报关员第5章讲义.doc

法律依据：海关法关税条例，征收主体是国家。第一节 进出口税费概述主要指：关税、消费税、增值税、船舶吨税等一、关税关税课税对象是进出关境的货物和物品(不包括进出境运输工具)。计税前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。(一)进口关税：(以CIF征收)。 目的是：实施产业政策、调整产业结构、保护经济、发展进出口贸易1、按计量标准分：从价税税额 = 货物的完税价格从价税率从量税税额 = 货物数量单位税额 (重量、数量、容量等)(如啤酒、原油、胶卷、冻鸡)复合税税额 = 货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额(录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机)滑准税 = 完税价格反倾销税税率 (配额外棉花：价格高时税低、价格低时税高)2、又分为： 正税附加税： 具有临时性反补贴税、反倾销税、保障性关税、特别关税(报复性关税)，97年的反倾销税和反补贴税条例是第一个反倾销、反补贴法规。我国目前进口附加税主要是反倾销税。反倾销税额不超过倾销差额。特别关税：是针对对我国产品实施歧视性关税或待遇国家征收的，(二)出口关税: 出口税率中暂定税率优先;目的是控制过度、无序出口，保护国内重要资源1、特例： 鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂一般贸易和边境小额贸易项下的尿素实行季节性暂定税率：10-12月15%，其余30%。一般贸易、加工贸易、边境小额贸易项下的99.95%的非合金铝，征收5%的出口关税2、公式：无复合税 完税价格出口从价关税 = FOB(1+出口关税税率) 出口关税税率出口货物的成交价格中如果包括支付给境外的、单独列明的佣金，要从完税价格中扣除出口从量关税 = 货物数量单位税额二、进口环节税：增值税、消费税两种,均94年开征。(一)增值税：以新增价值为课税对象，向报关地交纳;减免税项目由国务院规定;起征额为人民币50元，交纳期限与关税相同。1、征收原则：中性、简便、规范。模式为基本税率加一档低税率。2、13%增值税率的货物：(1)粮食、食用植物油;(2)自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥，农药、农机、农膜;3、除保税货物、特定减免税货物及以上货物外，执行增值税率17%，4、公式：组成价格=关税完税价格 + 关税税额 (+ 消费税税额 )应纳增值税税额=组成价格增值税税率(二)消费税：以消费品或消费行为的流转额为课税对象，采用价内税计税，即：计税价格中包含了税额，起征额为人民币50元。进口消费税一律不得减免税，除非国务院另有规定。1、征收范围：(1)危害身体健康、社会秩序、生态环境的特殊消费品。鞭炮、焰火、烟(复合税)、酒精、酒(白酒：20%的从价税 + 1元/斤的从量税的复合税)等。(2)奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、化妆品及护肤护发品(4月1日停征)等(3)高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等(4)不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油(均30%)、空行煤油(缓征)、一次性筷子等。(5)特例：a、2002年起，钻石及钻石饰品消费税改由税务部门在零售环节征收，进口环节不再征收。b、2002年起，除加工贸易外，进出口钻石集中到上海钻石交易所报关，其他口岸不得办理。钻石加工贸易仍在海关报关。2、公式：(1)从价定率征收：以组成价格为计税价格组成计税价格 =(完税价格+关税税额)(1-消费税税率)应纳税额 = 组成计税价格消费税税率 =(完税价格+关税税额)消费税税率(1-消费税税率)(2)从量定额征收应纳税额 = 应征消费税消费品数量单位税额(3)复合征税：应纳税额 = 应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率三、船舶吨税(一)概念：使用税。目的是用于航道设施的建设。(二)征收依据：船舶吨税暂行办法1、车船使用税和船舶吨税二者不并收。2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。此外，适用船舶吨税普通税率;(三)征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶;2、外商租用(程租除外)的中国籍船舶;3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶;4、我国租用的外国籍国际航行船舶。对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。(四)吨税的计算： (无计算)持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税;吨税按净吨位计算，从申报进境日起征;船舶抵港后应持有效的吨税执照申报纳税，不能出具者，应缴税领照。船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同;缴税期限由纳税人自行选择。四、滞纳金和滞报金(一)滞纳金：行政强制措施，针对迟缴关税、增值税、消费税以及船舶吨税的行为。1、范围： 填发缴款书之日起15日内缴纳税款;逾期按日加征滞纳税款0.5的滞纳金。滞纳金的征收两头都算，法定节假日不予扣除。交纳期限遇周六、日、法定节假日的，顺延至第一个工作日。 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日或放行日至发现日)。 因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日至发现日) 租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第16日起按日加征滞纳金租赁届满后30日内不办结海关手续的，要自第31日开始征收滞纳金。(按第30日的汇率、汇率计算应缴税款) 暂时进出境货物未按规定期限复运进/出境的，自期限届满日起加征滞纳金。2、征收标准：滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收;(49.99元免征，不是四舍五入)。3、公式： 滞纳金额 = 滞纳税额0.5滞纳天数 = (关税 + 增值税 + 消费税) 0.5滞纳天数第二节 进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。海关审价的法律依据(三个层次)(1)法律层次：海关法(2)行政法规层次：关税条例(3)部门规章层次：审价办法、征管办法二、进口货物完税价格的审定海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：1、进口货物成交价格法2、相同货物成交价格法3、类似货物成交价格法4、倒扣价格法5、计算价格法6、合理方法注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。1、进口货物成交价格法(重点)(1)完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。(2)成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。(3)成交价格的调整因素(重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容)调整因素包括：计入项目和扣除项目*计入项目(计入因素)：必须计入完税价格的项目除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。