10第十章 税收制度.ppt

第十章税收制度 第一节税收制度及其历史演变第二节税制改革理论简介第三节世界各国税制改革的实践和趋势第四节我国税制的历史演进和税制改革 2020 1 25 财政与公共管理学院 教学目的与要求 要求掌握税收制度的含义及其组成 了解我国现行税制的产生 发展和改革的基本情况以及新一轮税制改革的思路 重点掌握商品税和所得税 教学重点 税制的概念与组成 商品课税的特征和功能 所得课税的特征和功能教学难点 我国税收制度的演变教学方法 讲授法与自学教学时数 3课时 2020 1 25 财政与公共管理学院 一 税收制度的组成1 税制是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 税收管理 2 税制是国家按一定政策原则组成的税收体系 其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题 税收理论 1 单一税制 2 复合税制 2020 1 25 财政与公共管理学院 第一节税收制度的组成与发展 2020 1 25 财政与公共管理学院 1 古老的直接税2 商品课税3 现代直接税 西方 4 发展中国家以间接税为主 但出现新趋势 推行增值税 扩大所得税 2020 1 25 财政与公共管理学院 二 税收制度的发展 2020 1 25 财政与公共管理学院 1985年所得税与人均GNP的相关关系 表10 11985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 2020 1 25 财政与公共管理学院 第二节税制改革理论简介 一 税制改革的基本问题1 税制改革的含义2 改革税制的主要原因3 税制改革解决的主要问题 2020 1 25 财政与公共管理学院 二 税制改革理论基础 1 公平课税论2 最适课税论3 财政交换论 2020 1 25 财政与公共管理学院 1 公平课税论 公平课税论最初起源于亨利 西蒙斯的研究成果 政府在设计和改革税制时 必须使税制既能够按照公平原则筹措资金 又能限制政治程序对市场经济的干预 而实现双重目标的关键在于对税基的选择 2020 1 25 财政与公共管理学院 公平课税论的基本思想 一是主要强调横向公平目标 二是把税收问题与政府支出政策分开讨论 三是以税基的综合性和税收待遇的同一性作为指导原则 四是主张按纳税能力来征税 2020 1 25 财政与公共管理学院 公平课税论的理想税制 主要是根据综合所得概念 对宽所得税税基课征累进的个人所得税 宽税基 低税率以实现公平和效率目标 2020 1 25 财政与公共管理学院 2 最适课税论 1 基本含义2 研究三个问题3 基本内容 2020 1 25 财政与公共管理学院 1 基本含义 最适课税论是研究如何以最经济合理的方法 征收某些大宗税款的理论 该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则 对构建合理的税制结构进行分析 即以怎样的方式 方法对应税行为和结果进行合理的征税 2020 1 25 财政与公共管理学院 2 研究三个问题 1 直接税和间接税的合理搭配问题 2 寻求一组特定效率和公平基础上的最适商品税 3 假定收入体系以所得课税为基础 如何确定最适累进程度 以便实现公平和效率的兼顾 核心是如何实现税制的公平和效率兼顾 2020 1 25 财政与公共管理学院 3 基本内容 1 直接税与间接税搭配理论A 直接税与间接税应当是相互补充的 都有其存在的必然性 B 税制模式的选择取决于政府的政策目标 2020 1 25 财政与公共管理学院 2 最适商品课税理论A 一般税与选择税的权衡 B 兰姆塞 拉姆齐 法则 TheRamseyRule 逆弹性法则及其修正 2020 1 25 财政与公共管理学院 3 最适所得课税理论A 所得税的边际税率不能过高 B 最适所得税率结构应当呈倒 U 型 2020 1 25 财政与公共管理学院 边际税率 应该是累退而非累进的 具体说是一种 倒U型 优化所得税税率模型 2020 1 25 财政与公共管理学院 3 财政交换论 财政交换论主张将财政支出与税收设计结合起来设计税制 认为税制设计中的税收收入规模需要通过财政支出规模来确定 而财政支出规模需要通过 集体决策 的政治 投票 程序来实现 维克塞尔 Wicksell 认为 国家支付给个人的公共产品的边际效用应该等于个人因纳税而损失的财富的边际效用 2020 1 