会计从业资格证学习笔记----会计基础.docx

总论第一节 会计的概念与目标：l 什么是会计：会计是一种经济管理工作，以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动l 会计的工作是什么：通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济健康有序发展。l 会计有哪些基本特征：1. 是一种经济管理活动，提供数据资料，参与经济管理，对经济活动进行核算和监督、2. 是一个信息系统，将企业经济活动转变为货币化的数据，提供给内部经营管理者和外部利益相关者进行相关决策、3. 以货币为主要计量单位、4. 会计具有核算和监督的基本职能、5. 会计采用一系列专门的方法。l 会计的发展历程是怎样的：古代会计、近代会计、现代会计1、 会计的产生：会计是社会生产发展到一定阶段由于管理生产的需要而产生的2、 会计的发展：1、 古代会计：三千年前的西周，即有了会计一词，唐宋时期形成了“四柱清册”的报表形式，2、 近代会计：形成的标志：单式记账法过渡到复式记账法。1494年，意大利卢卡帕乔利在算术、几何、比及比例概要中关于威尼斯商人借贷记账法的论述，标志着近代会计的开端。19世纪，英国产业革命后，会计在英国有了长足发展。1854年，世界上第一个会计师协会英国爱丁堡会计师公会成立，这是近代会计发展的第二个里程碑。3、 现代会计：一战后，世界经济中心转向美国，1939年，美国发布了第一份代表“公认会计原则”的“会计研究公报”，会计进入了以准则为规范的新发展阶段。二战后，因经济发展的需要，会计分化出“财务会计“和“管理会计”两大领域，管理会计的出现成为会计发展的第三个里程碑。我国1992年制定实施了企业会计准则，2006年发布了1项基本准则和38项具体准则，2007年1月1日施行。l 会计的对象是什么：会计对象是会计核算和监督的内容，是指在社会再生产中能以货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。（资金运动的三阶段：资金投入、资金运用、资金退出）l 会计的目标是什么：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。第二节 会计的职能与方法l 会计职能的概念：会计在经济管理过程中具有的功能。具体有：基本职能：核算与监督；拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩1. 核算职能：又叫做反映职能，以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。有三大特点：以货币为主要计量单位（辅以劳动和实物量度）、主要核算已经发生和已经完成的经济活动、会计核算是一个连续、系统和完整的过程。2. 监督职能：又叫控制职能，对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、和合理性进行监督，并贯穿于会计管理活动的全过程。具有两大特点：利用核算职能提供的各种价值指标进行的货币监督、贯穿于经济活动的全过程。3. 核算职能与监督职能的关系：二者相辅相成，辩证统一；核算是首要职能，是监督的基础；监督是核算的保障4. 拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩l 会计核算方法：概念：对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的方法。n 会计核算方法体系：7种方法1. 设置会计科目和账户：2. 复式记账：3. 填制和审核会计凭证：4. 登记账簿5. 成本计算6. 财产清查7. 编制财务会计报告会计循环：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。第三节 会计基本假设和会计基础l 会计基本假设：n 会计主体：指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。注意会计主体与法人的区别：法人必然为会计主体，而会计主体不一定为法人。n 持续经营：在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。n 会计分期：讲一个企业持续经营的经济活动人为的划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算帐目和编制财务会计报告。n 货币计量：会计主体在会计确认、计量和报告时以货币为计量单位。会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。会计主体：界定空间范围；持续经营和会计分期：界定时间范围；货币计量：提供了必要手段。l 会计基础：会计确认、计量和报告的基础。权责发生制和收付实现制。n 权责发生制：应收应付制，收入和费用的确认应当以实际发生作为确认的标准，合理确认为当期损益的一种会计基础。n 收付实现制：以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，与权责发生制相对。第四节 会计信息的使用者及其质量要求l 会计信息的使用者有哪些：投资人、债权人、企业管理者、政府及其各部门、社会公众l 对会计信息有哪些要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性n 可靠性：最重要的一条原则。企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，确保会计信息的真实可靠、内容完整。