行政事业单位会计问题与改进措施研究(4.23已修改).docx

摘 要行政事业单位有着较为特殊的工作指责，会计基础的工作规范至颁发以来，已经实行了十几年，这些规范对于事业单位会计基础性工作而言，有着非常重要的意义。当前事业单位的会计基础工作有了很大的改善，会计核算质量也相应的得以提升，同时事业单位的纳税意识也得以进一步增强。然而伴随着我国事业单位会计基础工作规范改革的不断深入，尤其是在集中收付制度取代了会计集中核算制度。当前事业单位内部所实施的会计制度已经在很多方面不再适应于当前的实际发展需求，为此事业单位的会计基础工作势必会面临着新的挑战。若不能够将会计制度所存在的问题进行改善与解决，势必会影响到会计的核算质量，造成国家税收的损失。如何加强行政事业单位的会计基础工作，并且有效的维护正常的会计工作秩序，本文进行了深入与系统的研究与思考。关键词:行政事业单位会计；会计基础；会计核算；会计质量AbstractAdministrative institutions is to exercise state power must be, has certain government functions, the management of social public affairs the organization. Administrative institutions of the financial accounting is compared commonly simple, but their job functions the particularity of its in the accounting and financial management particularity. Basic accounting standard issued and implemented since more than ten years, the administrative institution accounting foundation work have a large degree of improvement, accounting quality has been improved, the unit also further enhance the awareness to pay tax. But as Chinas financial system reform, especially with the concentration and implementation of the system of accounting the collapse of the integrated accounting system, the current administrative institutions that the internal accounting system in many ways already can not adapt to the needs of the development of the institutions, the administrative institution accounting foundation work faces new test and challenge. If wrong these improvements will affect the quality of accounting, weakening the accounting supervision function, also can cause the loss of tax revenue for the country. How to strengthen administrative institutions basic accounting work, maintain the normal order of the accounting work, laying the foundation for the economic development of