节会计的概念第二节会计的对象第三节会计要素第四节会计方法与程序第五节会计核算的基本前提与基础 第一章总论 案例导入 佤族人对债权债务的处理 中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上 用于记载与清算债权 债务账目 他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间 分别代表放债数额 放债利息和放债时间等不同的反映内容 如在绳的上部结出三个大结 便表示已借出去三元滇币 在中间结出一个大结和一个小结 表示每半年应收一元半滇币的利息 而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结 则表示上述债务已经借出去三年半了 资料来源 康均 中国古代记账方法的发展 财会学习 2007 2 讨论 从会计的起源探讨会计的本质 第一节会计的概念 一 会计的产生与发展 一 会计的产生 会计是为了适应生产管理的需要而产生的 1 会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要 据考古资料 会计 记录 活动的历史可以追溯致四五千年以前 2 最初 会计只是生产职能的附带部分 后来 随着经济的发展 对经济管理工作要求日益提高 会计才从生产职能中逐渐分离出来 成为特殊的 由专人从事的独立职能 二 会计的发展 经历了三个阶段 现代会计又称为预测 决策会计 其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系 古代会计主要表现为官厅会计 会计从业人员多为各级官厅 衙门服务 近代会计又称为企业会计 其标志是十四 十五世纪复式记账体系的形成 1 古代会计阶段 1494年以前 从会计产生 复式簿记方法的产生 产生了 结绳记事 刻竹作书 等记录和计算方法 这是会计的萌芽 会计产生的萌芽 对 会计 一词的含义 会计 一词最早出自 周礼 清代学者焦循在 孟子正义 一书中解释 零星算之为计 总合算之为会 即 会计既要进行个别核算 又要把个别核算加以集合 进行系统 综合 全面的核算 四柱清册 四柱是指 旧管 新收 开除 实在 其含义分别相当于期初余额 本期收入 本期支出 期末余额 四柱之间的平衡关系 旧管 新收 开除 实在期初余额 本期收入 本期支出 期末余额 龙门账 明清两代以货币为会计记录的统一量度 并设计了 龙门账 它把全部经济业务划分为进 缴 存 该四大类 进 指收入 缴 指支出 存 指资产 该 指负债 关系为 进 缴 存 该 2 近代会计阶段 从15世纪中叶复式簿记产生 20世纪50年代 标志 1494年 意大利数学家卢卡 帕乔利的 算术 几何 比及比例概要 的出版 意义 使复式簿记广为传播 会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变 会计成为一门独立的科学 3 现代会计阶段 从20世纪50年代 标志 管理会计出现 使会计分解为财务会计和管理会计 分工 管理会计 对内 财务会计 对外 背景 管理理论的突破 计算机的产生 两权分离 我国 1985年颁布了 中华人民共和国会计法 会计工作进入法治阶段 1993年7月1日起施行的 企业会计准则 2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的 企业会计制度 2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则 二 会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 会计的基本职能 核算职能 提供会计信息 记录 计量 特点 以货币为主要计量单位 反映过去发生的经济事项 完整性 连续性和系统性 会计监督职能 三 会计目标 向会计信息使用者提供有用的会计信息 会计信息使用者 企业内部使用者企业外部使用者 四 会计的概念 包括四层含义1 体现了会计本质 一种管理活动2 体现了会计对象 企业 行政事业单位的经济活动 资金活动 3 体现了会计的基本特点 货币为主要计量单位4 体现了会计的职能 核算和监督 会计的涵义可理解为 会计是以货币为主要计量单位 采用一系列核算 分析 检查和监督的专门方法 对企业 事业 行政单位的经济活动进行连续 系统 综合地核算和监督 借以提高经济效益的管理活动 第二节会计的对象 一 会计对象指会计工作所要核算和监督的内容 具体来说 会计对象的静态形式是资金 动态形式是资金运动 资金运动 资金的投入 资金的运用 资金的退出 其具体运动过程是 供应过程生产过程销售过程 二 工业企业会计的对象 第三节会计要素 一 会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 二 会计要素的内容 三 会计要素之间的关系 一 资产 负债 所有者权益 二 收入 费用 利润 三 资产 负债 所有者权益 收入 费用 第四节会计方法与程序 一 会计方法1 会计核算方法2 会计分析方法比较法 比率分析法 因素分析法等 3 会计检查方法核对法 审阅法等 二 会计核算方法1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制财务会计报告 一 会计核算的基本前提 会计核算基本前提又称会计假设 对会计核算所处的时间 空间环境所作的合理设定 根据 企业会计准则 规定 会计核算的基本前提包括 第五节会计核算的基本前提和一般原则 一 会计主体 1 定义会计所核算和监督的特定单位或组织2 要点 1 实质上是规定了会计核算的空间范围 2 不同于法律主体 会计主体可以是独立法人 也可以是非法人 3 可分为独资企业 合伙企业 公司企业等会计主体 二 持续经营 1 定义 是指某一会计主体在可预见的未来 能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 