会计学原理课件.ppt

初级会计学 铜陵学院会计学系 初级会计学 课程建设组 第一讲 会计与社会环境 一 会计发展的主要阶段会计是一门既古老又年轻的科学 早在公元前的古巴比伦 埃及 中国和希腊就因私有财富的积累而有了受托责任会计的产生 而现代意义上的会计仅仅是在20世纪50年代以后 才在市场经济发达的国家发展起来 会计是社会生产发展到一定阶段的产物 也是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学 1 古代会计 1494年以前 15世纪以前的会计 习惯上称为古代会计 2 近代会计近代会计是以1494年意大利数学家卢卡 巴基阿勒提出的复式簿记为标志 复式簿记系统的产生是一个划时代的革命 是会计发展史上的一个里程碑 标志着会计由古代会计进入近代会计 复式簿记不仅是一个会计记录方法 更重要的是它提供了一系列科学的会计学观念 并购建了以日记账 分类账和总账三种账簿为基础的会计制度 3 现代会计现代会计是指20世纪50年代以后 在发达的市场经济国家 特别是在美国发展起来了 随着现代数学方法和电子计算机在会计领域的应用 引发会计的深刻变化 财务会计 对内 和管理会计 对外 二 会计与社会环境 会计总是处于一定的社会经济环境之中 不可避免地受到所处的社会政治 经济 文化环境的影响和制约 而会计也只有适应其所处的社会经济环境 并为其所处的社会经济环境服务 才能得以生存和发展 1 会计基本就是随着社会经济环境的不断演变和发展而生产和发展的 2 会计受不同国家社会环境的影响 体现会计国家化特征 3 会计的中心随经济中心转移而转移 三 会计的涵义1 信息系统论 认为 会计是 旨在提高微观经济效益 加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统 2 管理活动论 认为 会计是 通过收集 处理和利用经济信息 对经济活动进行组织 控制 调节和指导 促使人们权衡利弊 比较得失 讲求经济效果的一种管理活动 3 控制系统论会计是经济管理的重要组成部分 是以货币为主要计量尺度 对经济活动进行连续 系统和综合的核算 提供以财务信息为主的经济信息 既为外部有关各方的投资 信贷决策服务 也为内部强化管理和提高经济效益服务 是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统 第二讲 会计的基本概念 一 会计的职能1 反映经济活动 评价经营业绩2 预测经营前景 参与管理决策3 控制经济过程 监督经济业务反映和控制是会计的基本职能 同时在反映和控制这两个基本职能中 反映又是最基本的职能 没有反映 会计就不可能实行控制 二 会计对象会计对象是会计工作的内容 也是会计反映和控制的内容 是社会再生产过程中价值方面也即是货币表现的经营资金的运动 1 产品制造企业的资金运动 2 商品流通企业的资金活动 资金投入 货币资金 商品资金 货币资金 资金分配与退出 供应过程 销售过程 资金循环和周期 商品流通企业资金循环和周转图 三 会计目标确定会计目标应当并且必须明确四个问题 1 谁是会计信息的使用者2 会计信息使用者需要什么样的信息3 如何提供这些信息1 4 怎样保证会计信息的质量 第三讲 会计核算的基本准则 一 会计的核算前提会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断 是会计核算的前提条件 1 会计主体会计主体或称会计实体 是指会计工作为其服务的特定单位或组织 从空间上限定了会计核算的范围 会计主体与法律主体的区别与联系 2 持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动无限期地延续下去 在可以预见的未来 会计主体不会因为清算 倒闭 解散而不复存在 是一种时间上的界定 3 会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割成一个个首尾相接 等间距的会计期间 据以结算账目 编制会计报表从而及时向有关各方面提供反映经营成果和财务状况及现金流量的会计信息 我国 企业会计准则 规定我国的会计期间按年划分 以日历年度为一个会计年度 即每年1月1日至12月31日为一个会计年度 4 货币计量货币计量是指会计主体在会计核算中采用货币作为计量单位 记录 反映会计主体的经营活动 二 会计核算的一般原则 一 体现总体性要求的一般原则1 客观性原则指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据 如实反映财务状况和经营成果 做到内容真实 数字准确 资料可靠 2 可比性原则指会计核算必须符合国家的统一规定 提供相互可比的会计核算资料 3 一贯性原则指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致 要求不得随意变更会计程序和会计处理方法 二 体现会计信息质量要求的一般原则1 相关性原则指会计核算的信息应与投资者 债权人和其他部门和人员所做的投资信贷和类似的决策有关 2 及时性原则指会计核算应当及时进行 保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致 以免使会计信息失去时效 3 明晰性原则指会计记录和会计报表都应当清晰明了 便于理解和利用 4 实质重于形式指会计人员应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息 而不能根据其法律形式或人为形式 三 会计要素确认 计量方面要求的一般原则1 权责发生制原则2 配比原则3 历史成本原则4 划分收益性支出与资本性支出原则 四 体现会计修订性惯例要求的一般原则1 谨慎性原则2 重要性原则 第四讲 