25 财政与公共管理学院 林达尔 Lindahl 运用 一致同意原则 对个人承担的税收份额和政府提供的公共产品数量进行了深入研究 林达尔均衡 政府按照这一均衡数量提供公共产品 个人按照自己的均衡税价纳税 林达尔 ErikLindahl 1891 1960 瑞典著名经济学家和财政学家 从1932年起 先后担任哥德堡大学 隆德大学和乌普萨拉大学教授 曾任瑞典财政部顾问 国际经济学家协会主席 2020 1 25 财政与公共管理学院 布坎南 Buchanan 采用 选举约束 投票 的方法分析税制设计问题 指出 财政约束 包含对政府财政支出和征税权两个方面的限制 财政约束的实现依赖于宪法对政府权力的约束 即必须是 宪政 约束下的 有限政府 才能够保证对税收和财政支出的限制 这样 宪政 就成了财政交换论研究税制设计的前提 2020 1 25 财政与公共管理学院 财政交换论最大特点和内容是将政府财政支出和税制设计相结合 强调以宪法限制政府权力 将民主决策得出的财政支出数量作为征税总额 在这一内生的政府预算约束下 用集体选择的方法设计出符合多数选民意愿的税收制度 并用此来代表一致同意原则下的所得税制度 2020 1 25 财政与公共管理学院 1 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制 2 研究的重点问题是选择税基和税率结构 以把政府的总税收收入限制在理想的水平范围内 3 宪法对政府可利用的税基的性质进行限制 也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿 4 从宪法上制约政府的税收差别待遇 5 主张取消资本课税 2020 1 25 财政与公共管理学院 总之 财政交换论特别强调两个方面 一是为实现有效资源配置目标 要求尽可能广泛的采用受益税 二是为了使政府官员在决策中的 自私自利 动机最小化 强调政治程序在约束预算决策中的重要性 2020 1 25 财政与公共管理学院 第三节世界各国税制改革的实践和趋势 一 所得税 降低税率 拓宽税基 减少档次1 税率大幅下降 分配和稳定器功能弱化2 税率级距大幅减少 明显降低了所得税调节的差异性3 股息税负不断减轻 个人和公司税率差异不断缩小 分配功能进一步减弱4 拓宽税基 明显降低了所得税的相机调节功能 2020 1 25 财政与公共管理学院 美国个税最高边际税率变化图 2020 1 25 财政与公共管理学院 英美个税最高边际税率变化情况表 2020 1 25 财政与公共管理学院 二 一般消费税 普遍开征增值税 提高标准税率 制定标准化的增值税三 开征 绿色税收 重视税收对生态环境保护的作用 2020 1 25 财政与公共管理学院 欧盟15国增值税基本税率变动情况表 2020 1 25 财政与公共管理学院 美国遗产税税率及宽免额变化表 2020 1 25 财政与公共管理学院 第四节我国税制的历史演进和税制改革 一 1994年之前的税制演进1 50年新中国税制的建立 复合税制 14种2 53年工商税制改革 开征商品流通税3 58年税制改革 实行工商统一税 四税合一 将工商业原交纳的商品流通税 货物税 印花税 营业税合并为工商统一税 在工业环节和商业零售环节各征一次 4 73年税制改革 实行工商税 五税合一 工商企业原来交纳的工商统一税及其附加 城市房地产税 车船使用牌照税 盐税 屠宰税合并为工商税 单一税制5 84年税制改革 实行商品税和所得税并行的双主体税制 2020 1 25 财政与公共管理学院 二 1994年的工商税制改革 1 问题 1 税负不均 2 分配关系和形式不规范 3 税收调控范围和力度不够 4 内外两套税制 5 征管制度不科学 手段落后 2 指导思想统一税法 公平税负 简化税制 合理分权 2020 1 25 财政与公共管理学院 3 原则 1 加强宏观调控 2 公平税负 3 调节分配 4 贯彻产业政策 5 简化 规范税制 6 保持税负 7 严控优惠 2020 1 25 财政与公共管理学院 4 内容 1 以推行规范化的增值税为核心 相应设置消费税 营业税 建立新的流转税体系 统一适用于内外资企业 2 统一内资企业所得税 集体 国企 3 统一个人所得税 个人收入调节税 城乡个体公商户 2020 1 25 财政与公共管理学院 4 调整 取消 合并和开征其他一些税 5 建立 纳税申报 税务代理 税务稽查 三位一体的新的征管格局 并实现征管的计算机化 