浅谈税收筹划在现代企业财务管理的应用.doc

浅谈税收筹划在现代企业财务管理的应用随着我国市场经济的不断深入发展，企业逐渐成为经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体。企业的经营管理者寻求各种途径来减少费用、增加收入，实现企业价值或股东权益的最大化。在经济利益的驱动下，税收筹划运用而生，并越来越受到重视。税收筹划已成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。主要意义在于，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业既依法纳税，又能充分享有税法所规定的权利与优惠政策，从而得到最大的税收利益，降低纳税成本，实现其税后利润最大化。有效的税收筹划，可以通过筹划和安排，实现直接减轻税收负担、获取资金的时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济效益、降低成本，提高企业生存和竞争能力等目标。一、我国现代企业税收筹划发展现状 在我国税收筹划已开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划欲望和意识也迅速提高。随着税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业税收筹划活动中。如现在很多税收筹划方面的专业网站和书刊已越来越多。但同时还要看到我国整体上系统地对税收筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，税收筹划的研究在我国尚属一个新课题。随着我国市场经济体制的日趋完善，企业必将以前所未有的广度和深度参与全球经济竞争，我国现代企业将越来越重视税收筹划，它将越来越成为现代企业财务管理的重要组成部分。二、现代企业开展税收筹划的必然性（一）税收筹划是市场经济条件下纳税人的一种必然选择在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化、利益独立化。其所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身经济利益。在法律允许和不违反税法的前提下，企业有从事经营活动，获得经济利益的权利。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行筹划安排以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的一项基本权利。税收筹划是企业对赋予其权利的具体运用的一种表现。（二）开展税收筹划是社会主义市场经济的客观要求由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，既有体现政策引导的激励性税收政策（出口退税；外资企业、高新技术企业的税收优惠等）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税，某些货物的高关税等）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等），以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠等）等。这就使我国企业有更多的选择机会，给企业进行税收筹划提供了广大的操作空间。三、税收筹划与偷税、避税的区别当前，在一些企业当中，还依然存在着一些理解有误的观念，把税收筹划与偷税、避税归为一类，特别是混淆了税收筹划与避税是存在区别的两个不同的操作方式。（一）税收筹划与偷税的区别税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。二者的区别主要有：第一，偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或不缴税款。如我国中华人民共和国税收征收管理法第六十三条中就明确指出：偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或着少缴应纳税款的行为。其唯一目的就是为了少缴税。而税收筹划则是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务，以追求税后利润最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。第二，偷税从法律角度看是违法的，征管法第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，直接违反了税法。而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；第三，偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，达到少缴税的目的；而税收筹划是一种合法的行为，是在税收法律允许的范围内的筹划，使企业既依法纳税，又能做到税收负担最小化。（二）税收筹划与避税的区别税收筹划与避税不同。从其表面上看两者有其相似之处，但是从两者本质上看是不同的。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税收法律、法规等的不完善之处，通过经营和财务上的安排，以达到规避或减少税收负担的目的。