accounting, provide a strong foundation to support this issue this paper further research and thinking. Key words: Administrative institution accounting; Internal control; Accounting; Accounting problems目 录摘 要1Abstract2一、行政事业单位会计的基础理论分析4（一）行政事业单位的会计界定4（二）行政事业单位的会计特征4（三）行政事业单位的会计现状4二、行政事业单位会计体系存在的问题分析5（一）企业内部控制中所存在的问题51. 内部控制的意识相对薄弱52.企业的会计基础工作比较薄弱53.企业会计的监督机制不健全54.缺乏与之相配套的追究问责制度6（二）企业会计集中核算过程中存在的问题61.核算方式所存在的问题62.经费支出存在的漏洞63.核算制度不够合理规范6（三）企业会计信息化过程中存在的问题71.信息化的管理关系存在缺陷72.行政事业单位会计信息化制度不健全73.行政事业单位会计信息化管理手段落后7三、行政事业单位会计问题存在的原因7（一）内控制度、利益驱动及教育等内部因素71.内控制度不健全、不完善、约束力不强72.个人利益或小集体利益的驱动83.单位缺少法制教育8（二）监督、政府干预及不良风气等外部因素81.外部监督乏力82.部分地方政府干预行政事业单位会计业务83.政策性因素84.体制性因素9四、行政事业单位的会计制度改进措施9（一）企业会计内部控制方面的改进措施91.加强和提高对内部会计控制制度的认识92.建立健全单位的内部会计控制制度103.提高会计人员素质，规范会计基础工作104.完善外部监督机制10（二）会计集中核算方面的改进措施111.转变会计职能，从核算型向管理型转化112.正确处理现行开支标准与实际支出的关系113.完善预算编制与管理114.加强审计，明确责任115.加快推进电算化管理12（三）会计信息化方面的改进措施121.合理规划会计信息化系统的建设122.加强会计信息化方面人才的培训和培养123.建立健全管理制度，并与技术平台相辅相承12五、结束语13参考文献13一、行政事业单位会计的基础理论分析（一）行政事业单位的会计界定依据盈利情况进行划分，我国的会计分为预算会计和企业会计。一般情况下而言，政府及一些非盈利性的组织统筹为预算单位，其相对应的会计基础称为预算会计，我国的预算会计主要包含财政总预算、行政事业单位会计等等。从实质上而言，我国的预算会计相当于国外的政府与非盈利会计组织。如此划分的主要愿意有以下两个方面。其一，随着我国的事业单位被推向市场，使得事业单位的发展方式逐渐走向市场化的自负盈亏的企业化运作模式，很多的事业单位的经费来源也呈现出多元化的方式，财政的拨款与支出呈现出逐渐降低的趋势。其二，行政单位由于与财政的关系逐渐紧密，使得财政单位与其附属的单位逐渐脱离，且政府的很多资金不再流入行政单位之中，使得行政单位的可支配资金减少。（二）行政事业单位的会计特征行政事业单位与其他事业单位有着相对特殊的指责，为此行政事业单位会计业有着独有的特征。主要表现为以下三个方面。第一，公共性。行政事业单位的公共性指的是行政事业单位隶属于公共部门，以实现政府的公共职能为主要目标，为此其考核的只要指标为公共业务的成果，其会计核算的依据则为部门的公共资金。第二，非营利性。一般单位的会计主要是以资本增值作为主要目的，而行政事业单位作为政府部门提供的一个公共产品，其会计性质主要采取的是无偿或者低价的方式进行反馈社会。为此行政事业单位会计具有非营利性的特征。第三，专用性。政府会计的专用性指的是政府部门单位的资金来源较为特殊，使得其会计工作受限于一些特殊的目的，即行政事业单位会计具有专用性。（三）行政事业单位的会计现状建国之后，我国的行政事业单位历经了多次大的改革，当前行政事业单位所执行的是会计基础准则与制度，会计基础准则与制度自2003年颁布以来，在实施过程中得以不断改进，使得行政事业单位会计的基础工作得到了很大程度的改善，会计的核算质量也明显得以提升，相关单位的纳税意识明显增强。