会计循环 一 会计的方法指会计完成会计职能 实现会计目标的手段 1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表 图1 会计事项 填制和审核凭证 登记账簿 编制会计报表 设置账户复式记账 成本计算财产清查 二 会计循环1 编制会计分录2 登记账簿3 对账4 账项调整5 结账6 编制报表 第五讲 会计要素 一 会计要素的概念会计要素也称财务报告要素或会计报表要素 是指为了实现会计目标 按其经济特征 对会计对象所做的进一步分解和具体化 二 反映财务状况的会计要素1 资产 指由于运过去的交易或事项所形成的 企业目前所拥有或控制的能以货币计量的并预期在未来给企业带来经济效益的经济资源 1 特征 资产是一项经济资源 能给企业带来经济利益 资产必须能货币计量 资产必须为企业所拥有或控制 资产是由于过去的交易或事项所形的 2 分类 按流动性分 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 按有无实物形态 有形资产 无形资产 2 负债由于过去的交易或事项所形成的现时义务 履行该义务会导致经济利益流出企业 1 特征 负债的本质是经济责任 其清偿会导致经济利益流出企业 负债是由于过去的交易或事项形成的 负债是能够用货币确切计量或合理预计的经济责任 负债有确切的受款人和偿还日期 2 分类按流动性分 流动负债 长期负债 3 所有者权益企业所有者对企业资产所享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 特征 所有者权益是一种剩余权益 除非发生减资 清算 企业不需偿还所有者权益 所有者权益是对企业净资产的要求权 所有者能凭借所有者权益参与利润的分配 三 反映经营成果的会计要素1 收入指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项 1 特征 收入是企业的日常经营活动中产生 而不是偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少 或者二者兼而有之 收入能引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 三种收入来源 一是销售商品取得现金或形成应收款项二是提供劳务三是让渡资产使用权 对外贷款 对外投资 出租等 2 分类 按经营业务的不同 主营业务收入 其他业务收入 2 费用企业为了销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 1 特征 费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出 而不是偶发的 费用可能表现为资产的减少 或负债的增加 或者兼而有之 费用将引起所有者权益的减少 2 分类 按收入与费用的关系 营业成本 期间费用 管理费用 营业费用 财务费用 3 利润利润指企业在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 投资净收益 营业外收入净额等三部分 第六讲 会计等式 一 会计基本等式也称会计方程式或平衡公式 是指利用数学公式 对会计要素及其间的内在经济联系所做出的概括和科学表达 1 资产 负债 所有者权益之间的等式关系资产 负债 所有者权益资产负债表会计等式 反映了会计主体在某一特定时日企业资产与权益之间的恒等关系 是设置账户 复式记账 试算平衡 设计与编制资产负债表的理论依据 2 收入 费用 利润之间的数量关系收入 费用 利润3 会计基本等式的转化形式资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 二 经济业务及其对会计等式的影响1 经济业务及其类型 引起等式两边会计要素同增的经济业务 引起等式两边会计要素同减的经济业务 引起等式左边会计要素发生增减的经济业务 引起等式右边会计要素发生增减的经济业务 1 资产权益变动的经济业务对会计等式的影响 举例 一 例1 购买材料5000元 款未付资产增加负债增加金额相等等式未变例2 收到股东追加投资款100000元 存入银行资产增加所有者权益增加例3 以银行存款偿还欠款5000元资产减少负债减少例4 大股东抽回资本8000元资产增加资产减少 举例 二 例5 收到客户前欠货款6000元 存入银行资产增加资产减少例6 向银行申请短期借款5000元 偿还前欠供应单位贷款 负债增加所有者权益减少例7 资本公积转增资本10000元所有者权益增加 所有者权益减少例8 将所欠贷款10000元 转为对本企业的投入资本负债减少所有者权益增加例9 分配利润20000负债增加所有者权益减少 资产 权益变动的经济对会计等式的影响经济业务资产负债所有者权益1增增2增增3减减4减减5增 减6增 减7增 减8增减9减增 2 收入 费用变动对会计等式的影响资产 费用 负债 所有者权益 收入例1 出售产品1000件 售价10元 收入10000存入银行资产增加收入增加例2 销售货物200件 每件售价10元 共2000元用于抵债收入增加负债减少例3 应付未付水电费1600元费用增加负债增加例4 出售产品实际成本8400元 转列为主营业务成本资产减少费用增加 例5 产品销售成本8400元和管理费用1600元 从主营收入中扣除收入减少费用减少三 会计等式的意义1 会计等式是现代会计的基础2 会计等式反映了企业的经济关系3 会计等式是现代企业经营管理的基础 第七讲 会计科目与账户 一 会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目 设置会计科目是对会计要素的具体内容加以科学分类 进行归类反映和控制的一种方法 1 会计科目的概念和意义 