注会财务与成本管理·基础班·第十七章（5）产品成本计算的分步法.doc

第五节产品成本计算的分步法 一、成本计算分步法的特征产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本二、分步法的主要特点：1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。三、分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。 （一）分步法种类不需进行成本还原分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法需进行成本还原辅助讲解：逐步综合结转分步法与分项结转分步法的区别：综合结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单。下面步骤的“直接材料”或“半成品”包括了前面步骤投入的人工费用和制造费用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”，以反映产品成本真实的构成。 分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤的“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下步骤的“直接人工”，半成品耗用的制造费用计入下步骤的“制造费用”，因此，最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。(二)逐步综合结转法1.计算程序计算半成品成本分步法。P459【教材例题】假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单，如表17-12所示。表17-12 甲产品（半成品）成本计算单第一车间200年5月单位：元项目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本（定额成本） 610007000540073400本月生产费用895001250012500114500合计1505001950017900187900完工半成品转出8001200001600015200151200月末在产品定额成本305003500270036700根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单（表17-12）和半成品入库单，编制会计分录如下： 借：自制半成品 151200 贷：生产成本基本生产成本第一车间（甲） 151200（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表17-13所示。表17-13半成品明细账月份月初余额本月增加合计本月减少数量（件）实际成本（元）数量（件）实际成本（元）数量（件）实际成本（元）单位成本（元）数量（件）实际成本（元）5300556008001512001 100206800188900169200620037600根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本第二车间（甲） 169 200贷：自制半成品 169 200（3）根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间（产成品）成本计算单，如表17-14所示。表17-14甲产品（产成品）成本计算单第二车间 200年5月单位：元项目产（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品 （定额成本）374001000110039500本月费用1692001985031450220500合计2066002085032550260000产成品转出5001890001950030000238500单位成本3783960477月末在产品 （定额成本）1760013502550215002.逐步综合结转法下成本的还原通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品资料。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原的次数较正常生产步骤少一步。表17-15 产成品成本还原计算表产品名称：甲产品 产品产量：500件 单位：元项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本1890001950030000238500本月所产半成品成本1200001600015200151200成本还原1.25-18900015000020000190000还原后产成品成本1500003950049000238500还原后产成品单位成本3007998477【例题16计算分析题】某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，半成品成本按加权平均单位成本计算。该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：表1 产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2010年3月 产量：500件成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额费用直接材料190063002800直接人工110030001300制造费用230061002600合计5300154006700单位成本XXXX表2 自制半成品明细账产品名称：半成品甲 计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3400103007004200表3 产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2010年3月 产量：350件成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计产成品成本月末在产品定额费用总成本单位成本直接材料61002600直接人工12003700500制造费用250088501400合计98004500要求：（1）根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。（2）按本月所产半成品成本项目的构成比率，还原本月完工产品成本。【答案】产品成本明细账（1）产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2010年3月 产量：500件成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额费用直接材料19006300820054002800直接人工11003000410028001300制造费用23006100840058002600合计53001540020700140006700单位成本XXX28X自制半成品明细账产品名称：半成品甲 计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3400103005001400090024300277001890042005400产品成本明细账单位：元产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2010年3月 产量：350件成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计产成品成本月末在产品定额费用总成本单位成本直接材料6100189002500022400642600直接人工120037004900440012.57500制造费用2500885011350995028.431400合计98003145041250367501054500（2） 单位：元半成品原材料工资及福利费制造费用合计还原前产成品成本224004400995036750上一步骤本月所产半成品成本54002800580014000还原率22400/14000=1.6半成品还原1.65400=86401.62800=44801.65800=928022400还原后产成品成本864088801923036750（三）平行结转分步法1.成本计算程序在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。不计算半成品成本分步法。2.平行结转法下的完工在产划分采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。【例题17多项选择题】F公司是一个家具制造企业。该公司该生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（ ）。