与进口货物作为一个整体的容器费包装费(包括：材料费、劳务费)协助的价值特许权使用费返回给卖方的转售收益上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料*扣减项目：不计入完税价格的项目注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节代征税及其他国内税收为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用(4)成交价格本身须满足的条件(重点)成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法买方对进口货物的处置和使用权不受限制货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。2、相同及类似货物成交价格法不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。(1)相同货物和类似货物“相同货物”：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。(2)相同或类似货物的时间要素时间要素：指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。(3)关于相同及类似货物成交价格法的运用首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格3、倒扣价格法(1)倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。(2)用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：(记忆)在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大(3)倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售时间要素(进口货物接受申报之日的前后各45天以内)合计的货物销售总量最大(4)倒扣价格方法必须的倒扣项目：(记忆)在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用货物运抵境内输入地点之后的运保费。进口关税以及在境内销售有关的国内税。加工增值额。4、计算价格法(了解)以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5、合理方法(了解)运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。(二)特殊进口货物完税价格的审定(共11种方法，理解掌握，重点)1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法：(1)进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。(2)进料加工进口料件或者其他制成品(包括残次品)内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。(3)来料加工进口料件或者其制成品(包括残次品)内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。(4)加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。2、出口加工区内加工企业内销制成品估价办法(1)出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品)，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。(2)出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。3、保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法(1)保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品(包括残次品)，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。(2)保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。(3)保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。(4)保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。(5)保税区内加工企业内销制成品(包括残次品)、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格5、出境修理复运进境货物的估价方法：海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格6、出境加工复运进境货物的估价方法海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。7、暂时进境货物的估价方法经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。8、租赁进口货物的估价方法(1)以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格，利息予以计入。(2)留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。(3)纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。9、减免税货物的估价方法特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。10、无成交价格货物的估价方法11、软件介质的估价方法(三)进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算（了解）1、运费的计算标准进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。2、保险费的计算标准按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。3、邮运货物运费的计算标准(了解)参见教材第287页4、边境口岸运费的计算标准(了解)参见教材第287页三、出口货物完税价格的审定(一)出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。(二)出口货物的成交价格出口货物的成交价格：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。(三)不计入出口货物完税价格的税收、费用(熟悉)1、出口关税2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金(四)出口货物其他估价方法(了解)出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率)四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序(一)价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。(二)价格磋商程序1、纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。