而不会面临破产清算的情况 2 要点 持续经营概念是许多常见的会计处理的基础 其界定了一个会计主体的时间范围 持续经营概念并不排除企业破产的可能性 三 会计分期 1 定义 又称为会计期间 是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的 长短相等的会计期间 以便分期结算账目和编制会计报告 2 要点 1 利于确定会计核算程序和方法 是权责发生制原则的基础 2 我国会计期间按公历年度 每年1月1日至12月31日 划分 四 货币计量 1 定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 记录 计量和报告会计主体的生产经营活动 2 要点 1 以人民币为记账本位币 业务内容为外币为主的单位 可以选择一种外币为记账本位币 但编报表必须采用人民币 2 要求币值稳定 二 会计核算的基础企业应当以为基础进行会计确认 计量和报告 权责发生制又称为应计制或应收应付制 它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法 其主要内容是 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 例1甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批 价款10000元 款未收 例2甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元 例3甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元 分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入 练一练 三 会计信息质量的要求 及时性 会计信息质量要求 客观性原则也称为真实性原则新 企业会计准则 规定 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相关性原则也称为有用性原则新 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价和预测 可比性原则新 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当具有可比性 包括纵向可比和横向可比 纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 明晰性原则新 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 在会计核算工作中坚持明晰性原则 就是要使得会计记录准确 清晰 填制会计凭证和账簿依据合法 对应关系清楚 编制会计报表项目完整 数据准确 重要性原则新 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则 实质重于形式原则新 企业会计准则 规定 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 在实际工作中 会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容 如 以融资租赁方式租入的固定资产 必须依据经济业务的经济实质 而不能仅根据其法律形式进行核算和反映 谨慎性原则又称为稳健性原则新 企业会计准则 规定 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 及时性原则新 企业会计准则 规定 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 会计的涵义 会计的本质是一项经济管理活动 以货币为主要的计量手段 基本职能是核算和监督 会计对象是企业 行政事业单位的经济活动或资金运动 会计的基本职能 核算和监督会计核算的前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量会计核算方法 设置会计科目与账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制会计报告会计信息质量的要求 客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 本章小结 练习题 目的 练习权责发生制与收付实现制的区别资料 东方公司2005年4月份发生了下列经济业务 1 4月5日 收到瑞达公司订货的预付款10000元 本公司根据合同将在6月份向其供货 2 4月10日 销售给苏华公司货物 价值30000元 收到苏华公司的货款15000元 其余的款项暂欠 3 4月30日 本月应负担的借款利息500元 将在本季度末支付 要求 根据以上资料 分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用 参考资料 通过本章学习 应掌握会计要素及其具体内容 重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容 掌握会计科目 账户的涵义和分类 学习目标 第二章会计科目和会计账户 前次内容回顾1 会计核算对象2 会计要素3 会计核算前提与会计核算原则4 权责发生制原则与收付实现制原则的区别 第二章会计科目和会计账户 第一节会计恒等式第二节会计科目第三节账户第四节实践教学 第一节会计恒等式 一 会计要素 资产负债表要素 资产 负债 所有者权益 利润表要素 收入 费用 利润 二 会计恒等式 一 静态恒等式资产 权益 负债 所有者权益 二 动态会计恒等式收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用 