以纳税申报和优化服务为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查 的新的征管模式 2020 1 25 财政与公共管理学院 三 我国工商税制进一步改革 1 现行税收制度存在的主要问题 1 税制结构性失调 2 税种本身问题 3 新开税种 4 内外公平问题 5 乱收费 6 征管配套 2020 1 25 财政与公共管理学院 2 2003以来工商税制改革思路和内容 基本思路 简税制 宽税基 低税率 严征管 有增有减的结构性改革 调整 增加 完善和停征税种及税负有增有减 1 增值税改革 1 转型 2 扩大范围 3 清理优惠 2020 1 25 财政与公共管理学院 2 消费税改革 1 调整税目 2 提高税率 3 企业所得税改革 1 内外统一 2 降低税率 2 妥善处理优惠 2020 1 25 财政与公共管理学院 4 个人所得税改革 1 分类改混合 2 减并档次 降低税率 3 提高免征额 4 收入管理和财产申报制度 2020 1 25 财政与公共管理学院 5 完善其他税种 1 扩大资源税 印花税征收范围 2 改革城建税 3 教育税 车辆购置税 燃油税 4 环保税 社保税 物业税 遗产与赠与税 2020 1 25 财政与公共管理学院 资料 工商税制改革的八大内容 1 改革出口退税制度 继续2003年的出口退税机制改革和完善 2 统一各类企业税收制度 3 增值税由生产型改为消费型 将设备投资纳入增值税抵扣范围 4 完善消费税 适当扩大税基 5 改进个税 实行综合和分类相结合的税制 6 实施城镇建设税费改革 完善税费改革 7 在统一税政前提下 赋予地方适当的税政管理权 8 创造条件逐步实现城乡税制统一 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 美国个人所得税改革中的公平问题和伦理 政治问题 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 英国的人头税改革 1990年 撒切尔夫人执政的政府实行了一种在多方面类似于总额税的税收 用于资助地方政府的财产税被人头税代替 每个地方权力机构征收的税收数量 由它们对税收收的要求而决定 从人们承担的纳税义务不随着收入及拥有财产的变化而变化这一点来讲 它是总额税 这种税收所具有的明显的不公平性 是导致1990年撒切尔夫人下台的原因之一 此税在1991年被她的接任者梅杰取消 2020 1 25 财政与公共管理学院 用需求曲线度量的税收超额负担 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 征税使戴斯受到损失了吗 公民戴斯 一般每星期都消费10个冰淇淋 单价为80美分 政府对冰淇淋消费课征25 的税 这样现在戴斯面临的单位为1美元 鉴于价格的提高 戴斯决定不消费冰淇淋了 而把每星期8美元的钱用在其他商品之上 显然 由于戴斯不消费冰淇淋 冰淇淋税就没有收入 问题 戴斯有没有受到税收的影响呢 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 美国联邦所得税的 守法成本 IRS发行 480种税务表格 其中知名度最高的是个人所得税1040表格 几百种税务表格填写指导书 共三大卷每卷合起来都有1英寸厚的说明书 2020 1 25 财政与公共管理学院 IRS每年寄出 800亿页的表格和填写说明书 1亿多位纳税人 可以环绕地球28圈 每年要砍伐30万棵大树 非政府部门 出版专业的税制研究杂志和税制实务杂志 出版各种专著 文集 词典和教科书 2020 1 25 财政与公共管理学院 1994年1040表格报税减免大辞典 索引就长达19页 双排的索引 可见正文之庞大了 2020 1 25 财政与公共管理学院 填报所花费的时间 纳税人的 守法成本 可以按平均工资每小时10 8美元折算 总数接近500亿美元 1985年IRS公布的处理税务文件的平均成本 已经达到每小时21美元 2020 1 25 财政与公共管理学院 联邦公司所得税申报的事务成本 更早就远远超过500亿美元 直接守法成本高达1000亿美元以上 美国一些政治家批评中国扩张军备 可是直到1997年 中国的年度军费预算 还不到200亿美元 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 美国个人所得税中综合收入的计算 某公民某年有如下收入 出售劳务20000美元 