2、符合下列情形之一的，海关可以不进行价格质疑或价格磋商：(熟悉)(1)同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的;(2)进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的;(3)进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的;五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务(熟悉)参见教材第289页至290页第三节 进出口货物原产地的确定与税率适用一、进出口货物原产地的确定(一)原产地规则定义：一国(地区)为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。(二)原产地规则类别：从适用目的的角度划分，原产地规则分为两大类：优惠原产地规则和非优惠原产地规则1、优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。2、非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。(三)原产地认定标准：在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造;另一种是货物由两个及以上的国家(地区)生产制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。1、货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准”2、当一种产品经过几个国家货物(地区)加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。1、优惠原产地认定标准(1)完全获得标准完全获得标准：即从优惠贸易协定成员国或者地区(以下简称成员国或者地区)直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者产生的，这些货物指：在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品;在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物;在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品;其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物。(2)税则归类改变标准税则归类改变标准：是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在商品名称及编码协调制度中税则归类发生了改变。(3)区域价值成分标准区域价值成分标准：指出口货物船上交货价格(FOB)扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格(FOB)中所占的百分比。亚太贸易协定(成员国包括6国：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国)非成员国原产的材料、零件或产物的总价值不超过55%即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物，非成员国的材料、零件或产物的总价值不超过65%即：孟加拉国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。中国-东盟合作框架协议(成员国包括10国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨)非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件或产物的总价值不超过60%即：产品中的原产于任一成员方的成分不低于该货物FOB价的40%或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上，且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国港澳CEPA要求港澳产品的增值标准为30%及以上，则原产地为香港、澳门特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40%(4)制造加工工序标准制造加工工序标准：指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。(5)其他标准(了解)除上述标准外，成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。(6)直接运输规则直接运输：是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物，经过其他国家或者地区运输至中国境内，不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存，同时符合下列条件的，视为“直接运输”：该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理;该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限;该货物在其他国家或者地区作临时存储时，处于该国家或者地区海关监管之下。部分贸易协定的直接运输规则(了解)参考教材第293页至294页2、非优惠原产地认定标准(1)完全获得标准(熟悉)参考教材第294页(2)实质性改变标准实质性改变标准：两个及两个以上国家(地区)参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税则中四位数一级的税则归类已经改变，制造或者加工工序：指在某一国家(地区)进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。从价百分比：是指一个国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行制造、加工后的增值部分，不低于所得货物价值的30%。(四)优惠原产地申报要求(了解)1、进口货物申报要求有下列情形之一的，进口货物不适用协定税率或者特惠税率：(1)进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书、原产地声明，也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的;(2)进口货物收货人或其代理人未提供商业发票、运输单证等其他商业单证，也未提交其他证明符合优惠原产地管理规定第十四条规定的文件的;(3)经查验或者核查，确认货物原产地与申报内容不符，或者无法确定货物真实原产地的;(4)其他不符合优惠原产地管理规定及相应优惠贸易协定规定的情形。2、部分优惠贸易协定申报要求(1)亚太贸易协定除了按照规定提交进口货物所需的单证外，还要提交受惠国政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。(2)中国-东盟合作框架协议进口的时候向申报地海关申明该货物适用“中国东盟协定税率”，并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。(3)港澳CEPA纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。(4)“特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税。并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书。3、出口货物申报要求(了解)4、货物申报其他要求优惠贸易协定项下进出口货物及其包装上标有原产地标记的，其原产地标记所标明的原产地应当与依照优惠原产地管理规定有关规定确定的货物原产地一致。(五)原产地证明书1、适用于优惠原产地规则的原产地证明书(1)亚太贸易协定原产地证明书原产地证书应当同时符合以下3个条件：由该成员国政府指定机构以手工或者电子形式签发;符合中华人民共和国海关亚太贸易协定项下进出口货物原产地管理办法附件所列格式，用国际标准A4纸印制，所用文字为英文;证书印章与该成员国通知中国海关的印章印模相符。