二 经济业务事项对会计恒等式的影响对资产 负债 所有者权益的影响 九种经济业务事实 资产 负债 所有者权益 1 增加增加 2 增加增加 3 减少减少 4 减少减少 5 增加减少 6 增加减少 7 增加减少 8 增加减少 9 减少增加 3 有增有减 1 同增 2 同减 4 有增有减 经济业务发生的基本类型 1 同增 资产类 资产类 负债类 负债类 3 有增有减 2 同减 4 有增有减 举例说明 假设甲公司2006年12月31日的各项资产合计是250000元 负债金额合计90000元 所有者权益合计是160000元 例1 07年1月2日 甲公司开出支票从银行提取现金1500元 例2 07年1月3日 甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款 例3 07年1月6日 甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者 例4 07年1月17日 经研究决定给投资者分配上年的利润4000元 暂时尚未发放 例5 07年1月18日 甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元 例6 07年1月19日 从乙公司购进材料10000元 款项未付 例7 07年1月23日 A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元 例8 07年1月26日 甲公司以银行存款归还银行借款20000元 例9 07年1月28日 经协商 B投资者撤走企业的新设备1台 价值120000元 作为减少对甲公司的投资 例1 07年1月2日 甲公司开出支票从银行提取现金1500元 分析 库存现金增加1500 同时银行存款减少1500 资产 负债 所有者权益250000 90000 160000 250000250000 1500 1500 90000 160000250000 250000会计等式平衡 例2 07年1月3日 甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款 分析 负债银行借款增加4500元 同时令一项负债前欠货款 应付账款 减少4500元 资产 负债 所有者权益250000 90000 4500 4500 160000250000 250000会计等式平衡 例3 07年1月6日 甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者 分析 该项业务使A投资者的权益减少50000元 同时使B投资者的权益增加50000元 资产 负债 所有者权益250000 90000 50000 50000 160000250000 250000会计等式平衡 例4 07年1月17日 经研究决定给投资者分配上年的利润4000元 暂时尚未发放 分析 该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放 形成了一项负债 应付利润4500元 同时减少了所有者权益 未分配利润4500元 资产 负债 所有者权益250000 90000 4500 160000 4500 250000 94500 155500 250000会计等式平衡 例5 07年1月18日 甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元 分析 丙的债权转为丙对甲投资的股权 使甲公司负债减少14000元 同时增加所有者权益14000元 资产 负债 所有者权益250000 94500 14000 155500 14000 250000 80500 169500 250000例6 07年1月19日 从乙公司购进材料10000元 款项未付 分析 购入材料使企业的资产材料增加10000元 同时 企业的负债欠乙公司的钱增加10000元 资产 负债 所有者权益250000 10000 80500 10000 169500260000 90500 169500 260000会计等式平衡 例7 07年1月23日 A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元 分析 A投入机器设备使得甲公司资产增加200000元 同时使得A投资者的权益增加200000元 资产 负债 所有者权益260000 200000 90500 169500 200000 460000 90500 369500 460000例8 07年1月26日 甲公司以银行存款归还银行借款20000元 分析 归还银行借款使得企业负债减少20000元 同时 减少公司的银行存款20000元 资产 负债 所有者权益460000 20000 90500 20000 369500440000 70500 369500 440000会计等式平衡 例9 07年1月28日 经协商 B投资者撤走企业的新设备1台 价值120000元 作为减少对甲公司的投资 分析 设备撤走会减少甲公司的资产120000元 同时减少了B投资者的权益120000元 资产 负债 所有者权益440000 120000 70500 369500 120000 320000 70500 249500 320000会计等式平衡 例1甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批 价款10000元 款未收 例2甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元 例3甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元 分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入 资产包括货币资产 实物资产和非实物资产 