做到：1、以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告；2、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；3、会计信息应当是中立的。n 相关性：企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于其对企业过去、现在和将来的经济状况做出评价和预测。1、符合国家宏观经济管理的需要；2、满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；3、满足企业内部加强经营管理的需要。n 可理解性：提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，数据记录和文字说明能一目了然的反应出经济活动的来龙去脉。n 可比性：同一企业不同时期可比（纵向比较）；不同企业同一时期可比（横向比较）n 实质重于形式：以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易和事项的法律形式为依据。n 重要性：会计信息应当反映经营状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项。n 谨慎性：在对交易或事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。n 及时性：对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。第五节 会计准则体系l 什么是会计准则：反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准。l 会计准则有什么意义：是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往的重要手段。l 我国有哪些会计准则：企业会计准则、小企业会计准则、事业单位会计准则l 我国的企业会计准则体系有哪些：基本准则、具体准则、应用指南和解释公告。n 基本准则：u 财务会计报告的目标：为财务会计报告使用者提供决策有用的信息，放映企业管理层受托责任的履行情况u 会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量u 会计基础：权责发生制为基础u 会计信息质量要求：满足质量要求体系u 会计要素的分类及确认、计量原则：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润u 财务会计报告：n 具体准则：u 一般业务准则：一般经济业务确认和计量的准则，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入、所得税u 特殊业务准则：分各行业共有的特殊业务准则和特殊行业特有的特殊业务准则u 报告类准则：规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、中期财务报表、合并财务报表n 应用指南：指导会计实务的操作性指南，对有关条款的细化，和对有关重难点问题提供操作性规定。n 准则解释：对会计准则实施中遇到的问题的解释。l 小企业会计准则：小企业会计准则。中小企业划型标准规定l 事业单位会计准则：事业单位会计准则。有如下特点：n 会计基础：收付实现制。部分单位另有规定采用权责发生制n 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用n 会计报表：资产负债表、收入费用表、财政补助收入支出表。第二章：会计要素与会计恒等式第一节 会计要素l 什么是会计要素：根据交易或事项的经济特征所确定财务会计对象的基本分类。意义：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架。l 会计要素有哪些分类：企业会计准则的划分：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润l 资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。资产的特征如下：n 资产是由过去的交易或事项所产生的结果，必须是现实的资产，不能是预期的资产。n 资产是企业拥有或控制的资源。n 资产预期能给企业带来经济利益。直接或间接的导致现金或现金等价物流入企业。l 确认资产的条件：n 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。n 该资源的成本和价值能很可靠的计量。l 资产的分类：n 流动资产：定义：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的持有，或预计在资产负债表日起一年内变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。n 非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程。会计年度终了的时候，企业应当对各项资产进行全面清查，合理预计损失，计提减值准备。l 负债：负债是由过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。特征如下：n 由过去的交易或事项形成的n 企业承担的现时义务。未来的交易或事项形成的义务，不应当确认为负债。n 预期会是经济利益流出企业l 确认负债的条件n 与该义务有关的经济利益很可能流出企业n 未来流出的经济利益的金额能可靠的计量l 负债的分类：n 流动负债：预计在一个营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日期一年内到期应予以清偿，或者企业无权自主的清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。