1 会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 生产成本 制造费用等 2 会计科目的意义 会计科目是复式记账的基础 是编制记账凭证的基础 为成本计算和财产清查创造了条件 为编制报表提供了方便 3 会计科目的分类 按会计要素分 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五大类 按提供核算指标的详细程度分 总分类科目 一级科目 财政部统一制定 明细科目 按期末是否有余额分 永久性科目 一为资产负债表设置 临时性科目 一为损益表设置 期末无余额 2 会计科目的设置 1 设置原则 合法性原则 相关性原则 实用性原则 统一性与灵活性相结合原则 相对稳定的原则 2 常用会计科目 二 账户1 账户的概念根据会计科目设置的 具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果 总分类账户 明细分类账户2 账户的基本结构账户分左 右两方期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 四个余额要素账户名称 会计科目 左 借 方右 贷 方 三 账户与会计科目的联系与区别联系 会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是账户的名称 也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体应用 没有会计科目 账户便失去了设置的依据 没有账户 会计科目就无法发挥其作用 区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构而账户具有一定的格式和结构 第八讲 复式记账原理 一 记账方法指经济业务发生后 运用特定的记账符号和记账规则 在有关账户中加以记录的一种会计工作方法 二 复式记账法的概念1 单式记账法2 复式记账法指每一项经济业务发生后 都要以相等的金额 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 三 复式记账法的理论基础和种类1 理论基础 资金运动 会计等式2 种类 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 收付记账法 增减记账法 第九讲 借贷记账法 一 借贷记账法的产生产生于12 13世纪的意大利 1494年 意大利数学家卢卡巴基阿勒 算术 几何 比例及比例摘要 系统介绍了借贷记账法 二 借贷记账法的内容借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账方法 1 记账符号以 借 和 贷 表示记账符号 记录经济业务的增减变化 只表明记账方向 并不表示 增 或 减 对于账户应记入 借方 或 贷方 要看账户的性质 资产类账户借方登记增加额 贷方登记减少额 余额一般在借方 借方余额 期初余额 借方发生额 贷方发生额 借方资产类账户贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 负债和所有者权益类账户借方登记减少 贷方登记增加 余额一般在贷方借方负债及所有者权益账户贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 费用类账户借方登记增加 贷方登记减少 期末结转后无余额 借方费用类账户贷方本期增加额 本期转出额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额0 收入类账户借方登记减少 贷方记增加 期末结转后无余额收入类账户本期转出额 本期增加额 本期发生合计 本期发生合计 期末余额0 账户结构小结 借账户名称贷资产 成本费用增加负债 所有者权益增加负债减少 所有者权益减少收入增加收入转出资产减少成本 费用转出期末余额 资产余额期末余额 负债 所有者权益余额 2 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 例1 接受投资200万 存入银行借 银行存款200贷 实收资本200借银行存款贷借实收资本贷200200例2 从银行取得了年期借款100万 存入银行借 银行存款100贷 长期借款100借银行存款贷借长期借款贷100100 例3用存款10万元买入一台设备 已投入使用借 固定资产10贷 银行存款10借银行存款贷借固定资产贷1010例4用银行存款还前欠南海公司贷款8万元借 应付账款8贷 银行存款8借应付账款贷借银行存款贷88 例5 用现金支付销货运费1000元借 营业费用0 1贷 现金0 1借营业费用贷借现金贷0 10 1例6 销售产品取得收入25万元 存入银行借 银行存款25贷 主营业务收入25借银行存款贷借主营业务收入贷2525 例7 购入材料12万元 已付10万元 其余货款暂欠 借 原材料12贷 银行存款10应付账款2借原材料贷借银行存款贷借应付账款贷12102例8 销售产品 收入20万元 收到15万元 5万尚未回收借 银行存款15应收账款5贷 主营业务收入20借银行存款借应收账款贷借主营业务收入贷15520 例9 结转已售产品成本36万元借 主营业务成本36贷 库存商品36借主营业务成本贷借库存商品贷3636例10 结转利润 收入 5万 成本36万元 营业费用1000元 a 借 主营业务收入45贷 本年利润45b 借 本年利润36 1贷 主营业务成本36营业费用0 1借主营业务收入贷借本年利润贷4545借主营业务成本贷借营业费用贷借本年利润贷360 136 1 3 试算平衡依据会计等式 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 