对外投资等 货币资产指现金 银行存款等 实物资产包括材料 机器设备 厂房场地等 非实物资产包括专利权 商标权等无形资产 负债如银行借款 发行债券 应付购货款 应付职工薪酬 应交税金等所有者权益如投资者投入的资本 包括实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润等 所有者权益与负债的区别 投资者 业主 与债权人 对资产的权利不同 负债是债权人对企业资产的索偿权 所有者权益是所有这对企业净资产的所有权 作用时间不同 负债必须偿还 所有者权益经营期间无须偿还 与企业的关系不同 债权人无参与企业管理的权利 所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润去向有分配投资者 上交税费给国家 留存企业等 一 会计科目的概念 一 设置会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称 二 会计科目的意义1 会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具2 会计科目是设置账户的依据 第二节会计科目 二 设置会计科目的原则 一 从企业生产经营实际出发 适应管理的需要 二 以国家法令和财经制度为依据 保持会计指标体系的完整和统一 三 按国家规定的会计制度统一编号 四 名称力求简明扼要 内容确切 具备可操作性 三 会计科目的分类 一 按反映的经济内容分类1 资产类科目2 负债类科目3 共同类科目4 所有者权益类科目5 成本类科目6 损益类科目 二 按提供会计指标的详细程度分类1 总分类科目2 明细分类科目 库存商品 可按照商品的品种规格设置明细科目 如设置 电视机 电脑 等 按经济内容的分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 生产成本 制造费用 收入类 费用类 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 劳务成本 留存收益 噢 这样 共同类 清算资金往来 四 会计科目表内容和级次 一 会计科目的内容 2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称 新增共同类账户 清算资金往来 外汇买卖 衍生工具 套期工具 被套期项目 二 会计科目的级次1 一级科目 总账科目 由财政部统一规定 2 二级科目 明细分类科目或子目 可根据有关法规规定 也可自行设置 3 三级科目 细目 例 如下表 会计科目的级次按提供指标的详细程度分类 由国家会计制度规定 企业根据需要灵活设置 设置要求 三 会计科目的编号四位数制 1 千表示会计要素的类别 l 为资产类 2 为负债类 3 为共同类 4 为所有者权益类 5 为成本类 6 为损益类 2 百表示每大类会计科目下较详细的类别 3 十和个代表会计科目的顺序号 第三节账户一 账户的概念和作用二 账户的结构 一 账户结构概念账户的结构 是指账户应由哪几部分组成 以及如何在账户中记录会计要素的增加 减少和余额情况等 二 账户的基本结构 左右两方 分别登记增加和减少数 二 账户的基本结构 一个完整的账户结构应该包括 1 账户名称 即会计科目 2 会计事项发生的日期 3 摘要 4 凭证号数 5 金额 四 各账户本期发生额和余额的关系1 发生额 在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数2 余额 一定时期结束后 各个账户的增加方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额3 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 五 账户按经济内容分类 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类三 会计科目与账户的关系 账户与会计科目的关系联系 1 会计科目是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 两者相互依存 2 会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别 会计科目是名称 账户则具有一定的结构和格式 第四节实践教学 一 准备凭证 账簿及报表 以前班级的手工实习资料 二 准备银行存款日记账账页 实践教学准备 一 使学生对会计核算的流程有初步的感性认识 为以后的教学做准备 二 使学生熟练掌握会计等式的平衡 以及银行存款日记账的简单登记 三 使学生熟悉会计要素的分类 以及会计科目的名称 实践教学目的 参考资料 实训内容 一 会计核算的流程二 实训一银行存款日记账的登记三 实训二会计要素的归类 交易或事项 填制和审核会计凭证 登记账簿 会计核算工作程序图 编制财务会计报告 设置账户 复式记账 财产清查 成本计算 会计资料分析利用 会计凭证的作用表现在如下三个方面 会计凭证是会计核算的依据 会计凭证 会计凭证是会计监督的依据 会计凭证是界定责任的依据 会计凭证 会计凭证的种类 一个企业至少应该设置几册账簿 至少应设置的账簿 现金日记账 银行存款日记账 总分类账 活页明细账 现金日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2003年 YEAR 月 MIH 日 DATE 日记账一般格式 三栏式 银行存款日记账 CASHJOURNAL 第页 摘要 DESCRIPION 对应科目 MATEACCUNT 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2003年 YEAR 月 MIH 日 DATE 开户银行 账号 日记账一般格式 三栏式 