n 非流动负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款l 所有者权益：企业资产扣除负债后由企业所有者享有的剩余权益。又称股东权益。特征如下：n 企业不需要偿还所有者权益（除非发生减资、清算、分派现金股利）n 企业清算时，清偿所有负债后，所有者权益才能返还给所有者n 所有者可以凭借所有者权益参与企业利润的分配l 所有者权益的确认条件：取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即是净资产。l 所有者权益的分类：n 所有者投入的资本：包括两部分：构成企业注册资本或者股本部分的金额、超过注册资本或股本部分的金额n 直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或分配利润无关的利得或损失n 留存收益：含盈余公积和未分配利润l 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征如下：n 收入是在企业日常活动中形成的。n 收入会导致所有者权益增加。n 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l 收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业、会导致资产的增加或负债的减少、经济利益的流入额能可靠的计量l 收入的分类：主营业务收入和其他业务收入l 费用：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征如下：n 在日常活动中发生的n 会导致所有者权益的减少n 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出l 费用的确认条件：与费用有关的经济利益很可能流出企业、导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量l 费用的分类：n 生产费用：日常生产经营活动有关的费用，直接材料、直接人工、制造费用n 期间费用：本期发生的，不能直接或间接归入产品生产成本，而应当计入当期损益的各项费用l 利润：企业在一定会计期间的经营成果。l 利润的确认条件：利润=收入+利得-费用-损失l 利润的分类：收入-费用：日常活动的经营业绩；利得-损失：非日常活动的经营业绩l 会计要素的计量：会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。计量原则：一般采用历史成本，采用其他四种计量原则的，应当确保会计要素金额能持续取得并可靠计量。n 历史成本：又称实际成本。取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。可对资产和负债进行计量。n 重置成本：又称现行成本。按当前市场条件下，重新取得一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。可对资产和负债进行计量。n 可变现净值：正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工和预计销售费用以及相关税费后的净值。不可对负债进行计量。n 现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。可对资产和负债进行计量。n 公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。可对资产和负债进行计量。第二节 会计等式l 财务状况等式（静态会计等式）：资产=权益：资产来源于所有者投入+债权人借入，二者都成为权益，因此资产=权益。债权人权益又称为负债，因此：资产=负债+所有者权益。编制资产负债表的依据。编制财务报表、设置账户、复式记账的理论依据。l 经营成果等式（动态会计等式）：收入-费用=利润。编制利润表的依据。l 二者结合的等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用l 经济业务对会计等式的影响：n 一项资产增加，另一项资产等额减少n 一项资产增加，一项负债等额增加n 一项资产增加，一项所有者权益等额增加n 一项资产减少，一项负债等额减少n 一项资产减少，一项所有者权益等额减少n 一项负债增加，另一项负债等额减少n 一项负债增加，一项所有者权益等额减少n 一项所有者权益增加，一项负债等额减少n 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少第三章 会计科目与会计账户第一节 会计科目l 会计科目的概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，l 为什么要设置会计科目：会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的具体内容进行的分类，为了对会计要素及内容及其增减变化进行全面系统详细地进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标。