然而随着我国会计体系的不断推进，使得我国会计的集中收付制度逐渐替代了集中核算制度。随着社会的不断发展，当前我国的行政事业单位的会计准则与制度逐渐表现出了与事业单位发展不适应性的症状，为此行政事业单位的会计基础工作奖面临着新的挑战与考验。二、行政事业单位会计体系存在的问题分析（一）企业内部控制中所存在的问题1. 内部控制的意识相对薄弱良好的内部控制意识是保证行政事业单位内部控制制度健全与实施的前提条件，当前很多的行政事业单位由于缺乏内部会计的控制理念，只是将一些内部会计的控制制度看作束缚与限制人们日常行为的框架，为此很多单位对于内部会计控制体系的认识有所不足。当前，行政事业单位由于没有对各项支出费用建立一种明确的报销机制，一般情况下的经费支出都是采取的实报实销方式，使得很多监督体系都是停留于形式之上。2.企业的会计基础工作比较薄弱有效的管理体制与控制离不开扎实的控制理念与基础，当前我国行政事业单位的基础财务工作依然相对较为薄弱，很多基础工作始终没有能够得以规范化的处理，依然存在着很大的完善空间。当前行政事业单位的会计的核算工作过于简单，甚至于比一般单位的会计核算还要简单。造成这种现象的主要原因在于行政事业单位的会计从业者的要求比一般单位的会计从业者要求相对要低。会计人员的知识与能力的不足导致了很多时候行政事业单位的业务缺乏准确的判断，使得会计信息严重失真。由此可以看出，会计人员的素质与能力的不足是造成行政事业单位的内部会计控制薄弱的根本原因。3.企业会计的监督机制不健全目前，我国的行政事业单位普遍缺乏完整的内部审计制度体系，如财政与税务等行政事业单位，其单位对于内部审计工作缺乏足够的重视程度，导致了内审机构的作用难以得到有效发挥。造成这种问题的根源在于行政事业单位外部监督的弱化，使得内部控制机制难以实施。行政事业单位大都只重视企业的资金预算与使用，却对资金的使用效益缺乏监督，使得人们对于会计的内部控制抱着无视的态度，导致事业单位的内部控制制度形同虚设。4.缺乏与之相配套的追究问责制度一旦行政事业单位的内部会计制度却是或失效时，导致的经济损失，大都情况下指挥限于追究直接的责任人，对相关人员的追究相对较少。甚至于相应的责任问责制度都没有建立。为此人们对于行政事业单位的内部控制不足而缺乏相应的紧张意识。（二）企业会计集中核算过程中存在的问题1.核算方式所存在的问题当前行政事业单位大都采取的是收付实现制，资金的收入与支出部分只包含有企业现金的交易部分，如此虽然能在一定程度上对事业单位的先进流量进行表征，然而却不能够对企业中可能会产生的费用进行客观的反应，如此难以如实的反应出企业的资产与负债。2.经费支出存在的漏洞会计集中核算方式的最初出发点在于节约财政的支出，实现资金源头上治理腐败现象，然而由于核算中心对其下属单位的经济业务了解不足，导致下属单位的监督工作有所不足，通常情况下，对于相关票据的审核，只是通过领导的签字或者是票据中的盖章进行判定。如此导致的不合理开支相对较多，甚至于完全无法实现预防与治理腐败的现象，与会计集中核算方式的初衷完全背离。3.核算制度不够合理规范当前我过的行政事业单位财政资金依然缺乏专户的管理与核算制度，主要有一下两个方面。第一，工作人员对于预算之外的资金缺乏概念，认为预算之外的资金不属于财政资金，为此对于预算之外的资金经常存在内部随意使用的现象。第二，行政事业单位，没有对会计核算的科目进行合理化设计，使得一些原本会计中没有出现的科目，如应缴收入等，这些规定中没有出现的科目会导致资金出现错用与混用。（三）企业会计信息化过程中存在的问题1.信息化的管理关系存在缺陷当前的会计信息难以真是的反应出事业单位的资产信息全貌，使得会计信息化管理方式的宏观架构难以建立，加上不同行政事业单位之间的绩效管理方式存在差异，相应的会计核算方式也有所不同，此外对行政事业单位的成本效益核算要求又有所不同。导致行政事业单位的外部会计信息缺乏系统性，相应的信息化建设方式也不是很清晰，宏观构架的建设变成了纸上空谈。只有想一般的企业那样不断的提升自身企业的会计信息掌握程度，不断提升自身企业的管理水平与管理水平，才能实现提升企业经济效益的目的。2.行政事业单位会计信息化制度不健全理论服务于实践，行为受限于规范与制度。由于不同行政事业单位的具体情况差异性很大，使得不同行政事业单位的内部管理制度与建设制度存在着各种不同的情况。