总分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 借或贷 总分类账一般格式 三栏式 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 借方DEBIT 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 总账科目 明细科目 借或贷 明细账一般格式 三栏式 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 第页 摘要 DESCRIPION 收入 借方 余额BALANCE 十万千百十元角分 十万千百十元角分 贷方CREDIT 十万千百十元角分 凭证 字 号 VOUCHER No 2003年 YEAR 月 MIH 日 DATE 单位 规格 库存商品 品名 数量 QUANTITY 单价 UNIPRICE 金额AMT 数量 QUANTITY 单价 金额AMT UNIPRICE 数量 QUANTITY 单价 金额AMT UNIPRICE 明细账一般格式 数量金额式 明细账一般格式 多栏式 制造费用明细账 明细科目 第页 财务会计报告的构成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 实训一银行存款日记账的登记 一 实训资料2006年6月30日 甲公司资产总计50000元 其中银行存款10000元 负债总计30000元 发生如下经济业务 1 7月1日 甲公司用银行存款购买原材料1000元 2 7月1日 用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元 3 7月1日 从银行提取现金500元 4 7月1日 投资者投入银行存款5000元 二 实训要求根据上述经济业务分析会计等式平衡 并试着登记到银行存款日记账 2006年6月30日 甲公司资产总计50000元 其中银行存款10000元 负债总计30000元 资产 负债 所有者权益 50000 30000 20000 1 7月1日 甲公司用银行存款购买原材料1000元 50000 1000 1000 30000 20000 会计等式保持平衡 银行存款 1000 原材料 1000 资产 负债 所有者权益 50000 30000 20000 2 7月1日 用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元 50000 8000 30000 8000 2000042000 42000会计等式保持平衡 银行存款 8000 应付账款 8000 资产 负债 所有者权益 42000 22000 20000 3 7月1日 从银行提取现金500元 42000 500 500 22000 2000042000 42000会计等式保持平衡 银行存款 500 现金 500 资产 负债 所有者权益 42000 22000 20000 4 7月1日投资者投入银行存款5000元 42000 5000 22000 20000 500047000 47000会计等式保持平衡 银行存款 5000 实收资本 5000 会计恒等式 银行存款日记账 实训二会计要素的归类 一 实训目的 通过实训 使学生熟悉 掌握资产和权益要素的判别及其会计科目名称的熟悉 二 实训资料 下表是南京机电股份公司2004年末各项资源的来源及运用 请根据会计要素的内容进行归类 实训二会计要素的归类 三 实训要求 根据上表具体项目 区分资产 负债和所有者权益 并将金额分别填入表中各栏 再计算出合计数测算是否平衡 并指出所涉及会计科目名称 实训二会计要素的归类答案 实训二会计要素的归类答案 实训小结 理解会计核算的基本流程熟练掌握会计等式的平衡熟练掌握会计要素的分类及会计科目的名称 学习目的和要求通过本章学习 应掌握单式记账法和复式记账法的区别 掌握复式记账法的种类 借贷记账法的产生和发展 记账符号 记账规则 会计分录 试算平衡等 第三章复式记账 第一节复式记账原理第二节借贷记账法 第三章复式记账 第三章复式记账第一节复式记账原理一 单式记账法二 复式记账法三 单式记账法和复式记账法的比较 1 概念单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动 只在一个账户中进行登记的记账方法 通常只登记现金和银行存款的收付业务 以及应收和应付的结算业务 其它不做记录 2 优缺点 1 优点 简单 2 缺点 无法全面反映各项经济业务的来龙去脉 一 单式记账法 二 复式记账法1 概念复式记账法是指一项经济业务发生后 要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地 连续地 系统地登记的一种记账方法 2 发展历程佛罗伦萨式 复式簿记的萌芽阶段 1211 1340年 热那亚式 复式簿记的改良阶段 1340一1494年 威尼斯式 复式簿记的完备阶段 1494一1854年 3 种类4 特点 复式记账法的种类 1 借贷记账法 目前唯一正在使用的复式记账法 2 收付记账法 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法 我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法 借贷记账法的产生 表示自身的债务 即欠人的增加 贷 债务 表示自身的债权 即人欠的增加 借 债权 复式记账法的特点理论依据 资产 负债 所有者权益 由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录 根据账户记录的结果 不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉 而且可以通过会计要素的增减变动 全面 系统地了解经济活动的过程和结果 