l 会计对象、会计要素、会计科目三者是什么样的关系l 会计科目的分类：n 按反映的经济内容分：u 资产类：反映流动资产（库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款）、放映非流动资产（固定资产、无形资产、长期待摊费用、长期股权投资、长期应收款）u 负债类：反映流动负债类（短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款）、反映非流动负债（长期借款、应付债券、长期应付款）u 共同类：既有资产性质又有负债性质：（清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目）u 所有者权益类：反映资本（实收资本、资本公积）、反映留存收益（本年利润、利润分配、盈余公积）u 成本类：成本类科目归属为资产要素，分反映制造成本、反映劳务成本、u 损益类：归收入要素：反映收入的科目（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入）、归费用要素：反映费用的科目（主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出）n 按提供信息的详细程度及其统驭关系u 总分类科目：反应各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据，如原材料、应付账款u 明细分类科目：对总分类科目进行进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目n 其他：在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。l 设置会计科目的原则：n 合法性原则：符合国家统一会计制度的规定，要符合可比性原则n 相关性原则：应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的需要。n 实用性原则：应符合企业的组织形式、行业特点、经营内容及业务种类等自身特点，满足单位实际需要。l 常用会计科目有哪些：见图书1075位置l 什么是账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体l 会计账户如何分类：n 按核算的经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。其中前三者存在“备抵账户”，如固定资产-累计折旧，本年利润-利润分配，各个资产减值准备账户n 按提供信息的详细程度及其统驭关系：总分类账户（只用货币计量，提供总的核算资料和指标）、明细分类账户（用货币计量，也可用实物、劳动量单位计量，提供明细核算资料和指标）l 会计账户的功能与结构n 功能：连续、系统、完整地提供企业经济活动中会计要素增减变动及其结果的信息。n 结构：账户的组成部分及其相互关系。账户名称、日期、凭证字号、摘要、金额。叫“丁”字（T字）账户。l 账户与科目的关系：理论上讲，二者概念不同，有联系有区别。二者都是对会计对象具体内容的项目分类，核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是科目的具体应用，具有一定的结构和形式，并通过其结构反映某项经济内容增减变动及其余额。第四章 会计记账方法第一节 会计记账方法的种类l 什么是单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。不能全面系统的反映各项会计要素的增减变动情况及经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，只是用于经济业务单一，没有进行委托经营，所有权和经营权合一的经济个体和家庭。l 什么是复式记账法：对每一笔经济业务，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。其理论依据是：资产=负债+所有者权益。l 复式记账法的优点：n 能全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉n 能够进行试算平衡，便于查账和对账。l 复式记账法有哪些种类：借贷法、增减法、收付法。企业会计准则规定采用借贷法l 借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。l 借贷法下账户的结构：账户左边为借，右边为贷。资产、成本、费用：增加记借，减少记贷；负债、所有者权益、收入，增加记贷，减少记借。l 借贷法的记账规则：有借必有贷，接待必相等。l 如何记账：根据经济交易或事项的内容，确定所涉及的会计要素，以及是增加还是减少，然后确定会计科目，最后计入借方或贷方。l 经济业务的四种类型：资产=权益，等式两边同时增加或减少；资产或权益内部增加或减少。l 账户对应关系：借贷法记账时。借方和贷方的对应关系。l 会计分录：对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额，包含应借应贷方向、相互对应的科目、金额三个方向。会计分录记载于会计凭证中。l 会计分录的格式：先借后贷、上借下贷、左借右贷。书写格式：“贷”与借方科目第一个字对齐，金额错开书写：附会计分录的书写规则：借：原材料10000贷：银行存款10000l 会计分录的分类：一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷（一笔业务存在复杂关系时，才能用多借多贷，不能将不同类型的经济业务合并为多借多贷）l 会计分录的编制步骤：n 分析经济业务涉及的账户名称n 确认这些账户是增加还是减少n 记入哪些账户的借方或贷方n 复核l 试算平衡：n 余额试算平衡：sum（全部账户期初借方）=sum（全部账户期初贷方）、sum（全部账户期末借方）=sum（全部账户期末贷方）n 发生额试算平衡：sum（全部账户本期借方）=sum（全部账户本期贷方）、l 如何编制试算平衡表：在期末结出各账户的本期发生额和期末余额后编制的。