大陆三资企业之保税运作概念.doc

（大陸）三資企業之保稅運作概念外商以獨資、合資、合作經營的投資形式，依法於大陸境內成立外商獨資企業、中外合資經營企業及中外合作經營企業，其與三來一補企業最大差別在三資企業具有獨立的法人資格；三資企業可運作之保稅交易模式，除可引用來料加工廠之來料加工貿易合同概念操作外，另外更可以進料加工貿易方式進行，進料加工貿易係指自大陸境外企業買進原物料，在進口之原物料生產完畢後悉數外銷至大陸境外之保證下，申請主管海關暫免徵納進口環節之增值稅與關稅；進料加工貿易係建立原物料與製成品以買賣方式進行移轉之概念下，原物料及製成品之所有權依買賣交易而移轉，此即常見之保稅交易進料加工貿易。 另外進料加工貿易方式之三資企業對於原物料與製成品買賣之價款，在買賣相對人相同之下，得申請以差額方式收付匯。來料加工貿易合同與進料加工貿易合同之保稅交易理論不同，來料加工貿易合同建立在提供加工服務概念，原則不得自行於大陸境內採購原物料投入加工行為；而進料加工貿易合同在獨立生產概念，得自行自大陸境內採購原料進行加工行為。現行常見之保稅交易另有所謂之深加工貿易或俗稱為轉廠交易，其立法之意旨，係因應產業生產鏈垂直特性，其更具促使大陸境內之三資企業或來料加工廠之生產技術深耕大陸；來料加工廠或具進行保稅交易資格之企業之間進行轉廠交易，海關將視為外銷行為，其依規定採形式報關方式進行報關程序，進行保稅進口原物料生產並進行核銷。企業內部之保稅制度運作程序大陸海關在企業進口之原物料生產完畢後悉數外銷之保證下，申請海關免徵進口環節之增值稅與關稅；海關即對該進口之原物料保留徵稅權，此即保稅之名稱由來；海關力求避免企業藉保稅交易進行偷、騙稅或維護國內市場之公平性，執行力度採積極之態度，企業為避免觸法危及企業內部保稅交易之運作應設立流程，其流程之設計如下：生產企業之業務單位接獲外銷訂單，交由生管或工程部門研議所需之原物料種類與數量，計算原物料與製成品間之單耗與損耗率，同時採購部門將國外採購或需轉廠交易之原物料簽訂採購訂單，交給關務部門；關務部門填寫保稅交易申請表，連同銷售訂單與採購訂單交付外經委、海關逕行審批，在主管單位之權能下，核發加工貿易手冊；企業在該手冊所載之內容進行進口原物料、生產製造及外銷出貨；保稅交易生產過程中，倉庫單位與會計單位須確實統計生產過程中所有保稅原料之流向與數量，以備海關針對該批保稅交易進行核銷之檢查及作為未來補稅或補徵利息之依據。核銷程序之數據指標與邏輯海關對保稅原料執行相當程度之監管，主要防止未繳納關稅與增值稅之保稅原料違反法令擅自轉為內銷，嚴重影響大陸國內部市場秩序與稅收之安定，要求企業進行保稅交易過程中，須明確記載原物料之流向，在海關之要求下，相關帳冊需能勾稽與盤點，於保稅交易完成後，海關執行核銷程序，確認企業無不適之行為；海關執行核銷程序上，引用原物料與製成品間實際生產之單耗與損耗率等重要數據進行核銷，並依照海關加工貿易單耗管理辦法與關於加工貿易邊角料、剩餘料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法之規定進行相關程序。依上述規定所述，單耗為正常生產過程中，加工生產成品所耗用之保稅原料數量；亦即為保稅原料物化在成品中之耗用數之淨耗加計正常生產下無法物化在成品中耗用數之工藝損耗。而生產過程中除單耗基礎以外之原物料佔全部保稅原物料在加工過程中產生的製成品、邊角料、餘料、殘次品、副產品和受災保稅貨物中，海關先依出口報關單之外銷成品數量單耗（1損耗率）之計算基礎，估計保稅原物料之狀態，進而引用進口保稅原料X損耗率之數值推估企業應有之邊角料、餘料、殘次品、副產品和受災保稅貨物，進而評估執行下廠盤點並核對倉庫庫存與帳上之紀錄。 海關為確保企業進行保稅交易無不法之行為，除明確規定保稅原料經加工後產生的邊角料、餘料、殘次品、副產品及受災保稅貨物屬海關監管貨物，未經海關許可，任何企業、單位、個人不得擅自銷售或者移作他用以外，其各類項目於核銷時，企業於生產加工後產生之製成品、邊角料、餘料、殘次品、副產品和受災保稅貨物之稅費之核算依下列方式：製成品：依出口報關單及生產實際之單耗推估計算消耗之保稅原料，免補稅費得予悉數核銷，解除海關監管。邊角料：併入單耗內核算外，核銷、處分時，海關核其價值及對應原料稅率補稅，方可解除海關監管。剩餘料件、殘次品、副產品：內銷時須先報外經委、海關核准，就該品項中推估所含之保稅原料數量金額補稅及延稅利息。但企業採用報廢或退運得申請海關核定，免補稅核銷，其中關於剩餘料件經企業申請核准得轉下一本手冊或交保證金轉廠。和受災保稅貨物：受災後報7日內報外經委海關免稅核銷。海關稽查企業內部之管理企業面對海關之稽查，除透過海關知識之研究外，建立企業內部海關之作業流程，讓報關作業標準化，力求生產訂單、採購單、領料單、生產通知單、生產報表、入庫單、倉庫帳、成本會計帳等相互連結，力求核銷相關數據之正確性以外，企業內部管理尚需注意下列事項：提升報關管理能力：企業要建立報關員的管理模式，包括報關員的培訓、報關員的日常行為及生活、報關員外出報關的行蹤掌控、報關員每日工作日誌、報關資料及帳冊的保存、管制及建立報關員的考核及獎懲制度以外，必要時需直接與海關溝通與請益，針對報關員回報訊息，建議需進一步求證。建立正確關務制度與觀念：企業為避免海關稽查首重關務制度建立與推動，企業認知海關稽查非為報關部門責任，業務部門、生管部門、倉儲部門與會計部門均須對制度之運作負責並執行；鑑於中國大陸保稅交易之法令尚有待完善，企業遇有特殊之交易，建議聘用專業人士適時提供規劃或適時向海關反應實際操作狀況；另外企業針對帳務差異須建立定期檢討之機制，避免風險變數不斷累積至無法處理。建立海關稽查應對作業流程1.海關人員執行稽核、查廠時，避免由無