有些行政事业单位的会计内部管理与控制制度信息化建设相对较早，有些行政事业单位的会计内部管理制度的信息化制度相对滞后。3.行政事业单位会计信息化管理手段落后随着我国计算机信息技术的不断发展与革新，信息化管理模式已经渗透入了各个行业之中。然而由于行政事业单位的系统规划与要求有所不同，使得不同单位的会计信息化程度与方式差异性很大。以高校教育体系为例，有些高校已经完成了信息化的管理模式的构建，有些高校的会计信息化管理则相对较为分散，手段相对比较落后。从行政事业单位的整体来看，这种现象相对比较普遍。三、行政事业单位会计问题存在的原因（一）内控制度、利益驱动及教育等内部因素1.内控制度不健全、不完善、约束力不强行政事业单位的内控制度的约束力不强，主要体现在以下几个方面。第一，很多的行政事业单位的内控制度主要是建立于理论的基础之上，其中存在很多与实际不符的地方，导致了其内控制度大都处于闲置的状态。第二，工作过程中存在很多内控制度不涉及的盲区，及时出现了相关问题，难以通过内控制度进行解决。第三，会计制度在具体的执行过程中始终没有能够全面系统的进行贯彻，导致很多内控制度形同虚设，起不到相应的约束作用。2.个人利益或小集体利益的驱动内控制度约束力不强还由于一些个人利益的驱动所致。主要表现在两个方面，一方面一些行政事业单位会计部门的由于相关利益的驱使，导致其由于个人利益而忽略了整体。另一方面行政事业单位的一些领导在片面谋求一些表面的工作业绩的基础上，在实际工作情况不佳时，为了掩饰这一实际情况，通过虚调数据的方式来达成自身的目的。3.单位缺少法制教育由于一些行政事业单位长期忽视对员工的自身教育，使得很多元员工的法律意识与观念不强，如有些员工进行挪用公司的公款时，只是简单的认为事后补上就不会有问题，这种模糊不清的法律意识往往导致了相应的出纳等工作人员挪用公款现象频发。（二）监督、政府干预及不良风气等外部因素1.外部监督乏力随着我国行政事业单位会计体制改革的不断深入，虽然在财政的监管力度上已得到了明显的曾倩，然而由于对行政事业单位违规方面的监管工作有所不足，导致了对相关会计业务的事前、事中、事后的全过程监管存在明显的不足。2.部分地方政府干预行政事业单位会计业务地方政府对行政事业单位的会计业务干涉作用主要体现为一些地方政府为了支持一些地方性项目，强令一些单位对重点项目进行资金支持，最终导致了行政事业单位因此而背负着沉重的负债。最终相应的行政事业单位难以达成相应的目标时，会企图掩盖事实，通过假账的方式进行应付。3.政策性因素当前我国的很多会计准则已经不再适应于当前的实际工作需求，然而由于没有新的会计准则出现，旧的会计制度甚至于会加剧行政事业单位的会计风险。具体表现为如下。第一，会计的相关标准难以统一，不同地区的会计准则便会存在差异。尽管财政部门对行政事业单位的会计科目进行了统一，然而执行情况却不容乐观。第二，会计的核算方式存在不一致的地方，很多不同的业务在进行会计核算时，所采用的却是统一的标准，这显然存在不合理的地方。第三，会计信息的披露不够真实，尤其是一些行政事业单位，对于自身的会计信息进行了选择性披露或者使用虚假会计信息披露，如此不仅会加剧企业的运行风险，更为后期的发展留下了很大的隐患。4.体制性因素体制方面的因素主要体现为当前我国的行政事业单位的会计管理制度依然采用的是计划经济时代的管理体系，即分级领导，统一管理的方针，对于行政事业单位的会计核算采取的是层层建立明细，逐层上报的方式，这种不断分割的状态往往会造成会计核算难以准确控制。对于行政事业单位而言，集中核算制度有着其优点，即管理相对比较记账，却存在着非常多监管不严的情况。加上相应的管理配备的会计人员的素质相对较低，使得会计基础工作难以实现政策执行过程中的统一。且这种集中核算的方式，一单某个环节出现问题，且追究与问责又成为了一大难题。四、行政事业单位的会计制度改进措施国内外环境的不断变化对于行政事业单位产生了非常大的影响。为了有效的实现我国行政事业单位的会计能够支撑企业的财政管理，同时又与国际的惯例嫌贵比较符合，那就需要我国对当前的行政事业单位的会计基本模式进行一定的改进与完善。（一）企业会计内部控制方面的改进措施1.