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论国际税收筹划摘要：税收支出是企业成本的重要组成部分。随着我国加入WTO以来，对外经贸活动的不断增加，如何减少国际贸易税款的支出成为重要的研究课题。本文对国际税收筹划做了简单的概述，主要讲述了国际税收筹划产生的原因和主要的筹划方法，让我们更好地了解国际税收筹划。关键字： 国际税收筹划 原因 方法一、国际税收筹划的概述国际税收是指两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自的征税权力中形成征纳关系从而发生的国家之间的税收分配关系。国际税收筹划具有国内税收筹划筹划性、反避税性、非违法性等特点，但与之相比它又有自己显著的特点。首先，国际税收筹划的主体一般是实力雄厚的跨国公司，而国内税收筹划的主体则可以是任何法人和个人。其次，国际税收筹划依据的是多国的税收法律制度，而国内税收筹划依据的是本国的税收法律制度。因此，国际税收筹划必须关注不同国家税制的差别和税负的轻重，形成国际范围内的财富再分配。二、国际税收筹划产生的原因 企业要进行国际税收筹划，首先要了解国际税收筹划产生的原因，这样才能找到切实有效的解决方法。（一）国际税收筹划产生的内在原因 国际税收筹划产生的内在原因在于每个纳税义务人都希望减轻自身纳税义务，实现企业自身利益最大化。我们都知道，在企业所得一定的情况下，纳税义务越轻，企业税后利润就越大。因此，跨国纳税人和国内纳税人一样都要根据自身情况进行税务筹划和财务安排。跨国纳税人作为独立经济主体，追求物质利益最大化是国际税收筹划产生的内在原因。（二）国际税收筹划产生的外在原因国际税收筹划产生也有许多的外在原因，主要有以下几种：（1）税收管辖权的差别 税收管辖权，是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。国际上确立税收管辖权原则有地域管辖、居民管辖权、地域管辖权和居民管辖权相结合。各国居民身份和收入来源地确定标准不一致，这为跨国公司提供了一个避免成为某一国居民或避免收入来源于某国的机会，为国际税收筹划创造了机会。（2）税率上的差别税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。如同样是对所得征税，有的国家采用比例税率征收，如巴西、德国、加拿大等。有的国家采用累进税率征收，如美国、沙特阿拉伯等。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。（3）课税范围和方式的差别有些国家对法人或自然人的所得、财产及财产转让都不课税，大多数国家对此都征税，有的国家则只对所得征税，对财产及财产转让不征税。即使是都征税，但对同一种税，税目的多少，税负的高低，课税的具体范围和方式也因国而异，从而可能导致各国纳税人之间的税负差别。（4）税基的差别税基指课税的基础和依据。一般而言，税基不外乎有三种：1、对收入课税，即以纯收入或总收入为课税基础；2、对财产课税，即以财产的实物量或价值量作为课税基础；3、对商品流转额和非商品流转额课税。对于从事跨国经营的人来说，需要掌握每类税基所包括的具体范围及其在各国之间的差异。我们都知道，在税率一定的条件下，税基的大小决定着税负的高低。因此，它也是跨国纳税人进行税收筹划时所考虑的主要因素。(5) 税收优惠的差别许多国家为了吸引外国投资，都会在税收上给予一定的优惠政策，尤其是发展中国，因为发展经济迫切需要大量的资金投入。由于各种纳税优惠措施的存在，使得税收实际税率大大低于名义税率，为跨国纳税人创造了国际税收筹划的良机，而各国税收优惠措施存在着差异，又为跨国纳税人选择从事经营活动的国家和地区提供了机会。（三）国际税收筹划产生的其他刺激因素国际税收筹划还存在着许多刺激因素，大多是非税因素，如通货膨胀、资本流动、国际竞争、社会经济生活进步等。这些因素直接影响着国际经济环境以及税收环境的优劣，因此，跨国纳税人必须对这些因素给予极大的关注。三、国际税收筹划的方法 根据国际税收筹划产生的内在原因，外在原因和其他刺激因素，可以大略总结出国际税收筹划的具体方法如下：（一）税收管辖的规避企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。（二）利用税率的差别由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税收筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。（1）企业可以利用信托方式转移财产。信托关系一旦成立，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，在法律上信托财产与委托人之间的所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。而且在全权信托中，信托的受益人对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。在税收筹划中可以利用这种规定来避税，如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的无税地或低税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托无税地或低税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。（2）向低税率国关联企业转移利润企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。这是实践中跨国公司在税收筹划中最为常见的一种方法。（3）通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。利用内部保险公司可以进行跨国税收筹划。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。（三）考虑税收优惠政策 利用税收优惠政策是国际税收筹划的一个重要内容。利用税收优惠是税收筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠，但企业可以通过在其中一个协约国内设立子公司，并使其成为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受。然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。（四）选择有利的企业组织方式 一般而言，公司在处创期，亏损的可能性比较大，可以采取分公司的形式，总公司与分公司可以盈亏相抵之后再纳税，这样做可以减少应纳税款。当公司扭亏为赢后，应该及时将其转变为子公司的形式，便能获得公司不能获得的许多税收好处。随着全球经济一体化进程的推进，国际税收筹划呈现出越来越复杂的的特点。作为跨国经营的纳税主体，应该深刻了解税收筹划产生的原因，从而更好地把握国际税收筹划的方法，减少企业的税款，使得其利润最大化。参考文献：【