利息 股息1000美元 父亲赠送2000美元 政府给付失业保险金800美元 出售股票A获利1500美元 出售股票B亏损600美元 股票C亏损500美元 尚未出售 房产按市场估价增值2000美元 按来源的综合所得 20000 1000 2800 900 1500 26200 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 美国个人所得税中综合收入的计算 按运用的综合所得 此人年收入的运用也一定是26200美元 假设其收入中2500美元用于纳税 2500美元用于储蓄 无对他人的赠予 那么他在这一年的消费将为21200美元 re 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 我国的个人所得税之于公平分配 现行税制的多档次累进税率设计 主要是出于调节收入的愿望出发的 但从某种意义上看 实际加重了收入分配不公 原因在于 税制复杂过高的边际税率设计现有的征管条件限制 2020 1 25 财政与公共管理学院 案例 美国税制改革成果和启示 100多年来 累进性观念在美国公众头脑里已经根深蒂固 美国财政税务理论的一个重要发现 却与人们的直觉相反 每次降低税率 都使富人在税负总额中承担的份额上升 美国三次降低税率的经验 证实了这一发现 2020 1 25 财政与公共管理学院 1983和1986年的税制改革降低了美国人面临的边际税率 计量经济证明 较低的税率导致了男性增加工作3 减少了16 的超额负担 2020 1 25 财政与公共管理学院 启示 低税率 广税基 才是实现实际累进性的最好途径 最高税率下降 促使富人把财产从免税的债券转移到生产性投资 税基马上扩大 就政府财政收入而言 税率下降的负效应 比它带来的税基扩大的正效应小得多 是值得做的事情 2020 1 25 财政与公共管理学院 增值税改革7月中部试点 始于东北三省的增值税改革试点 将从今年7月1日扩大到中部六省 河南 山西 湖南 湖北 江西 安徽 的26个城市六大行业 增值税改革试点从东北三省开始 政策源于03年10月中共中央发出的 中共中央国务院关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见 内称为 十一条 从2004年7月1日起 延续了多年的生产型增值税开始在东北地区进行改革试点 八大行业 装备制造业 石油化工业 冶金业 汽车制造业 农产品加工业 采掘业 电力业 高新技术产业 新购进机器设备所含增值税税金被获准抵扣 这个政策曾经被众多专家学者誉为 撬动东北地区经济发展的杠杆 2020 1 25 财政与公共管理学院 06年4月1日起调整消费税税目及税率 新增高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板等税目 增列成品油税目 原汽油 柴油税目作为此税目的两个子目 同时新增石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油五个子目 成品油 缓征0 1元 升航空煤油税石脑油 溶剂油 润滑油比照汽油 税率 税额 为每升0 20元 航空煤油 燃料油比照柴油 税率 税额 为每升0 10元 先按应纳税额的30 征收 对航空煤油暂缓征收消费税 2020 1 25 财政与公共管理学院 实木产品 实木地板和木制一次性筷征税5 奢侈品 游艇 10 高尔夫球及球具 10 高档手表 20 取消 护肤护发品 税目 浴液 洗发水 花露水等 调整白酒 小汽车 摩托车 汽车轮胎几个税目 小汽车 排量在1 0升以下的汽车 税率未变 1 0至1 5升的 税率为3 1 5升至2 0升的 税率不变 为5 2 0升至2 5升 9 2 5升至3 0升 12 3 0升至4 0升 15 4 0升以上 20 中轻型商用客车 5 2020 1 25 财政与公共管理学院 摩托车 将现行10 的税率 改为按排量划分两档税率 对排量250毫升 含250毫升 以下的摩托车 按3 的税率征收消费税 对排量超过250毫升的摩托车 仍维持10 税率不变 粮食白酒 薯类白酒 现行分别按25 和15 的税率从价计征消费税 同时再按每斤白酒0 5元的定额税率从量征收一道消费税 税率调整后 取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率 改为20 的统一税率 汽车轮胎 汽车轮胎10 的税率下调到3 