一般格式如下账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金应付账款l 试算平衡表与记账错误：n 试算不平衡：一定有错；试算平衡：不一定正确n 不影响试算平衡的错误有：漏记、重记、金额同时多记或少记、入错账户、颠倒记账方向、相互抵消的多记或少记第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务l 主要内容：n 资金筹集业务n 固定资产业务n 材料采购业务n 生产业务n 销售业务n 期间费用n 利润形成与分配第二节 资金筹集业务的账务处理l 企业资金的来源：n 所有者权益筹资：权益资本；所有者投资及其增值n 债权人筹资：债务资本；债权人借入资金及结算形式形成的负债l 所有者投入资本的构成：实收资本和资本公积l 我国企业的投资主体：国家资本金、法人资本家、个人资本家、外商资本家l 所有者权益筹资业务n 账户设置：实收资本、资本公积（投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者的利得和损失）、银行存款（银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款通过“其他货币资金”核算）l 负债筹资业务：短期借款（一年及以内）、长期借款（一年以上）、结算形成的负债（应付款、应付职工薪酬、应交税费）n 账户设置：短期借款、长期借款、应付利息、财务费用（收到或发生的现金折扣归入给科目）、第三节 固定资产业务的账务处理l 固定资产业务：为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的游行资产，为出售而持有的不作为固定资产。n 确定使用寿命：预计生产能力或实物产量、预计有形和无形损耗、法律或规定的限制、各组成部分有差别的应当分别确认为单项固定资产n 固定资产的成本：固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。n 固定资产的获取方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁u 外购：购买价款、税费、运输费、安装费、装卸费、专业人员服务费等u 一笔款项购入一组没有分别标价的固定资产，当按照公允价值进行分配u 计提折旧l 应计折旧额：原价扣除预计净残值、扣除减值准备累计l 预计净残值：使用寿命终了时，从处置中获得的扣除处置费用后的金额l 预计净残值率：预计净残值/原价，已经确定不得随意变更l 计提方式：按月计提，新入固定资产，下月开始计提，但已计提完毕、单独计价入账的土地、持有待售的除外l 计提方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法n 年限平均法：月折旧额=（原值-净残值）*月折旧率。月折旧率=年折旧率/12年折旧率=1/预计使用寿命年*100%n 工作量法：月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原价（1-净残值率）/预计总工作量l 计提原则：净残值率和折旧方法一经确定不得随意变更；每年度终了时应对使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。u 账户设置l 在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的费用。达到预定可使用状态时在转出到固定资产。l 工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资l 固定资产：l 累计折旧：固定资产的备抵账户u 固定资产账务处理：购入和折旧第四节 材料采购业务的账务处理l 材料的采购成本：从采购到入库前发生的全部支出：价款、税费、运输、装卸、保险及其他。实务中，也可以先对运费、装卸费、保险费等先进性归集。l 材料采购业务的账户设置：原材料、材料采购、材料成本差异、在途物资、应付账款、应付票据、预付账款、应交税费l 材料采购业务的财务处理：n 实际价：未付款已入库（暂估原材料，下月反冲）已付款已入库（原材料，应交增值税等）、已付款未入库（在途物资、应交增值税等）n 计划价：已/未付款已入库（先入材料采购，再入原材料和材料成本差异）、无发票已入库（按计划价进原材料，下月反冲）、已付款未入库（进材料采购入库后再后续记录）第五节 生产业务的账务处理l 成本费用构成：直接材料、直接人工、制造费用l 生产业务的账户设置：生产成本（直接和其他直接、结转的制造费用）、制造费用、库存商品、应付职工薪酬l 生产业务的财务处理：材料费归集与分配、职工薪酬的归集与分配、制造费用的归集与分配、完工产品的成本的计算与结转（完工后应结转到库存商品）、第六节 销售业务的账务处理l 收入确认的条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠的计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量l 销售业务的账户设置：主营业务收入（借方记结转利润及退货、销售折让）、其他业务收入（主营业务以外的其他经营活动）、应收账款（期末余额在贷方则表示预收账款）、应收票据、其他业务成本（主营业务以外的其他经营活动的支出）、营业税金及附加（营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、与投资性房地产相关的房产税、土地使用税）l 销售业务的财务处理：主营业务收入和主营业务成本（在确认主营业务收入的同时确认主营业务成本（由库存商品结转而来）、其他业务收入与成本第七节 期间费用的财务处理l 期间费用：企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用l 期间费用分类：管理费用、销售费用、财务费用（利息、汇兑损益、现金折扣等）l 期间费用的账户设置：管理费用、销售费用、财务费用。