第24讲_无形资产和长期待摊费用(2).doc

第二章资产第六节无形资产和长期待摊费用二、长期待摊费用【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年度至2021年度发生有关业务资料如下：（1）2019年1月1日，为建造一条生产线筹措资金，从银行取得借款500万元，期限为1年。合同年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。（2）2019年1月1日，采用出包方式建造该生产线，支付工程款500万元。（3）2019年6月1日，获得非关联方捐赠168万元，款项已存入银行。当日支付生产线工程余款309.68万元，取得增值税专用发票注明的价款698万元，增值税税额111.68万元。（4）2019年12月1日，生产线工程完工，达到预定可使用状态。甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备，支付专业人员培训费取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额0.6万元。甲公司预计该生产线可以使用5年。预计净残值为2万元。采用年数总和法计提折旧。（5）2019年12月31日，甲公司归还银行借款本息（甲公司每月计提利息）。（6）2021年6月20日，该生产线因自然灾害损毁，其账面价值为373.2万元，残料作价5万元验收入库。甲公司自行清理，以银行存款支付清理费用3万元（不考虑增值税）。经保险公司核定赔偿损失200万元，赔款尚未收到。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2017年改编）（1）根据资料（1）和（5），下列各项中会计处理表述正确的是（）。A.2019年1月1日取得借款时，应贷记“短期借款”科目500万元B.2019年1月31日计提借款利息时，应借记“财务费用”科目2.5万元C.2019年12月31日归还借款时，应借记“短期借款”科目500万元D.2019年1月31日计提借款利息时，应贷记“应付利息”科目2.5万元【答案】ABCD【解析】2019年1月1日取得借款时：借：银行存款 500贷：短期借款 5002019年1月31日计提短期借款利息时：借：财务费用2.5（5006%/12）贷：应付利息 2.52019年12月31日归还短期借款时：借：短期借款 500应付利息30贷：银行存款 530（2）根据资料（2）至（3），下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是（）。A.6月1日取得捐助款时，借记“银行存款”科目168万元B.1月1日支付工程款时，借记“在建工程”科目500万元C.6月1日取得捐赠款时，贷记“营业外收入”科目168万元D.1月1日支付工程款时，借记“预付账款”科目500万元【答案】ABC【解析】1月1日支付工程款：借：在建工程 500贷：银行存款 5006月1日支付工程余款：借：在建工程 198应交税费应交增税（进项税额）111.68贷：银行存款309.68（3）根据资料（1）至（4），甲公司该生产线的入账价值是（）万元。A.809.68B.698C.708D.817.26【答案】B【解析】该生产线的入账价值698万元，支付专业人员培训费在发生时计入当期损益。（4）根据资料（1）至（6），下列各项中，关于该生产线计提折旧的表述正确的是（）。A.自2020年1月起计提折旧B.自2019年12月起计提折旧C.2020年计提折旧金额232万元D.2021年计提折旧金额为92.8万元【答案】ACD【解析】2019年12月1日固定资产达到预定可使用状态，应从2020年1月1日开始计提折旧，2020年应计提折旧额=（698-2）5/15=232（万元）；2021年应计提折旧额=（698-2）4/156/12=92.8（万元）。（5）根据资料（6），下列各项中，关于固定资产毁损的会计处理的表述正确的是（）。A.确定应由保险公司理赔的损失时，借记“应收账款”科目200万元B.残料入库时，借记“原材料”科目5万元C.将毁损的生产线转入清理时，借记“固定资产清理”科目373.2万元D.结转毁损的生产线净损失时，借记“营业外支出非常损失”科目171.2万元【答案】BCD【解析】固定资产毁损的账务处理：借：固定资产清理 373.2累计折旧324.8（232+92.8）贷：固定资产 698借：原材料 5贷：固定资产清理 5借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：其他应收款 200贷：固定资产清理 200借：营业外支出非常损失 171.2贷：固定资产清理 171.2【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，按月编制财务报表，假定相关业务取得的增值税专用发票均通过认证。甲公司2017年发生的无形资产相关业务如下：（1）甲公司继续研发一项生产用新兴技术。该技术的“研发支出资本化支出”明细科目年初额为70万元。本年度1至6月份该技术研发支出共计330万元，其中，不符合资本化条件的支出为130万元。7月15日，该技术研发完成，申请取得专利权（以下称为E专利权），发生符合资本化条件支出30万元，发生不符合资本化条件支出20万元，并于当月投入产品生产。本年发生各种研发支出取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为41.6万元。依相关法律规定E专利权的有效使用年限为10年，采用年限平均法摊销。（2）12月31日，由于市场发生不利变化，E专利权存在可能发生减值的迹象，预计其可收回金额为185万元。（3）12月31日，根据协议约定，甲公司收到乙公司支付的F非专利技术使用权当年使用费收入，开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为0.6万元，款项存入银行。本年F非专利技术应计提的摊销额为6万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2018年改编）（1）根据资料（1），甲公司E专利权的入账成本为（）万元。A.300B.400C.430D.360【答案】A【解析】E专利权的入账成本=70+330-130+30=300（万元）。（2）根据资料（1），下列各项中，2017年甲公司E专利权摊销的会计处理结果正确的是（）。A.“累计摊销”科目贷方增加12.5万元B.“制造费用”科目借方增加12.5万元C.“累计摊销”科目贷方增加15万元D.“制造费用”科目借方增加15万元【答案】CD【解析】2017年E专利权的摊销金额=300/10/126=15（万元）。相关分录如下：借：制造费用15贷：累计摊销15（3）根据资料（1）和（2），2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额是（）万元。A.141.99B.102.5C.242.5D.100【答案】D【解析】2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额=300-15-185=100（万元）。（4）根据资料（3），下列各项中，甲公司转让F非专利技术使用权的会计处理结果正确的是（）。A.其他业务收入增加10万元B.累计摊销增加6万元C.其它业务收入增加10.6万元D.其他业务成本增加6万元【答案】ABD【解析】相关分录如下：借：银行存款10.6贷：其他业务收入10应交税费应交增值税（销项税额） 0.6借：其他业务成本 6贷：累计摊销 6（5）根据资料（1）至（3），下列各项中，甲公司无形资产相关业务对其2017年度利润表相关项目的影响表述正确的是（）。A.“管理费用”增加150万元B.“利润总额”减少246万元C.“资产减值损失”增加100万元D.“营业收入”增加10万元【答案】ABCD【解析】根据资料（1）管理费用增加130+20=150（万元），选项A正确；根据资料（1）和资料（2），E专利权的入账价值为70+330-130+30=300（万元），2017年计提摊销300/10/126=15（万元），故