避税针对税法的某个漏洞，虽然可取得一定的税收效益，但却无助于长期的经营与发展。在形式上它不违反法律，采取的是故意钻税法的空子，但是有悖于国家税收政策的意图和导向，尤其与国家提倡的依法治国和依法治税的方针相违背，因而是一种短视、消极的行为。四、部分企业对税收筹划存在一些认识上的误区。误区之一：认为税收筹划就是和税务局兜圈子，就是想尽办法将 税收减少到最低。如某从事生产加工业务的增值税一般纳税人，按照 的税率计算缴纳增值税，其厂前有一商店（独立核算）从事购销业务，属小规模纳税人，适用的征收率。该商店的销售收入中有一部分是销售企业自己生产的产品所得。企业向商店提供产品，已构成销售，其销售收入应按缴纳增值税，但是企业却按照商店征收率缴纳了税款，这样从低税率缴税，造成了国家税款流失。企业有意识地利用收入划分不清，违反税收政策，以达到少纳税的目的，这种方法不叫税收筹划，而是虚假的纳税申报。如今，大部分纳税人对偷税和合理避税的概念模糊，加之税务执法水平相对不高的影响，造成一些纳税人不重视税收筹划，使得税收筹划从起步开始就步履维艰。误区之二：税收筹划是会计人员做账的事情，与经营无关。有的纳税人认为，税收和经营是两个相互独立的概念，只要请一个好会计，通过账目间的相互运作，就能够少纳税。纳税人更多的看重管理会计，看重会计核算，而对与之密切联系的税收筹划会计却是不以为然。这也是对税收筹划的错误认识，因为税收是国家调节经济的重要杠杆，与经营息息相关。利用国家的税收优惠政策可以适当调整企业的经营方向，把经营项目放在国家鼓励的产业上，既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的，这才是税收筹划的根本所在。五、企业进行税收筹划需要把握四项原则目前，一些企业由于对税收筹划没有正确的认识，做了一些自认为是“筹划”，但最终被税务机关认定为偷税的事，付出了沉重的代价。开展税收筹划同做其他事一样，也有一定的“游戏规则”，掌握、遵循这些规则，才不会扭曲税收筹划，而堕入偷税的泥潭，才能实现节税的目的。首先要遵循合法性规则。按照税收征管法的规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，必须依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。这就是人们所说的税收法定主义。税收筹划的目的，是通过税收法规、税收政策和税收征收程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大限度地降低或减轻税负。因此，企业开展税收筹划所进行的一系列操作必须以合法性为前提，不得与税法规定相违背。无论开展什么形式的税收筹划，都必须正确认识筹划，划清合法与违法的界限，严格区分筹划与避税、逃税、骗税的关系，防止将合法筹划与违法筹划混为一谈，与税收筹划的初衷相悖，偏离合法筹划的轨道。其次要遵循程序性规则。税收征管法明确规定：税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款；纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税免税审查批准机关审批。因此，任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，制订筹划方案并按此方案纳税，最终要获得税务机关的认可才行，特别是对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行核查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。第三要遵循有效性规则。税收法律、法规和政策处在不断的发展变化中，尤其是目前我国处在经济发展和转型时期，税收筹划必须面对现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，抓住变化带来的机遇，适时进行筹划。有效性规则主要体现在两个方面：一是针对性，即在具体筹划运作时，要针对企业不同的生产经营情况，开展有的放矢的筹划。应根据不同地区、不同行业、不同部门、不同规模所实行的不尽相同的税收政策，寻找适合自身发展的切入点，制订相应的筹划方案。二是时限性，遇到具有很强的适用时限的财税政策，筹划者必须把握良机，及时筹划，投入应用。如国家规定，对转制的科研机构，凡符合企业所得税纳税人条件的，自1999年至2003年底，免征企业所得税，如果过了2003年，就不能享受该政策了。最后，要做好税企关系。建立起良好的税企关系，就能够最大限度地利用税法提供的灵活性开展税收筹划。如果税企关系处理不好，就会被税务机关作为反避税重点或稽查重点，或在适用法律的选择上，在税法规定的最高幅度内进行处罚。因此和税务部门保持良好的关系，也是税收筹划的一项关键性的游戏规则，不容忽视。六、做好税收筹划随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，特别是市场竞争的加剧和企业对税收筹划认识的不断提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。企业的税收筹划的主动性不断增强，对税收筹划的需求会越来越大。因此，针对当前企业税收筹划过程中存在的一些难点，我认为应当从以下几方面加以提高，从而真正做好税收筹划，使之为企业更好地服务。（一）企业要真正树立税收筹划意识1、提高对税收筹划的认识随着我国市场经济改革的深入，依法治税环境的不断加强，企业必须真正树立税收筹划意识。