l 期间费用的财务处理：管理费用、销售费用、财务费用第八节 利润形成及分配l 什么是利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期的利得和损失、l 有哪些利润：营业利润、利润总额、净利润n 营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-（销售费用+管理费用+财务费用）+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失n 利润总额：又称税前利润=营业利润+营业外收入（利得）-营业外支出（损失）n 净利润：又称税后利润=利润总额-所得税费用l 利润形成的账户设置：本年利润（所有者权益账户，净利润或净亏损）、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用l 利润形成的财务处理：贷本年利润，计提所得税，借本年利润l 利润分配概念：企业根据国家规定、企业规章、投资者协议，对企业当年可供分配利润制定其特定用途和分配给投资者的行为。l 利润分配的顺序：计算可供分配的利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润l 利润分配的财务处理：本年利润转入未分配利润、提取（法定和任意）盈余公积、向投资者分配利润或股利、盈余公积补亏l 练习题：“应付账款”和“预付账款”期末余额在借贷方都有可能；因管理不善造成的净损失应计入管理费用，自然灾害造成的损失才计入营业外支出；为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”核算；企业代扣代缴的个人所得税通过应交税费核算；企业研究费用也应计入管理费用；固定资产清理的账务处理第六章 会计凭证第一节 会计凭证概述l 什么是会计凭证：记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。l 会计凭证有什么作用：1. 记录经济业务，提供记账依据2. 明确经济责任，强化内部控制3. 监督经济活动，控制经济运行l 会计凭证有哪些：1. 原始凭证：又称单据，经济业务发生或完成时取得，用以记录或证明经济业务发生或完成情况的原始依据2. 记帐凭证：又称凭证账单，会计人员根据原始凭证，按经济业务的内容加以分类，确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。第二节 原始凭证l 按来源分类：原始凭证：自制原始凭证；外来原始凭证l 按格式分类：原始凭证：通用凭证；专用凭证l 按填制的手续和内容分类：一次、累计、汇总l 原始凭证的内容（要素）：凭证名称、日期、填制方的单位或人员名称、经办人的签名或盖章、接受凭证方的单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额l 填制要求：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改、填制及时l 自制原始凭证的要求：一次凭证、累计、汇总l 原始凭证的审核：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性第三节 记账凭证l 分类：专用和通用记账凭证；单式与复式记账凭证l 专用凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证l 单式记账凭证：一笔业务涉及几个科目就填制几个单式凭证l 复式记账凭证：一笔业务涉及的全部科目都填制在一张凭证上l 记帐凭证的内容：日期、编号、摘要、科目、金额、原始凭证张数、人员（稽核、记账、会计机构负责人、会计主管、出纳人员）l 记账凭证的填制要求：n 基本要求：完整、清楚规范、必须附原始凭证（结帐和改帐除外）、不得将多同内容不同类别的原始凭证填制在一张记账凭证上、字号编号编号连续（反应付款业务的凭证编号不得由出纳进行）、对填制错误的凭证的处理（可以红蓝冲、补记）、空白部分应划掉、n 收款凭证的填制要求：借方科目、日期、顺序号、摘要、贷方、金额、原始凭证张数、相关人员n 付款凭证的填制要求：与收款凭证基本相同。对于库存现金和银行存款划转业务，一般只记录付款凭证。办理收款或付款业务后，应加盖“收讫”“付讫”n 转账凭证的填制要求：n 对于综合了付款和转账的凭证：可以分开填制n 记账凭证的审核：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否规范、手续是否完备第四节 会计凭证的传递与保管l 会计凭证的传递：l 会计凭证的保管：第七章 会计账簿l 会计账簿的概念：是指由一定格式的帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务的簿记l 账簿与凭证：凭证是零散的，账簿是集中的；凭证不连续、不系统，账簿是系统的、连续的。账簿是连接凭证的报表的中间环节l 账簿有什么重要作用：1. 记载和储存会计信息2. 分类和汇总会计信息3. 检查和校正会计信息：永续盘存制下的盘盈盘亏4. 编报和输出会计信息l 会计账簿的种类：1. 按用途分：u 序时账簿：又称日记帐，按时间先后，逐日逐笔登记；u 分类账簿：按会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记。财务账簿的主体，编制财务报表的依据u 备查账簿：又称辅助/补充登记簿，根据需要而设，无固定要求。2. 