由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录 因此可以对账户记录的结果进行试算平衡 以检查账户记录的正确性 单式记账法经济业务复式记账法出售产品收入现金2000元银行存款9600元购入材料收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司800元 款未收 现金账记 2000 果 主营业务收入记 2000 因 银行存款账记 9600 果 原材料账记 9600 因 现金账记 900 果 应收账款记 900 因 主营业务收入记 800 因 应收账款记 800 果 库存现金账记 2000 银行存款账记 9600 应收账款 900现金账记 900 各记各的 应收账款 800 单式记账法和复式记账法的比较 生产企业 单式记账法只在一个账户中进行登记 复式记账法要同时在两个账户中进行登记 第二节借贷记账法一 借贷记账法的产生和发展二 借贷记账法的基本内容记账符号理论基础记账规则会计分录试算平衡 借贷记账法的记账符号记账符号 会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记 以 借 Debit 和 贷 Credit 作为记账符号借贷记账法下 账户左方为借方 右方为贷方 用来反映资产或权益的增减变化 具体的含义 在资产 成本 费用 类账户中 借 表示增加 借 贷 表示减少 贷 在负债及所有者权益 收入 类账户中 则刚好相反 借 和 贷 作为记账符号 已失去了原来的字面涵义 不再表示信用关系 1 资产及费用成本账户借方账户名称贷方期初余额发生额 增加方 发生额 减少方 本期发生额 增加合计 本期发生额 减少合计 期末余额2 负债及所有者权益 收入 类账户借方账户名称贷方期初余额发生额 减少方 发生额 增加方 本期发生额 减少合计 本期发生额 增加合计 期末余额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 静态方程式 资产 负债 所有者权益动态方程式 利润 收入 费用动静结合的综合方程式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 借贷记账法的理论基础 借贷记账法的记账规则以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 1 对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户 而且其中一个记入借方 另一个则记入贷方 决不能全记入借方或全记入贷方 即 有借必有贷 2 登记时 记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等 即 借贷必相等 以下列四种业务登记为例例1向供货单位购入原材料50000元 货款暂欠 例2以银行存款归还短期借款200000元 例3收到购买单位所欠账款30000元 存入银行 例4投资者投入机器设备一台 价值10000元 账户的对应关系和会计分录 一 账户的对应关系和对应账户 二 会计分录1 会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法 会计分录三要素 账户名称记账方向 借 贷 记账金额 2 如何编制会计分录程序和步骤是 引起哪些要素项目的变化 变化的项目 金额 增或减 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 3 会计分录的编制方法 一般格式 例1向供货单位购入原材料50000元 货款暂欠 借 原材料50000贷 应付账款50000 例2以银行存款归还短期借款200000元 借 短期借款200000贷 银行存款200000 例3收到购买单位所欠账款30000元 存入银行 借 银行存款30000贷 应收账款30000 例4投资者投入机器设备一台 价值10000元 借 固定资产10000贷 实收资本10000 4 编制会计分录时应注意的问题 上借下贷 账户名称书写齐全 贷方金额较借方金额缩后两位 5 会计分录的分类 简单分录 复杂分录 一 借 一 贷 一 借 多 贷 多 借 一 贷 一般不编制多 借 多 贷 借 银行存款5 000贷 短期借款5 000 借 固定资产10 000贷 现金500银行存款9 500 借贷记账法的试算平衡 是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性 按照借贷记账法记账 必然出现下列两组借贷平衡关系 发生额平衡法 余额平衡法 借贷记账法试算平衡 借方发生额 贷方发生额 账户借方余额 账户贷方余额 账户期初借方余额 账户期初贷方余额 账户期末借方余额 账户期末贷方余额 账户 发生额及余额试算表结构与平衡原理 A AC C 依据 会计基本等式 B B 依据 借贷法的记账规则 结论 编制发生额及余额试算表的步骤A 在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B 根据发生的经济业务编制会计分录C 根据会计分录编制试算底稿 登T账 D 在T字账中结计各账户发生额和期末余额E 将发生额和期末余额登入余额试算表F 汇总 并验证A B C三栏是否相等 举例如下 会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错 一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误 试算平衡能够检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 试算平衡不能检验的错误 借贷记账法1 借贷记账法的概念 特点2 借贷记账法的账户结构3 会计分录及试算平衡 本章小结 参考资料 第四章企业主要经营过程的核算 通过本章学习 