根据借贷记账法的记账规则 对本期各账户的记录结果进行汇总计算 以检验账户记录是否正确和完整的一种方法 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 试算平衡表 年 月单位 元期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方合计三 借贷记账法的运用1 会计分录2 会计分录的类别 第十讲 会计凭证的意义和种类 一 会计凭证的意义1 真实 客观及时地记录各项经济业务的发生与完成情况 为核算提供依据 2 对经济业务的合法性 合理性进行日常监控 3 利于明确各环节和责任人的经济责任 二 会计凭证的种类1 原始凭证经济业务发生或完成时取得或填制的 用以证明经济业务或完成情况 并作为记账原始依据的会计凭证 自制原始凭证外来原始凭证2 记账凭证是依据原始凭证或汇总原始凭证 对经济业务按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证 一次凭证自制原始证证累计凭证汇总原始凭证证原始凭证外来原始凭证会收款凭证计专用记帐任证付款凭证凭按适用业务分转帐凭证证记帐凭证通用记帐凭证单式记帐凭证按涉及科目分复式记帐凭证 第十一讲 原始凭证 一 原始凭证的基本内容基本要素 1 凭证的名称2 填制凭证的日期3 填制凭证的名称或填制人姓名 4 经办人员签名或盖章5 接受凭证单位的名称6 经济业务内容7 经济业务数量 单价 金额 二 原始凭证的填制要求和规范1 填制的基本要求 1 真实可靠 2 内容完整 3 填制及时 4 书写清楚 5 顺序使用 6 改错规范 2 填制规范 一次凭证的填制规范经济业务发生或完成时 由经办人填制的 一般只反映一项经济业务 或同时反映若干项同类性质的经济业务 累计凭证的填制规范 汇总原始凭证的填制规范三 原始凭证的审核1 形式上的审核文字 数字 金额等 正确 完整2 内容上的审核 合法性 合理性 第十二讲 记账凭证 一 基本内容基本要素1 填制日期2 凭证名称和编号3 业务摘要4 应记会计科目 方向和金额5 记账符号6 所附原始凭证的张数7 填制 稽核 记账 会计主管人员的签名或盖章 二 记账凭证的填制要求和规范1 填制基本要求 审核无误 内容完整 分类正确 连续编号 2 填制记账凭证的具体要求 记账凭证的日期 记账凭证的摘要 编制会计分录 记账凭证在一个月内应当连续编号 以便核查 记账凭证应注明所附原始凭证的张数 以便核查 涉及现金和银行存款之间的业务 只填付款凭证 填制完毕 如有空行 应划线注销填制记账凭证时发生错误 应当重新填制 不得修改 1记账凭证的填制规范 专用记账凭证的填制规范 通用记账凭证的填制规范 单用记账凭证的填制规范 记账凭证汇总表的填制规范 三 记账凭证的审核1 内容是否真实2 项目是否齐全3 科目是否一致4 金额是否正确5 书写是否正确 第十三讲 会计凭证的保管规范与实务 一 原始凭证的处理1 过宽 过长 应自下而上 自右向左折叠 2 过窄 过短 粘在白纸上 3 破损的应粘贴补齐 多余的可裁掉 但不得影响原始凭证的内容完整 二 装订规范 三 会计凭证的传递和保管1 传递2 保管 1 传递及时传递不得积压 2 分类和编号 3 装订 4 复制 5 遗证 第十四讲 会计账簿的意义和种类及种类 一 会计账簿的意义会计账簿是由一定格式而又相互联系在一起的若干账页所组成的 以会计凭证为依据 序时 分类 全面地记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍 意义 1 记载 储存会计信息2 检查 校正会计信息3 分类 汇总会计信息4 编报 输出会计信息 二 会计账簿的种类1 账簿按用途分 序时账簿 日记账 分类账符 分类账 按会计要素的类别而设置的分类账户登账的 总分类账 明细分类账 备查账簿 辅助账符 各查账 2 账簿按其外表成分 订本账 活页账 卡片账 3 账簿按其账页格式分 两栏式账簿 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 第十五讲 会计账簿的登记 一 会计账簿的主要内容及登记要求1 主要内容封面 扉页 账页2 会计账簿的登记要求 依据经过审核的会计凭证 使用蓝黑黑水或碳素墨水 且使用钢笔 不得使用圆珠笔 文字 数字书写要规范 按账户页次逐页逐行登记 不得隔页 跳页 项目填写齐全 一页完毕 加计合计及余额 发生错误 采用专门的更正方法更正 依法设置账簿二 会计账簿的格式和登记方法1 日记账的格式和登记方法 现金日记账三栏式 设收入 支出 结余三个基本栏目多栏式 银行存款日记账三栏式 多栏式 普通日记账规模较小 经济业务不多的企业 可使用普通日记账 满足需要 如企业规模较大 就不宜设置普通日记账 2 总分类账的格式和登记方法常用三栏式 借方 贷方 余额3 明细分类账的格式和登记方法 三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的账户 多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算 数量金额式明细分类账既要进行金额核算 又要进行数量核算的账户 横线登记式明细分类账适用于登记物资采购业务 应收票据和一次性备用金业务 三 总分类账与明细分类账的平行登记1 两者内在联系 反映的经济业务内容是相同的 登记的原始依据是相同的2 两者的区别 反映经济业务内容的详细程度不同 两者作用不同 平行登记平行登记指对发生的每项经济业务 都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明细账户的方法 要点 依据相同 期间相同 方向相同 