（2008年）A.“加工车间”正在加工的在产品B.“装配车间”正在加工的在产品C.“装配车间”已经完工的半成品D.“油漆车间”正在加工的在产品【答案】BCD【解析】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但后续步骤尚未最终完成的产品。由于加工车间在装配车间之前，所以选项A不是答案，选项BCD是答案。P461【教材例题】某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。(1)定额材料，如表17-16所示，假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算得出。表17-16 甲产品定额资料单位：元生产步骤月初在产品本月投入 产成品材料费用工时材料费用工时单件定额产量（件）总定额材料费用工时材料费用工时第一车间份额67 6502 70098 4506 30029314500146 5007 000第二车间份额2 4009 6002050010 000合计67 6505 10098 45015 90034146 50017 000 （2）根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表17-17、表17-18所示。 表17-17 甲产品成本计算单第一车间200年5月 单位：元项目产成品产量（件）直接材料费定额工时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品67 65061 6512 7007 12010 00078 771本月生产费用98 45089 5006 30012 50012 500114 500合计166 100151 1519 00019 62022 500193 271分配率0.912.182.50产成品中本步骤份额500146 500133 3157 00015 26017 500166 075月末在产品19 60017 8362 0004 3605 00027 196表17-18 甲产品成本计算单 第二车间200年5月单位：元项目产成品产量（件）直接材料费定额工时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品2 4008 5908 15016 740本月生产费用9 60019 85031 45051 300合计12 00028 44039 60068 040分配率2.373.30产成品中本步骤份额50010 00023 70033 00056 700月末在产品2 0004 7406 60011 340 (3)根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表17-19所示。表17-19 甲产品成本汇总计算表 200年5月 单位：元生产车间产成品数量（件）直接材料费用直接人工费用制造费用合计一车间133 31515 26017 500166 075二车间23 70033 00056 700合 计500133 31538 90050 500222 775单位成本266.6377.92101445.55【例题18计算分析题】F公司是一个服装生产企业，常年大批量生产甲、乙两种工作服。产品生产过程划分为裁剪、缝纫两个步骤，相应设置裁剪、缝纫两个车间。裁剪车间为缝纫车间提供半成品，经缝纫车间加工最终形成产成品。甲、乙两种产品耗用主要材料(布料)相同，且在生产开始时一次投入。所耗辅助材料(缝纫线和扣子等)由于金额较小，不单独核算材料成本，而直接计入制造费用。F公司采用平行结转分步法计算产品成本。实际发生生产费用在各种产品之间的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按实际生产工时分配。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按定额工时比例分配。F公司8月份有关成本计算资料如下：(1)甲、乙两种产品定额资料：甲产品定额资料 单件产成品定额 本月(8月份)投入 生产车间材料费用(元)工时(小时)材料费用(元)工时(小时) 裁剪车间 60 1O 150 000 1 500 缝纫车间 2.0 4 000 合计 60 3O 150 000 5 500乙产品定额资料 单件产成品定额 本月(8月份)投入 生产车间材料费用(元)工时(小时)材料费用(元)工时(小时) 裁剪车间 80 0.5 100 000 500 缝纫车间 1.5 2 500 合计 80 2.0 100 000 3 000(2)8月份甲产品实际完工入库产成品2000套。(3)8月份裁剪车间、缝纫车间实际发生的原材料费用、生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下： 8月份裁剪车间实际耗用生产工时和生产费用 产品名称材料费用(元)生产工时(小时)生产工人薪酬(元)制造费用(元) 甲产品 1 600 乙产品 800 合计 280 000 2 400 30 000 120 0008月份缝纫车间实际耗用生产工时和生产费用 产品名称材料费用(元)生产工时(小时)生产工人薪酬(元)制造费用(元) 甲产品 4 200 乙产品 2 800 合计 7 000 140 000 350 000(4)裁剪车间和缝纫车间甲产品的期初在产品成本如下：直接材料(元)定额工时直接人工制造费用合计项目车间定额实际(小时)(元)(元)(元)月初在产裁剪车间30 000 30 000 2 000 18 500 60 000 108 500品成本缝纫车间 800 7 200 15 600 22 800要求：(1)将裁剪车间和缝纫车间8月份实际发生的材料费用、生产工人薪酬和制造费用在甲、乙两种产品之间分配。(2)编制裁剪车间和缝纫车间的甲产品成本计算单，结果填入答题卷给定的“甲产品成本计算单”中。（2009年新） 甲产品成本计算单裁剪车间项目产品产量(套)直接材料(元)定额工时(小时)直接人工(元)制造费用(元)合计(元)定额实际月初在产品成本300003000020001850060000108500本月生产费用生产费用合计分配率计入产成品份额月末在产品成本甲产品成本计算单缝纫车间项目产品产量(套)直接材料(元)定额工时(小时)直接人工(元)制造费用(元)合计(元)定额实际月初在产品成本80072001560022800本月生产费用生产费用合计分配率计入产成品份额月末在产品成本(3)编制甲产品的成本汇总计算表，结果填入答题卷第9页给定的“甲产品成本汇总计算表”中。甲产品成本汇总计算表生产车间产成品数量(套)直接材料费用(元)直接人工费用(元)制造费用(元)合计(元)【答案】(1) 裁剪车间:材料分配率=1.12 甲方分配材料:1.12150000=168000(元)乙方分配材料:1.12100000=112000(元)人工分配率=12.5 甲分配人工=12.51600=20000(元)乙分配人工=12.5800=10000(元)制造费用分配率=50 甲分配制造费用=501600=80000(元)乙分配制造费用=50800=40000(元)缝纫车间:人工分配率=20 甲分配人工=204200=84000(元)乙分配人工=202800=56000(元)制造费用分配率:=50 甲分配制造费用=504200=210000(元)乙分配制造费用=502800=140000(元) (2)甲产品成本计算单裁剪车间项目产品产量(套)直接材料(元)定额工时(小时)直接人工(元)制造费用(元)合计(元)定额实际月初在产品成本300003000020001850060000108500本月生产费用15000016800015002000080000268000生产费用合计180000198000350038500140000376500分配率1.11140计入产成品份额20006013200020001=20002200080000234000月末在产品成本6600015001650060000142500甲产品成本计算单缝纫车间项目产品产量(套)直接材料(元)定额工时(小时)直接人工(元)制造费用(元)合计(元)定额实际月初在产品成本80072001560022800本月生产费用400084000210000生产费用合计480091200225600316800分配率1947计入产成品份额20002=400076000188000264000月末在产品成本800152003760052800（3）甲产品成本汇总计算表生产车间产成品数量(套)直接材料费用(元)直接人工费用(元)制造费用(元)合计(元)裁剪1320002200080000234000缝纫76000188000264000合计200013200098000268000498000单位成本6649134249总结：分步法的比较区别点逐步结转分步法平行结转分步法是否计算半成品成本计算不计算生产费用与半成品实物转移是否同步 同步(生产费用并随半成品实物