原产地证书自签发之日起1年内有效，不得涂改和叠印，所有未填空白之处应当予以划去，以防事后填写。(2)中国-东盟合作框架协议原产地证明书原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期限延长为6个月。原产于东盟国家的进口货物，如每批产品的FOB价不超过200美元，无须要求我国的纳税义务人(也就是进口方)提交原产地证书。但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明。(3)港澳CEPA的原产地证明书一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。海关因故无法进行联网核对的，应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后，按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款等值保证金后先予以放行货物，办理进口手续。海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况，根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续。(4)“特别优惠关税待遇”原产地证明书原产地证书的有效期为自签发之日起180日，A4纸印制，所用文字为英文2、适用非优惠原产地规则的原产地证书(了解)(1)对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求(2)对适用最终保障措施的进口商品的要求(六)对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税(台湾农产品零关税措施)对原产于台湾地区15种进口鲜水果实施零关税。对原产于台湾地区19种进口农产品实施零关税。(七)原产地预确定制度进出口货物收发货人有正当理由，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。提交申请书，并提交以下材料：1、申请人的身份证明文件;2、能说明将要进口货物情况的有关文件资料3、说明该项交易情况的文件材料4、海关要求提供的其他文件资料海关应在收到原产地预确定书面申请及全部资料之日起150天内作出原产地预确定决定。已作出原产地预确定决定的货物，自预确定决定作出之日起3年内实际进口时，与预确定决定货物相符，且原产地确定标准未发生变化的，海关不再重新确定该进口货物的原产地。二、税率适用(一)税率适用的规定1、进口税率(掌握)基本原则：“从低适用”，特殊情况除外(1)原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。(2)适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。对于无法确定原产国(地区)的进口货物，按普通税率征税。(3)按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率;关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。(4)略，参考教材第302页(5)略，参考教材第302页(6)略，参考教材第302页(7)执行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行。但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。(8)略，参考教材第302页掌握教材第297页“同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率汇总表”2、出口税率对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。(二)税率的实际运用(重点)1、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。2、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率;3、出口转关运输货物，应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。4、经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。5、因超过规定期限未申报而海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。6、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。7、已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，由下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：(记忆)(1)保税货物经批准不复运出境的;(2)保税仓储货物转入国内市场销售的;(3)减免税货物经批准转让或者移作他用的;(4)可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的;(5)租赁进口货物，分期缴纳税款的。进出口货物关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。第四节 进出口税费的计算*海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。*进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日起所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。*海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(第三个星期三位法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。以基准汇率币种以外的外币计价的(除日元、美元、港币以外的)，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。一、进出口关税税款的计算参考教材第304页至311页，掌握相关公式。二、进口环节海关代征税的计算参考教材第311页至313页三、滞纳金的计算(掌握)第五节进出口税费减免一、减免税规定(一)法定减免税(海关放行后不再进行监管)下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税：(掌握)1、关税税额在人民币50元以下的一票货物;2、无商业价值的广告品和货样;3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资;4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物;5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品;6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品;7、法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。（二）特定减免税（海关放行后需进行后续监管）参考教材第315页至319页（2010年新增加了第6点，其他内容排列顺序做了调整）特定减免税有关项目税费减免减免税费特定减免税项目免征关税、进口环节增值税、消费税科教用品；科技开发用品；救灾捐赠物资；残疾人专用品免征关税、进口环节增值税征消费税重大技术装备（10年新增）扶贫慈善捐赠物资；海上石油、陆上石油项目进口物资远洋渔业项目进口自捕水产品；免征关税、征进口环节增值税、消费税外商投资项目投资额度内进口自用设备；外商投资企业自有资金项目；国内投资项目进口自用设备；贷款项目进口物资；贷款中标项目进口零部件；集成电路项目进口物资(三)临时减免税(了解)临时性减免税一般是“一案一批”。