金额相同总分类账户本期发生额 所属明细账户本期发生额合计总分类账户期末余额 所属明细账户期末余额合计 第十六讲 错账的查找与更正方法 一 错账的查找查找方法 1 尾数法2 差数法3 除2法 除9法 将数字写大 将数字写小 邻数颠倒 2 错账的更正方法1 划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误 而记账凭证本身没有错误 可采用划线更正法具体做法 在错误的文字或数字上划一条红线以示注销 将正确的文字或数字用蓝字写在划线的上方 并由记账人员在更正处盖章 以明确责任 红字更正法适用于以下两种情况 记账后 发现记账凭证中的应借 应贷会计科目有误 可采用红字更正法 具体做法 A 用红字金额填写一张与原记账凭证完全相同的凭证 在摘要栏内写 更正某年某月某日第几号记账凭证的错误 冲销原有错误记录 B 然后用蓝字填写一张正确的记账凭证 在摘要栏内写明 补记某月某日账 并据以入账 记账后 发现记账凭证和账簿记录中应借 应贷的科目无误 只是金额大于应填金额 A 先用红字按多填的金额填一张与原会计科目相同的记账凭证 摘要栏注明 冲销某年某月某日第几号记账凭证多填金额 B 然后 用红字登记入账 以冲销多记的金额 3 补充登记法记账后 发现所填金额小于应填金额 可用补充登记法 具体做法 A 用蓝字按少填 记 的金额填制一张与原应借 应贷相同的记账凭证 摘要栏内写明 补充某年某月某日第某号记账凭证少记金额 B 然后 据以登记入账 以补充减少金额 第十七讲 编制报表前的准备工作 一 对账所谓对账 指在结账前 将账簿记录的有关数字与库存实物 货币资金 往来结算等进行相互核对 1 账证核对账证核对是指各种账簿 总分类账 明细分类账 现金日记账和银行存款日记账等 的记录与有关会计凭证 记账凭证及其所附的原始凭证 的核对 2 账账核对账账核对是指各种账簿之间有关记录进行互相核对 总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符 各明细账户的余额合计数 应与其有关总账账户余额核对相符 现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符3 账实核对账实核对是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数额相核对 二 期末账项调整1 权责发生制与收付实现制权责发生制又称应计制 它是以权利的形成与责任的发生作为确认会计要素 尤其是收入和费用要素的标志 收付实现制又称现金制 它是以款项的实际收付作为确认会计要素的标志 2 权责发生制进行账项调整内容 1 应计项目应计费用应计收入 2 递延项目递延费用递延收入 3 其他项目 4 税金及附加费用 三 结账1 结账的含义结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作 具体地说 就是把每一个会计期间经济业务全部登记入账后 计算结出本期发生额和期末余额 并结转下期或新账的过程 2 账项结转 第十八讲 存货盘存制度和财产清查 一 存货盘存制度确定财产物资帐面结存数的方法有两种 即永续盘存制和实地盘存制 一般称为财产物资的盘存制度 1 永续盘存制又叫帐面盘存制 就是对财产物资的增加和减少 平时都要根据会计凭证连续地记入有关帐薄 并随时结出帐面余额的一种核算方法 2 实地盘存制又称帐面盘存制 是平时只根据会计凭证在帐簿中登记财产的增加数 不登记减少数 月末 对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数 倒挤得出本月各项财产物资的减少数 据以登记帐簿的一种核算方法 3 两种方法比较 二 财产清查财产清查 是通过对各项财产物资进行盘点和核对 确定其实存数 查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法 1 财产清查的意义通过财产清查 可以起到如下作用 1 确保核算资料的真实可靠 2 健全财产物资的管理制度 3 促进财产物资的安全完整及有效使用 4 保证结算制度的贯彻执行 2 财产清查的种类 1 财产清查按照清查的范围大小 可分为全面清查和局部清查 全面清查 局部清查 2 按照清查的时间分类 定期清查 不定期清查3 财产清查的方法 1 财产清查的一般程序 成立清查组织 业务准备工作 实施财产清查 2 财产清查的一般方法 4 财产清查结果的账务处理 1 存货清查结果的账务处理 2 固定资产清查结果的账务处理 3 货币资金清查结果的账务处理所谓未达账项 是指在开户银行和本单位之间 对于同一款项的收付业务 由于凭证传递时间和记账时间的不同 发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项 企业已经入账而银行尚未入账的付出事项 开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项 银行已经入账而企业尚未入账的付出事项企业日记账余额 银行已收入账而企业尚未入账 银行已付账而企业尚未付账 银行对账单余额 企业已收入账而银行尚未入账 企业已付入账而银行尚未付账 第十九讲 财务会计报表 一 财务会计报告概述1 财务会计报告的概念财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 它是由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 2 财务会计报告的作用财务会计报告是企业重要的会计信息载体 它所提供的会计信息 是投资者 债权人 政府及相关机构 企业管理人员 职工和社会公众等报告使用者了解企业财务状况 经营成果和现金流量等信息的主要途径 