子午线轮胎继续实行免税政策 2020 1 25 财政与公共管理学院 中华人民共和国主席令 第六十三号 中华人民共和国企业所得税法 已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过 现予公布 自2008年1月1日起施行 中华人民共和国主席胡锦涛2007年3月16日 2020 1 25 财政与公共管理学院 个人所得税听证会在京举行 广受社会关注的个人所得税工薪所得减除费用标准听证会 日 2005年9月 在北京举行 从近 名报名者中确定的20名公众听证陈述人和个人所得税法修正案草案起草部门的代表 全国总工会的代表以及东 中 西部四个省 区 市 财政 税务部门的代表 共28名陈述人在听证会上就听证事项阐述了各自的观点和论据 有18名出席听证会的旁听人提交了书面意见 本次听证会由全国人大法律委 财经委和全国人大常委会法工委共同组织举行 是全国人大常委会在立法过程中的第一次立法听证会 全国人大法律委员会主任委员杨景宇在主持听证会时指出 个人所得税工薪所得减除费用标准 涉及国家对收入分配的合理调节 直接关系广大工薪收入者的切身利益 在全国人大常委会审议个人所得税法修正案草案的过程中 通过举行听证会的方式听取意见 是本届全国人大常委会坚持走群众路线 充分发扬民主 增加立法工作透明度 推进立法民主的一项重大举措 2020 1 25 财政与公共管理学院 节能减排综合性工作方案 07 6 3 三十八 制定和完善鼓励节能减排的税收政策 抓紧制定节能 节水 资源综合利用和环保产品 设备 技术 目录及相应税收优惠政策 实行节能环保项目减免企业所得税及节能环保专用设备投资抵免企业所得税政策 对节能减排设备投资给予增值税进项税抵扣 完善对废旧物资 资源综合利用产品增值税优惠政策 对企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入 在计征企业所得税时实行减计收入的政策 实施鼓励节能环保型车船 节能省地环保型建筑和既有建筑节能改造的税收优惠政策 抓紧出台资源税改革方案 改进计征方式 提高税负水平 适时出台燃油税 研究开征环境税 研究促进新能源发展的税收政策 实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策 第三节税收管理制度及其改革 一 税收管理的概念 分类 功能 一 概念及分类狭义 是指国家的财政 税务 海关等职能部门 为实现税收工作的目标 依据税收活动的特点与规律 对税收活动的全过程进行决策 计划 组织 协调和监督的一种管理活动 2020 1 25 财政与公共管理学院 二 税收管理的职能 税收服务系统 信息性服务 程序性服务 权益性服务税收监督系统 税源监控 税务稽查 税收处罚 2020 1 25 财政与公共管理学院 2020 1 25 财政与公共管理学院 我国税收征管模式的历史沿革 50年代开始的 管户制 一人进厂 各税统管 征管查合一 1988 1994年的 征 管 查 三分离模式 但仍是专管员管户和上门收税 1994年建立 纳税申报 税务代理 税务稽查 三位一体的税收征管模式 1996年建立 以申报纳税和优化服务为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查 的新的征管模式 特点在于过去的分散型 粗放型管理到向集约型 规范型的管理转变 由传统的手工操作方式向现代化的科学征管方式转变 由上门收税向纳税人自行申报纳税转变 由专管员管户的 保姆式 包办式管理向专业化管理转变 其中核心是管理机制转变 三 中国税收管理实践 新 税收征管法 年 月 日起施行 2020 1 25 财政与公共管理学院 新旧 实施细则 的最大不同是什么 新旧细则的最大不同是制定依据不同 新细则是以新 征管法 为依据制定的 旧细则是以旧 征管法 为依据制定的 因此 新 征管法 与旧 征管法 有很大的不同 决定了新细则与旧细则有很大的不同 简单归纳有以下几点 1 新细则更加注重可操作性 如税收保全 强制执行措施的执行对象 范围的进一步明确界定 这在我国的行政法律中也是第一次这样给出面对实际操作的全面 具体的规定 有利于实际操作 2 新细则进一步强调了有关部门的协税责任和部门配合 如增加规定银行 车站 码头 邮政企业等有关单位和部门的协税责任等 3 新细则第一次以行政法规的形式规定了税收征收的原则 如方便 快捷 减少征税成本 简化征税程序等 并充分体现合