二、减免税申办及管理(与教材第三章第五节163-168页的内容是一样的)(一)减免税申办手续参见教材第319页至321页(二)减免税货物管理参见教材第321页至323页第六节进出口税费的缴纳与退补一、税款缴纳(一)缴纳地点与方式1、地点一般情况：货物的进出境地特殊情况：纳税义务人所在地(“属地纳税”)2、方式柜台支付税费和网上支付税费(二)缴纳凭证1、进出口关税、进口环节代征税：适用“海关专用缴款书”2、滞纳金：适用“海关专用缴款书”3、追征、补征：适用“海关专用缴款书”4、退税：适用“收入退还书”二、税款退还(一)退税的范围(重点)以下情况海关核准可予以办理退税手续：1、已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的;2、已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;3、已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的;4、散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款;5、进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款;6、因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。(二)退税的期限及要求(掌握期限)1、进出口货物的收、发或人或他们的代理人，在缴纳税款后发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。2、海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。3、进口环节增值税已予以抵缴的除国家另有规定外不予退还。已征收的滞纳金不予退还。(三)退税凭证(“收入退还书”)参见教材第325页三、税款追征和补征(一)追征和补征税宽的范围(理解掌握)1、进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的2、因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的3、海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的(二)追征、补征税款的期限和要求(掌握期限)1、进出口货物完税后，由于海关方面的原因，造成的少征和或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向收发货人或者他们的代理人补征。2、因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或者漏征，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内可以追征。3、海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，应当自纳税义务人缴纳税款之日起3年内追征，并按规定加收滞纳金。(三)追征、补征税款凭证(“海关专用缴款书”)参见教材第325页四、延期纳税*延期纳税的情形：不可抗力、国家税收政策调整不能按期交纳税款*延期纳税税税款的期限：自货物放行之日起最长不超过6个月。逾期缴纳税款的，自延期缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。五、加工贸易保税货物缓税利息(一)征收规定缓税利息的利率为中国人民银行公布的活期存款利率，海关根据中国人民银行最新公布的活期存款利率随时调整并公布执行。(二)计息期限1、加工贸易保税料件或制成品经批准内销的起始日：内销料件或制成品对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日截止日：海关填发税款缴款书之日2、加工贸易保税料件或制成品未经批准擅自内销违反海关监管规定的起始日：内销料件或制成品对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日截止日：保税料件或制成品内销之日加工贸易保税料件或制成品等还应征收滞纳金，滞纳金应从应缴纳税款之日起至海关发现之日止按日计算，征收比例为少征或漏征税款的0.5。(三)计算公式应征缓税利息=应征税款计息期限(天数)缓税利息率/360(四)办理程序(了解，参见教材第327页)税收保全和强制措施六、税收保全和强制措施(2010年新增税收保全措施)(一)保全措施1、暂停支付存款2、暂扣货物或财产(二)强制措施1、书面通知金融机构从其存款中扣缴税款;2、将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款;3、扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款海关采取强制措施时，对纳税义务人未缴纳的数款滞纳金同时强制执行。七、缴纳税费责任参见教材第328页第二节 进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。海关审价的法律依据(三个层次)(1)法律层次：海关法(2)行政法规层次：关税条例(3)部门规章层次：审价办法、征管办法二、进口货物完税价格的审定海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：1、进口货物成交价格法2、相同货物成交价格法3、类似货物成交价格法4、倒扣价格法5、计算价格法6、合理方法注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。单选题(2005年考题)：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法答案：A单选题(2009年考题)：海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法;成交价格法;倒扣价格法;计算价格法;类似货物成交价格法;相同货物成交价格法。采用上述六种估计方法的正确顺序为()A. B. C. D.答案：C1、进口货物成交价格法(重点)(1)完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。(2)成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。判断题(2006年考题)海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。 答案：错(3)成交价格的调整因素(重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容)调整因素包括：计入项目和扣除项目*计入项目(计入因素)：必须计入完税价格的项目除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。与进口货物作为一个整体的容器费包装费(包括：材料费、劳务费)协助的价值特许权使用费返回给卖方的转售收益多选题(09年考题)特许权使用费包括()。A.专利权使用费B.商标权使用费C.著作权使用费D.专有技术使用费答案：ABCD本篇从我国海关审价的法律依据、进口货物完税价格的审定来讲解进出口货物完税价格的确定。上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料*扣减项目：不计入完税价格的项目注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设