财务会计报告的组成1 会计报表 企业向外提供的会计报表包括 资产负债表 利润表 现金流量表 利润分配表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 分部报表 其他有关附表等 2 会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和编制方法及主要项目所做的解释和进一步说明 3 财务情况说明书3 财务会计报告的编制要求 二 资产负债表1 资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 2 资产负债表的内容与格式3 资产负债表的编制三 利润表1 利润表的概念和作用利润表 又称损益表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 2 利润表的内容和格式3 利润表的编制4 利润分配表的概念及其编制 四 现金流量表1 现金流量表的概念和作用现金流量表是反映企业一定会计期间现金的流入和流出以及两者相抵净额情况的会计报表 2 现金流量的分类及现金流量表的编制基础3 现金流量表的格式和编制方法五 财务报告分析财务报告分析又称财务分析 它通过对财务会计报告所提供的数据进行系统和深入的分析研究 揭示有关指标之间的关系和指标变动情况及变动原因 从而向财务报告使用者提供更直接 更有用的财务信息的一项管理活动 第二十讲 生产性企业经济活动的会计核算 一 一 企业筹集资金业务1 企业筹集资金业务的主要内容企业筹集资金业务主要内容是接受投资者投资和向金融机构借款 2 设置账户 1 实收资本 账户 2 资本公积 账户 3 短期借款 账户 4 长期借款 账户 5 固定资产 账户 6 银行存款 账户 3 主要经济业务实例1 收到M公司20万元货币资金投资 款项存入银行 借 银行存款200 000贷 实收资本 M公司200 0002 接收M公司投入一台设备 评估确认价值为22万元 按协议记入股权金额为18万元 借 固定资产220 000贷 实收资本 M公司180 000资本公积40 0003 企业取得为期6个月的银行借款300 000元 所借款项存入银行 借 银行存款300 000贷 短期借款300 000 二 企业供应过程的核算1 供应过程业务主要内容 1 购买材料 并按增值税专用发票上注明的材料价款和增值税额等进行结算 2 支付各项采购费用 3 计算和结转材料的采购成本 2 设置账户 1 物资采购 账户 2 原材料 账户 3 应付账款 账户 4 预付账款 账户 3 主要经济业务实例1 向宏发工厂购买甲材料6000千克 单价4元 价款24 000元 增值税进项税额4 000元 价税合计28 080元 宏发工厂代垫运费600元 所有款项以银行存款支付 借 物资采购 甲材料24 600应交税金 应交增值税 进项税额 4 080贷 银行存款28 680 2 向华荣公司购乙材料50 000千克 单价2元 收到华荣公司开来专用发票 代垫运费发票及托收凭证货款100 000元 增值税额17 000元 代垫运费2 300元 合计119 300元 款项未付 借 物资采购 乙材料102 30应交税金 应交增值税 进项税额 17 00贷 应付账款 华荣公司119 300 3 企业以银行存款46800元预付购买阳光公司甲 乙两种材料款 借 预付账款 阳光公司46800贷 银行存款468004 企业以银行存款支付前欠华荣公司货款119300元 借 应付账款 华荣公司119300贷 银行存款119300 5 收到阳光公司开来专用发票 列明购买甲材料8000千克 单价4元 乙材料4000千克 单价2元 增值税进项税额6800元 款项总计46800元 已由预付款项划转 借 物资采购 甲材料32000 乙材料8000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 预付账款 阳光公司46800 6 企业以银行存款支付上项购入甲 乙材料搬运费1200元 分配率 待分配费用 分配标准之和某种材料应分摊的费用 该材料分配标准 分配率分配率 1200 8000 4000 0 1甲材料应分摊的费用 8000 0 1 800 元 乙材料应分摊的费用 4000 0 1 400 元 借 物资采购 甲材料800 乙材料400贷 银行存款1200 7 本月购进的材料均已验收入库 结转其实际采购成本 借 原材料 甲材料57400 乙材料110700贷 物资采购 甲材料57400 乙材料110700 第二十一讲 生产性企业经济活动的会计核算 二 一 企业生产过程的核算1 企业生产过程业务主要内容生产过程既是产品制造过程 又是物化劳动 劳动资料和劳动对象 和活劳动的消耗过程 生产过程的主要经济业务归纳为 生产费用的支出 归集 分配及核算产品的实际成本 计算分配材料费用 计算分配工资及福利费用 外购动力费用分配 计提固定资产折旧 支付各种主要费用 计算分配制造费用 计算和结转完工产品的生产成本 2 设置账户 1 生产成本 账户 2 制造费用 账户 3 待摊费用 账户 4 预提费用 账户 5 库存商品 账户 6 应付工资 账户 7 管理费用 账户 8 财务费用 账户 9 累计折旧 账户 3 主要经济业务实例1 企业根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表 见表9 2 P194借 生产成本 基本生产成本 A产品65 600 B产品84 050制造费用2 050管理费用820贷 原材料 甲材料45 920 乙材料106 6002 从银行存款中提取现金36 000元 准备发放职工工资 借 现金36 000贷 银行存款36 000 3 以现金36 000元发放职工工资 借 应付工资36 000贷 现金36 0004 