加强和提高对内部会计控制制度的认识相关的会计准则与规范中明确指出，单位的会计从业人员应对本单位的会计信息的真实性与可靠性负责，对本企业的内部控制与管理制度实施与监督。为此单位的会计从业者应充分的认识到且内部控制在保护企业资产的完整与真实方面的重要性，通过相应措施的应用有效的控制企业内部的会计制度。加强与提升对企业内部的会计控制制度的认识过程应从上而下，从里到外，使得企业内部的会计控制制度最大程度上发挥企业风险的防范作用。对于会计从业者而言，企业的内部会计控制制度不仅仅只是一些简单的文件与条文，更是管理人员与内部审计人员的责任与义务，只有充分认识到这一核心内容，才能够在相应的会计内部控制过程中严格执行，实现企业内部会计的有效控制。2.建立健全单位的内部会计控制制度依据相应的会计法律法规的要求，制定并健全单位的内部会计的控制制度。这一制度的建立，其根本目的在于消除企业的意识风险。通常情况下，企业内部的会计控制都会有一套专有的防范机制，并非简单的通过会计从业者的自身素质来进行保障。要是企业的内部会计制度实现从内而外的控制，就需要从源头上对贪污与腐败问题进行合理化的控制，形成完善的具有牵制性作用的监督机制。3.提高会计人员素质，规范会计基础工作在实际的工作过程中，对于一些不符合条件的会计从业者应进行就职前的培训工作，直至达到相应的岗位标准之后再进行上岗。此外对于在职的会计从业人员也应加强其继续教育的工作，不断的提升在职会计从业者的业务能力。最后应对会计工作者实施轮岗的制度，使其能够对会计的工作业务有着全方位的了解，轮岗制度还能够有效的消除一些会计从业者的懒散作风，实现其业务能力的不断上升。4.完善外部监督机制大多数的行政事业单位的会计内审制度难以在企业内建立，其根本在于其内审制度的外部监督机制难以彻底贯彻与落实。为此发挥财政与审计部门的监督作用，实现企业内部控制制度的外部监督机制。财政部们为会计工作与内部控制工作与管理的主要部门，对其相关制度进行建立相应的外部监督机制，可以有效的改善当前内部制度形同虚设的局面与状态，实现内部控制制度发挥更大的管理职能。（二）会计集中核算方面的改进措施1.转变会计职能，从核算型向管理型转化当前会计核算问题的核心在于资金的支付与核算。若仅仅将会计核算工作看为是一种记账工作，则大错特错。会计核算的中心工作在于建立预算的执行信息与反馈，进而知道企业的内部控制。为此应不断转变企业内部的会计职能，加强预算资金支付前的控制，一旦决定了资金支付，应确定如何支付付款之后，及时进行会计的核算工作。2.正确处理现行开支标准与实际支出的关系集中核算制度实践的过程中，往往会导致行政事业单位的实际开支与预算存在一定的差距。为此如何坚持相应的规章与制度，实现资金使用效益的提升，同时又能够彻底的做到实报实销，这对于核算中心的人员业务能力是一大考验。一方面若对于超出预算的开支不予以报销，则会对企业的各个事项的发展造成非常不利的影响，另一方面而言，统一依据实报实销的政策进行实施，最终导致的结果往往是资金的使用效益下降，最终的实际开支远远超出预算。因此制定一定的开支标准对于企业资金的合理化利用有着非常重要的意义。3.完善预算编制与管理行政事业单位的预算为企业所有部门的公共资金，因此对预算的公共资金进行部门化的编制，对于资金的合理化利用有着非常重要的意义。通常情况下编制部门预算的过程中应考虑各个方面的因素，通过将预算之内的资金与预算之外的资金纳入相应的部门编制费用之内，才能制定出科学合理的资金使用标准。进行资金的部门化编制时，应确保细化预算的合理性与实用性，实现预算单位预算的准确性。一旦相应的预算做出之后，相关部门应进行严格审查并对其严格执行与实施。对资金的全过程进行跟踪与管控，切实提升企业资金的管理质量，为后期资金的集中核算奠定一个良好的基础。4.加强审计，明确责任会计集中核算的主体在于政府，因为政府才拥有着其所管辖范围之内的社会经济管理的权力与国有资产所有权力。为此实施会计集中核算制度是，应加强相应的会计人员的服务意识，不断提升相应审计人员的监督作用，从更高的层次上去规范相关会计从业人员的行为，从根本上杜绝其滥用政府权力进行腐败。会计人员工作离不开资金，其管理过程中存在着相对较高的执法风险，只有不断的明确所存在的风险，且进一步明确相应的责任，才能够有效的加强会计