按帐页格式分类：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式3. 按外形特征分类：订本式、活页式、卡片式第二节 账簿的启用与登记要求l 启用：单位名称、账户名称。订本式：编页码，不得跳页、缺页；活页式：按账户顺序编号，定期装订，再编页码，加目录l 登记：准确完整、注明记账符号、书写留空（1/2，便于更正）、蓝黑或碳素墨水、特殊情况用红墨水（红字冲账、不设借贷栏的多栏帐登记减少数、无余额方向的负数余额）、顺序连续登记（空行空页用对角线划掉并签章）、结出余额、过次承前、不得涂改刮擦挖补第三节 会计账簿的格式与登记方法l 库存现金日记账1. 设置目的：使经济业务的时间顺序清晰的反映在账簿记录中。分普通和特种日记账，一般只设现金日记账和存款日记账。用订本式账簿2. 三栏式（日清月结）、多栏式（收入和支出分开，收入另设支出合计和结余栏）l 银行存款日记账：与库存现金日记账一致l 总分类账：l 明细分类账：三栏式、多栏式（适合收入、成本、费用类科目）、数量金额式、横线登记式、l 总分类账户与明细分类账户的平行登记：统驭与从属关系l 对账：帐证核对、帐帐核对（总分类账簿之间、总分类与明细分类、总分类与序时账簿、明细分类账簿之间）、帐实核对（库存现金、各项财产物资、债权债务）l 结帐：将账簿记录定期结算清楚的工作：月末、季末、年末l 结帐的程序：1. 登记全部的经济业务，有错误的更正2. 根据权责发生制，调整有关帐项，合理确定应计入本期的收入和费用：应计收入、应计费用、收入分摊、成本分摊3. 将损益类账户结转至本年利润，结平损益类账户4. 结出资产、负债、所有者权益的本期发生额和余额，转入下期。计算试算平衡l 结帐的要点：1. 不需按月结记本期发生额的，随时结余额，月末在最后一笔记录下划单红线2. 库存现金、银行存款日记账和需按月结记发生额和余额的，在本月最后一笔记录下结记“本月合计”，结出发生额和余额3. 需结记本年累计发生额的，在“本月合计”下一行结出“本月累计”，并划单红线，年末划双红线4. 总帐账户：平时结出月末余额，年终时，结出全年发生额和余额，并划双红线5. 年终结转时，有余额的应”结转下年“，下一年建账簿时应”上年结转“。第五节 错账的查找与更正l 错账的查找方法：差数法、尾数法、除2法（借贷单方记错）、除9法（写大、写小、邻数颠倒）l 错账的更正方法：划线更正（适用于凭证无措账簿有错、或者过账前的凭证有错）、红字更正（凭证有错红冲蓝记、红字冲销多记金额、蓝字补记）第六节 会计账簿的更换与保管l 更换：年终年末时结转到下年，不必所有账簿都更换新帐，一般现金日记账、银行存款日记账、总分类帐、大多数明细账应每年更换，但其他工作了较大的账簿可以不必更换l 保管：建立新帐后，本单位会计部门保管一年后，交档案部门。1. 平时管理：分工明确、专人管理2. 归档保管：对旧账整理装订、造册归档。总分类账、明细分类账、辅助账、日记账保存15年，现金和银行存款日记账保存25年，涉外和对私改造永久保存作业题：结余额是，平的科目在余额栏应书写0，而不是划线；第八章 账务处理程序l 什么是账务处理程序：又称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。l 账务处理程序的种类：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序l 记账凭证账务处理程序：l 汇总记账凭证账务处理程序：分汇总收款（按日期段对借/贷方科目汇总，将汇总数填入分类账）、汇总付款、汇总转账（根据贷方编制，只可以一借一贷或多借一贷）、l 科目汇总表账务处理程序：将各个科目的借贷方本期发生额都记在一张汇总表上，再登记总分类账，不反映各科目的对应关系作业题：科目汇总表账务处理程序下：根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账，根据科目汇总表登记总分类账；科目汇总表账务处理程序下，不能反映各科目的对应关系，因此可不设置对应科目的借贷余三种账务处理程序的比较：特点优缺点适用范围记帐凭证账务处理程序根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记简单明了，易于理解，较详细登记总分类账工作量较大规模小，业务量少汇总记账凭证账务处理程序根据记账凭证编制汇总记账凭证，再登记总分类账减轻了登记总分类账的工作量转账凭证较多是，汇总转账凭证工作量较大，并且因为按贷方编制汇总凭证，不便于核算规模大，业务量较多科目汇总表账务处理程序根据记账凭证，编制科目汇总表，再据以登记总分类账减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，可做到试算平衡不能反映各账户间的关系，不利于帐目检查经济业务较多第九章 财产清查l 什么是财产清查：对货币资金、实物资产、往来款项进行盘点或核对，确定其实存数，查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。l 财产清查的对象：货币资金、实物资产、往来款项l 财产清查的主要意义：确定实有数量与账面数量间的差异，查明原因和责任，保证帐实相符，提高会计资料的准确性；查明财产物资的保管情况，是否有因管理不善造成的损失，切实保障财产物资的安全完整；查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排经济活动，充分利用财产物资，加速资金周转，提高资金使用效益l 财产清查的种类：全面清查与局部清查、定期清查与不定期清查、内部清查与外部清查l 全面清查：年终决算前、企业在合并撤销改变隶属关系前、中外合资和国内合资前、企业股份改造前、全面的资产评估和清产合资前、单位主要领导调离岗位前。l 局部清查：一般针对流动性较大的物资：原材料、产成品、在产品。