结算分配本月应付职工工资36 000元 其中 制造A产品工人工资20 000元 制造B产品工人工资10 000元 车间管理人员工资4 000元 公司管理人员工资2 000元 借 生产成本 基本生产成本 A产品20 000 B产品10 000制造费用4 000管理费用2 000贷 应付工资36 000 5 根据规定 按本月职工工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本 基本生产成本 A产品2 800 B产品1 400制造费用560管理费用280贷 应付福利费5 040 6 以银行存款支付本月生产A产品耗用电费2 400元 生产B产品耗用电费1 600元 车间一般耗用400元 公司管理部门耗用200元 发票进项税额782元 合计5 382元 借 生产成本 基本生产成本 A产品2 400 B产品1 600制造费用400管理费用200应交税金 应交增值税 进项税额 782贷 银行存款5 382 7 以银行存款支付行政管理部门办公用品费1 000元 车间办公用品600元 借 管理费用1 000制造费用600贷 银行存款1 6008 以银行存款支付下年度财产保险费24 000元借 待摊费用24 000贷 银行存款24 0009 摊销本月应负担的财产保险费1 800元 借 财务费用1 600贷 预提费用1 600 10 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧9 000元 其中车间固定资产折旧6 000元 公司行政管理部门固定资产折旧3 000元 借 制造费用6 000管理费用3 000贷 累计折旧9 00011 预提本月份固定资产大修理费3 000元 其中车间2 000元 公司行政部门1 000元 借 制造费用3 000管理费用1 000贷 预提费用4 000 12 月末 按生产A B两种产品生产工人工资比例分配制造费 制造费用分配率 16610 30000 0 5537A产品应负担的制造费用 20000 05537 11073 元 B产品应负担的制造费用 10000 0 5537 5537 元 借 生产成本 基本生产成本 A产品11073 B产品5537贷 制造费用16610 13 本月生产A产品1500件 B产品1000件 全部验收合格入库 借 库存商品 A产品101 873 B产品102 587贷 生产成本 基本生产成本 A产品101 873 B产品102 587 第二十二讲生产性企业经济活动的会计核算 三 一 企业销售过程的核算1 销售过程主要业务内容产品销售过程的主要经济业务包括 1 销售产品 结算款项 取得产品销售收入和销项增值税额 2 计算和结转已销售产品的成本 3 按照国家税法规定计算应交纳产品销售税金及附加 包括消费税 城市维护建设税和教育费附加 设置账户 1 主营业务收入 账户 2 主营业务成本 账户 3 营业费用 账户 4 应收账款 账户 5 应交税金 账户 3 主要经济业务实例1 销售给本市C公司A产品600件 每件售价100元 计60 000元 B产品1 500件 每件售价140元 计210 000元 按规定计算应交增值税额为45 900元 款项合计315 900元 均已通过银行收回 借 银行存款315 900贷 主营业务收入270 000应交税金 应交增值税 销项税额 45 900 2 企业采用托收承付方式向外地W公司销售A产品800件 每件100元 计80 000元 B产品2 000件 每件140元 计280 000元 按规定计算应交增值税额为61 200元 款项合计421 200元 商品已发出 企业根据发票 账单等凭证 已向银行办理妥托收款手续 但货款尚未收到 借 应收账款 W公司421 200贷 主营业务收入360 000应交税金 应交增值税 销项税额 61 2003 以银行存款支付广告费20 000元 借 营业费用20 000贷 银行存款20 000 4 接银行通知 托收W公司贷款421 200元 已收妥入账 借 银行存款421 200贷 应收账款 W公司421 2005 月末计算并结转已售商品的销售成本 借 主营业务成本454 136 9贷 库存商品 A产品95 082 4 B产品359 054 5 二 润形成及利润分配业务1 利润形成及利润分配业务主要内容 1 利润形成业务主要内容根据利润的构成 可将利润形成业务概括为五个部分 主营业务利润形成业务 其他业务利润形成业务 这部分主要包括其他业务收入业务和其他业务支出业务 投资净收益形成业务 营业外收支净额的业务 计算应交所得税业务 2 利润分配业务主要内容企业在交纳所得税后的净利润是企业最终获得的净收益 需按有关制度规定的顺序和比例进行分配 其主要业务包括提取公积金和公益金 向投资者分配利润等 2 设置账户 1 本年利润 账户 2 投资收益 账户 3 营业外收入 账户 4 营业外支出 账户 5 利润分配 账户 6 应付利润 账户 7 盈余公积 账户 8 其他业务收入 账户 9 其他业务支出 账户 10 所得税 账户 3 主要经济业务实例1 企业将库存闲置包装物出售 收入500元存入银行 该包装物账面实际成本450元 借 银行存款500贷 其他业务收入500同时 借 其他业务支出450贷 包装物450 为简化起见 本题暂不考虑税金 2 对外投资取得收入50 000元 所得税未交 存入银行 借 银行存款50 000贷 投资收益50 000 3 月末财产清查时 发现账外包装物一批 估价600元 经批准转作营业外收入 借 包装物600贷 营业外收入6004 企业因洪水原因导致丙材料一批计1 600失效 经批准作营业外支出处理 借 营业外支出1 600贷 原材料1 600 5 将损益类各账户 不含所得税 的本月发生额转入 本年利润 账户 计算本期利润总额 1 借 主营业务收入630 