要求理解企业资金筹集 生产准备 产品生产 产品销售 财务成果 资金退出等业务活动的内容 账户设置和主要业务的账户对应关系 较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用 学习目标 第四章企业主要经营过程的核算 投入 借入 货币资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金循环 供应 生产 销售 工业企业的资金运动 储备资金 工业企业的主要经济业务内容1 资金筹集业务 2 供应过程业务 3 生产过程业务 4 销售过程业务 5 财务成果形成与分配业务 第一节资金筹集的核算一 资金筹集的渠道1 投资者投入资本 所有者权益 2 债权人投入的资金 负债 二 投入资金的核算 一 概述1 资本金是企业设立的前提2 投资主体国家 企业 个人 外商3 投入资本形式货币资产 实物资产和无形资产等4 投资者投入的资本除法律 法规另有规定者外 不得抽回 二 投入资本会计核算1 设置账户 实收资本 股本 资本公积 1 实收资本 账户目的 核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构 所有者权益类 2 股本 账户目的 核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动结构 所有者权益类 3 资本公积 账户目的 核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额结构 所有者权益类 2 账务处理 1 一般企业投资者投入时借 库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷 实收资本 2 股份有限公司借 库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷 股本 面值 资本公积 溢价 大华公司接受某单位的投资1000000元 款项已经存入银行 分析 资产 银行存款 借方所有者权益 实收资本 贷方 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000 大华公司接受某单位投入的一台全新的设备 价值500000元 已交付使用 分析 资产 固定资产 借方所有者权益 实收资本 贷方 借 固定资产500000贷 实收资本500000 3 业务举例例1 华景公司在设立过程中 收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元 其中甲公司投入资本100万元 乙公司投入资本100万元 丙公司投入资本200万元 全部存入本企业的开户银行 例2 接上例 经投资各方协商确定 华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元 所占注册资本的比例为20 此时 该公司注册资本增加为500万元 资金收存银行 借 银行存款4000000贷 实收资本 甲公司1000000 乙公司1000000 丙公司2000000 分析 在丁公司投入的150万元中 有500万 20 100万元形成了注册资本 另外50万元形成了资本公积 借 银行存款1500000贷 实收资本 丁公司1000000资本公积500000 例3 甲股份有限公司发行股票筹集资金 发行普通股100000股 每股面值1元 发行价格10元 股款全部存入银行 分析 投入资本核算应用 股本 账户 金额应用面值即1000000 溢价100000 10 1 900000 应记入 资本公积 借 银行存款1000000贷 股本100000资本公积900000 二 借入资金的核算 一 借入资金的种类1 短期借款 偿还期限在一年以内的借款2 长期借款 偿还期限在一年以上的借款 二 短期借款业务的核算1 短期借款利息的确认与计量短期借款利息 借款本金 利率 时间 1 按月计算或到期还本付息 且利息数额不大 则在发生时直接记入 财务费用 2 按季度或半年结算 则应该按月预提 2 设置账户 1 短期借款 账户目的 核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在 年以下 含 年 资金结构 负债类账户 2 财务费用 账户目的 核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构 损益类 支出类或费用类 账户 3 账务处理 1 借入时借 银行存款贷 短期借款 2 计提利息 权责发生制 每月计提利息 该项业务一方面增加企业当期的费用 另一方面尚未支付形成了一项负债 该负债通过 应付利息 账户核算 借 财务费用贷 应付利息 未付利息 注 如果按照会计制度则借 财务费用贷 预提费用 3 实际付息时借 应付利息贷 银行存款 4 到期借 短期借款贷 银行存款 例题 甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行 借款年利率6 按月计息 到期时还本付息 要求编制下列会计分录 1 07年1月1日借款时 2 按月计息 3 到期还本付息 1 07年1月1日 2 07年1月31日07年2月28日 07年3月31日 计息分录同上 3 07年3月31日 借 银行存款100000贷 短期借款100000 利息 100000 6 12 1 500借 财务费用500贷 应付利息500 借 短期借款100000贷 银行存款100000借 应付利息1500贷 银行存款1500 二 长期借款业务的核算1 设置 长期借款 账户目的 核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金结构 负债类账户 2 账务处理 1 借入时借 银行存款贷 长期借款 2 利息长期借款付息的方式有 到期一次还本付息 分期付息到期还本 