检查频率：l 定期清查：一般在年末，季末，月末l 不定期清查：保管人员在更换时；发生灾害或意外损失时；上级主管、财政、审计或银行进行检查时；临时性清查进行摸底；l 内部清查：大多数财产清查都是内部清查l 外部清查：上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据相关规定对本单位进行财产清查l 财产清查的一般程序：1. 建立财产清查组织2. 组织清查人员学习有关政策规定，掌握相关法律、法规和业务知识，提高清查工作质量3. 确定清查对象和范围，明确清查任务4. 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，并做好必要的清查前准备5. 先清查数量，核对有关账簿记录，后认定质量的原则进行6. 填制盘存清单7. 根据盘存清单，填制实物、往来款项清查结果报告表l 货币资金的清查方法：实地盘点确定实存数，与库存现金余额核对，确定盈亏；1. 出纳人员每日清点，2. 清查小组进行清查。出纳经手盘点，清查小组在一旁监督。同时要查账，审核库存现金收付凭证和有关账簿。清查完成后，由盘点人员、清查人员及相关负责人签名盖章。并据以调整现金日记账的账面记录。l 银行存款的清查：本单位银行存款日记账与开户银行的对账单进行逐笔核对，查明银行存款的实有数额。将与银行存款的收付业务都登记入账后，并对错账漏帐查清更正后，再与银行对账单核对，若余额一致，则一般没有错误，若余额不一致，则一方或双方存在记账错误或有未达账项。如存在未达账项，则应编制“银行存款余额调节表”1. 企业已收款已记账，银行未收款未记账：如收到的转账支票已交予银行2. 企业已付款已记账，银行未付款未记账：如开出的转账支票，供应商尚未入账3. 企业未收款未记账，银行已收款已记账：如企业委托银行收款，银行已收款，而通知书未到达企业4. 企业未付款未记账，银行已付款已记账：如借款利息，银行已办妥，而通知书未到达企业l 银行存款的清查步骤：1. 将本单位银行存款日记账与银行对账单逐日逐笔核对。2. 找出未达账项3. 将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入银行余额调节表，并计算调整后的金额4. 将调整平衡的“银行存款余额调节表”经主管会计签章后，呈报开户银行。5. 其他：按存款户头开设“银行存款日记账”；余额+对方已收款己方未入账-对方已付款己方未入账。 表样如下：6. 银行余额调节表的作用：u 只是一种对账工具，不可据以调整账面记录，只能在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理u 调节后的余额若想等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常是企业可以动用的银行存款实有数u 若调节后的余额不想等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步查明原因l 实物资产的清查：通常是指固定资产与存货，对数量和质量上进行清查l 实物资产的清查方法：1. 实地盘点法：逐一清点或用仪器确定其存数。数字准确可靠，但工作量较大2. 技术推算法：用技术方法推算财产物资实存数。适用于煤炭、砂石。数字不够准确可靠，但工作量小3. 盘点结束后，填制盘存单，并同账面余额核对，确定盈亏，填制“实存帐存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证l 往来款项的清查方法1. 清查对象：应收、应付、预收、预付2. 清查方法：发函询证。分往来单位填制”往来款项对账单“，交对方单位核对后加盖公章退回，若有不符，注明情况后盖章退回。3. 根据清查的结果填制“往来款项清查报告单“，对有争执或无法收回的款项，应在报告单上列明情况，l 财产清查结果的处理要求：1. 分析差异产生的原因和性质，查明原因，明确经济责任，按规定办理。个人造成的损失由个人赔偿；管理不善原因造成的损失，列管理费；因自然灾害造成的损失，列营业外支出2. 积极处理多余积压财产。如盲目采购或盲目生产造成的积压3. 总结经验教训，建立健全财产管理制度，提高财产管理水平4. 及时调整账簿记录，保证账实相符，l 财产清查结果处理的步骤与方法：1. 审批之前：根据查实的资料，填制记账凭证，记入有关账簿，并根据权限报股东大会或董事会或经理/厂长会议或类似机构批准2. 审批之后：企业清查的各种财产损益，应查明原因，报相关机构批准后，于期末结账前处理完毕。若在结账出财务报表前尚未得到批准，在财务报表中应按以上方法处理，并在附注中作出说明，其后批准处理的金额与已处理不一致的，调整财务报表及年初数。l 财产清查结果的账务处理：设置”待处理财产损益-待处理流动资产损益”和”待处理财产损益-待处理非流动资产损益”。借方：盘亏数、毁损数、批准转销的财产物资盘盈数；贷方：盘盈数、批准转销的财产物资盘亏及毁损数。期末结账前应处理完毕，期末无余额l 库存现金清查结果的账务处理：1. 盘盈：借“库存现金”，贷“待处理财产损益-待处理流动资产损益”；查明原因后应支付的借“待处理财产损益-待处理流动资产损益”，贷”其他应付款“；不能查明原因的，贷”营业外收入“2. 盘亏：借“待处理财产损益-待处理流动资产损益”，贷“库存现金”；查明原因后，可收回的，借“其他应收款”；不可收回的，借“管理费用”或“营业外支出”；贷本科目l 存货清查结果的账务处理：1. 盘盈：按重置成本入账，报经批准后，冲减管理费2. 盘亏：借“待处理财产损益-待处理流动资产损益”；按计划成本（或售价）核算的，还要同时结转成本差异（或商品进销差价），设计增值税的，还应进行相应处理。报批后的处理与库存现金相同l 固定资产清查结果的账务处理：对管理规范的企业，固定资产的盘盈盘亏很少见1