000其他业务收入500投资收益50 000营业外收入600贷 本年利润681 100 2 借 本年利润487 886 9贷 主营业务成本454 136 9营业费用20 000管理费用10 100财务费用1 600其他业务支出450营业外支出1 600 6 按利润总额 假如不需调整 计算和结转本月应交所得税 所得税率为33 借 所得税63760 32贷 应交税金 应交所得税63760 327 将 所得税 账户本月发生额转入 本年利润 账户 借 本年利润63760 32贷 所得税63760 32 8 按照本年利润净额1192602 78元 本月利润净额129452 78 月初本年利润贷方余额1 063 150元 的10 提取盈余公积金 向投资者分配40 借 利润分配 提取法定盈余公积119 260 28 应付利润477041 11贷 盈余公积 法定盈余公积119260 28应付利润477041 11 9 年终将 本年利润 账户贷方余额1 191 262 8元 转入 本年利润 未分配利润 账户 借 本年利润1192602 78贷 利润分配 未分配利润1192602 7810 将 利润分配 账户所属的各明细分类账户的借方分配数结转到 利润分配 未分配利润 明细分类账的借方 借 利润分配 未分配利润596301 39贷 利润分配 提取法定盈余公积119260 28 应付利润477041 11 第二十三讲 账户的分类 一 账户按会计要素分类账户按会计要素分类也可称为 按经济内容的分类 是按账户所核算和监督的资金运动状态分类 按会计要素分类是最基本的分类 也是整个账户分类的基础 1 资产类账户2 负债类账户3 所有者权益类账户4 收入类账户5 费用类账户6 利润类账户 二 账户按用途和结构分类1 盘存账户属于这类账户的有 现金 银行存款 原材料 库存商品 固定资产 等账户 2 结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间债权 应收款项或预付款项 债务 应付款项或预收款项 结算情况的账户 按照结算业务的性质不同 结算账户又可以分为债权结算账户 债务结算账户和债权债务结算账户三类 3 所有者投资账户属于这类账户的有 实收资本 资本公积 盈余公积 等账户 4 集合分配账户属于这类账户的有 制造费用 账户 5 跨期摊提账户属于这类账户的有 待摊费用 和 预提费用 账户 6 成本计算账户属于这类账户的有 生产成本 物资采购 等账户 7 收入账户属于这类账户的有 主营业务收入 营业外收入 等账户 8 费用账户属于这类账户的有 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 等账户 9 财务成果账户属于这类账户的有 本年利润 账户 10 计价对比账户 固定资产清理 账户是典型的计价对比账户 11 调整账户调整账户是用来调整某些资产或权益被调整账户的账面余额 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户 1 备抵调整账户被调整账户余额 备抵调整账户余额 被调整账户的实际余额备抵调整账户的余额与被调整账户的余额一定是在相反的方向 即被调整账户的余额为借方 或贷方 时 备抵调整账户的余额必然在贷方 或借方 2 附加调整账户被调整账户余额 附加调整账户余额 被调整账户的实际余额附加调整账户的余额与被调整账户的余额一定是在同一方向 即被调整账户的余额为借方 或贷方 时 附加调整账户的余额必然也在借方 或贷方 3 备抵附加调整账户备抵附加调整账户既是备抵调整账户 又是附加调整账户 当其余额所在的方向与被调整账户余额方向相反时 它就是备抵账户 当其余额与被调整账户余额方向相同时 它就是附加账户 属于这类账户的有 材料成本差异 账户等 二 账户的其他分类1 账户按提供指标的详细程度分类 1 分类账户 2 明细分类账户2 账户按其与会计报表的关系分类 1 实账户实账户是指那些据以编制资产负债表的账户 它包括资产 负债和所有者权益三大类账户 也称永久性账户 又称资产负债表账户 2 虚账户虚账户是指那些据以编制损益表的账户 它包括收入 费用和利润三大类账户 也称为临时性账户 又称为损益表账户 第二十四讲 账务处理程序 一 账务处理程序的概述1 账务处理程序的意义 1 可以保证会计数据在整个过程的各个环节有条不紊地进行传递 保证会计记录的正确 及时 完整 并迅速编制会计报表 从而使会计核算的日常工作标准化 有序化和规范化 2 可以保证会计信息方便而迅速地形成 保证为经济管理提供及时 全面 准确 有用的会计信息 从而提高会计核算的工作质量 3 可以减少不必要的核算环节和手续 避免繁琐重复 节约人力 物力 从而提高会计核算工作的效率 2 账务处理程序的原则 1 满足本单位管理需要 2 保证核算质量 3 简化手续 节约费用3 账务处理程序的种类 1 记账凭证账务处理程序 2 科目汇总表账务处理程序 3 汇总记账凭证账务处理程序 4 日记总账账务处理程序 5 多栏式日记账账务处理程序 二 记账凭证账务处理程序1 记账凭证账务处理程序的账簿组织及特点记账凭证账务处理程序的主要特点是 直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账 这是一种最基本的账务处理程序 2 记账凭证账务处理程序的工作步骤 1 根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 2 据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金和银行存款日记账 3 根据记账凭证并参考原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记各种明