计提时尚未支付的利息计入 应付利息 流动负债 账户 一般长期借款的利息费用计入 财务费用 但是如果借入的款项是购建固定资产 专门借款 则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化 计入该资产的成本 计入 在建工程 表示尚未完工的固定资产 固定资产达到预定可使用状态后进行费用化 计入 财务费用 计息时借 财务费用 达到预定可使用状态之后 或者在建工程 达到预定可使用状态之前 贷 应付利息 3 还本借 长期借款贷 银行存款 例题 甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行 借款年利率6 按年计息 到期时一次还本付息 要求编制下列会计分录 1 07年1月1日借款时 2 按年计息 3 到期还本付息 1 07年1月1日借 银行存款200000贷 长期借款200000 2 07年12月31日利息 200000 6 12000借 财务费用12000贷 应付利息1200008年12月31日 09年12月31日 计息分录同上 3 09年12月31日借 长期借款200000应付利息36000贷 银行存款236000 练习资金筹集的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1 收到国家投入的资本100000元 存入银行 2 收到某单位投入的一台设备 价值30000 3 向银行借入六个月期限的借款50000元 存入银行 4 预提本月的短期借款利息3000元 5 以银行存款支付到期的短期借款40000元 并支付其利息1500元 前已预提900元 6 向银行借入二年期借款80000元 直接归还前欠的货款 要求 根据以上资料 编制相应的会计分录 第二节供应过程核算 一 供应过程核算的意义 一 供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段 即为生产经营做准备 供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容 二 供应过程发生的主要经济业务 1 外购固定资产 1 需要安装 2 不需要安装2 购买材料 1 货款已付 2 货款尚未支付 3 归还前欠的购货款 4 材料已验收入库 结转材料的采购成本 二 固定资产购置业务的核算 一 设置账户 固定资产 在建工程 应付账款 二 账务处理 1 固定资产 账户目的 用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况 结构 资产类账户 2 在建工程 账户目的 用来核算企业进行固定资产基建 安装 技术改造等在建工程发生的价值 结构 资产类账户 3 应付账款 账户 目的 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 结构 负债类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户 二 外购固定资产的账务处理固定资产入账价值包括买价 运杂费 包装费 增值税等相关税费 1 不需要安装借 固定资产贷 银行存款 款付 或应付账款 款未付 例题2006年1月20日 企业外购不需安装的新设备一台 增值税专用发票上注明买价50000元 增值税8500 包装费等运杂费1000元 所有款项已用银行存款支付 分析 该固定资产的入账价值 50000 8500 1000 59500 元 借 固定资产59500贷 银行存款59500 2 需要安装安装时借 在建工程贷 银行存款原材料应付职工薪酬安装完毕借 固定资产贷 在建工程 例1 光明有限责任公司购入一台需要安装的设备 其买价350000元 增值税59500元 包装费800元 运杂费1000元 款项已全部支付 设备投入安装 工程成本 350000 59500 800 1000 411300则会计分录 借 在建工程411300贷 银行存款411300 例2为上述设备进行安装 安装过程中发生的安装费用 领用本企业的原材料3000元 应付本企业安装工人的薪酬2000元 借 在建工程5000贷 原材料3000应付职工薪酬2000例3交付使用时借 固定资产416300贷 在建工程416300 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用 三 材料采购业务的核算 一 原材料按实际成本计价的核算 1 实际采购成本实际采购成本 实际买价 采购费用材料买价 购买数量 单价采购费用 运杂费 运费 装卸费 保险费等 途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 税金 如进口关税 其他费用 如大宗物资的市内运杂费 等2 价款结算业务类型 3 设置账户4 账务处理 2 价款结算业务类型 1 现款交易一手钱 一手货 现金 存款 材料 2 欠款交易先收料 后付款 负债 材料 1 按合同约定时间付款 应付账款 材料 2 开出承兑汇票 持票人到期兑现 应付票据 材料 3 预付货款先付款 后收料 现金 存款 预付账款 材料 2 账户的设置和运用 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 在途物资 账户目的 用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算 货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本 结构 资产类账户 该账户可按材料品种或规格开设明细账户 原材料 账户 目的 用来核算各种库存原材料收入 发出及结存情况 结构 资产类账户借方 原材料贷方 已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额 库存材料的实际成本该账户可按材料品种