作为企业领导不仅要做到自身加强对税收法规知识的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税收筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税收筹划提供支持。作为财务人员在熟知财务知识的基础上，更应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，向管理型辅助决策者角色转变，通过开展税收筹划为企业获得财务利益。2、设立税收筹划的相关岗位税收筹划是一项政策性、业务性较强的工作，从事税收筹划专业知识要求较高，因此，根据目前的现状，可以采取以下措施，提高税收筹划的成功性：第一，改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内专设税务会计岗位。目前，许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。国内许多大型跨国公司、集团公司也设立了专职税务会计。税务会计的职责：一是根据税收法规计算和缴纳税款，编制报送各种报表；二是对企业涉税活动进行合理合法筹划。随着我国税收、会计改革的逐步深入，会计政策和税法之间出现了越来越多的差异。企业追求自身利益的主动性，要求会计不仅能够提供企业纳税义务发生和履行情况的信息，而且能够提供节税的信息以支持管理决策。因此企业可以通过专设税务会计岗位。进行专门的税收筹划，以尽可能的使企业税收负担最小化。第二，聘请税收代理或筹划专家，提高税收筹划的科学性。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统分析过程，涉及到法律、税收、会计、财务、金融、企业管理等多方面的知识，具有很强的专业性和技能性，需要专门的筹划人员来操作。因此，对于那些本企业财务人员尚不具备税收筹划能力，或筹划中涉及综合性的、与企业全局关系较大的业务，在本企业税务会计筹划的基础上，最好还是聘请税收筹划代理或专业人士(如注册税务师)来参与进行，提供建议和方案，以提高税收筹划的规范性和合理性，从而进一步降低税收筹划的风险，增大成功的机率。（二）规范企业财务会计行为税收筹划需要建立在真实信息基础之上。设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表既是国家财务法规对企业的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要。相对于企业来说，完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理便于企业对税收筹划进行正确分析，为提高筹划效率提供依据。，企业会计资料越规范，税收筹划的空间越大，成功的可能性也就越高。（三）合理运用税收筹划，降低税收总成本税收筹划是着眼于企业总体决策和长期利益，通过筹划实现降低纳税成本，获取最大利润的目的。谋取的节税利益是合法的、正当的。是税法所允许的，甚至鼓励的。它以明确的法律条文为依据，是顺应立法意图的，是一种合理合法、积极的行为。纳税人至少可以从以下三个方面来降低税收总成本：一是避免涉税风险。税收是凭借国家政治权力强制实施的，涉税风险本质上是法律风险而非经济风险。因此，税收筹划的首要任务是实现纳税遵从，避免被税务机关加收滞纳金、罚款、取消特定税务资格或被采取税收保全、强制措施、甚至被司法机关予以刑事处罚。要实现涉税零风险，就要求纳税人财务制度健全，帐目清楚，申报及时准确。缴库及时足额，规范地取得、开具各种票据，加强对税法的学习和运用。这种筹划虽然不会使纳税人直接获取税收上的好处，但通过避免处罚，可以间接获取经济利益，并使企业形成良好的信誉，也有利于企业的管理。二是用足优惠政策，是最简便、最有效的税收筹划方法，几乎不存在涉税风险。我国税法中存在大量的税收优惠政策，企业只要认真研究，大都能找到可以应用的税收优惠政策。需要注意的是，税收优惠政策不仅是税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的纳税人身份的选择，税前扣除的选择，税收征管方式的选择等。另一方面，优惠政策还具有实效性它往往是国家针对某一特定时期、某一特定行业的经济发展而出台的，因此纳税人要抓紧时间利用，否则可能过时，尤其是目前我国处于调整税收政策时期，一些优惠政策的实效性很强。三是获取资金的时间价值。即纳税人可以通过一定的手段将当期应缴纳的税款延缓到以后缴纳。虽然这笔税款迟早是要缴纳的，单现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获取了一笔无息贷款。以企业利用经济合同的签定时间来筹划为例。根据增值水税暂行条例实施细则第十九条，增值税纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。纳税人进行货物销售时，如果只是被动地进行会计核算，即使没有收回货款，对于“应收帐款”上的销售额也应在当期申报纳税；反之，如果在签订经济合同时，考虑到纳税义务发生时间将给企业带来的资金压力，尽可能采用赊销或分期收款的销售方式，那么，根据增值税暂行条例实施细则第三十三条，就可以将纳税义务后移，以获得税款的时间价值。（四）纳税人则始终不应忘记“合法”的底线和采用科学的方法首先，纳税人要在合法的前提下开展税收筹划。纳税人在进行税收筹划时不能盲目操作，不能与