初级会计实务第一章练习讲义.doc

第一章 资 产一、本章基本结构框架 资产的概述 库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金 应收票据 应收账款 应收及预付款项 预付账款其他应收款 应收款项减值 交易性金融资产的概念交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理 存货的概述 原材料 包装物 低值易耗品 存货 委托加工物资 库存商品 存货清查 存货的减值 概述 采用成本法核算长期股权投资 长期股权投资 采用权益法核算长期股权投资 长期股权投资的减值 固定资产固定资产及投资性房地产 投资性房地产 无形资产 无形资产及其他资产 其他资产二、例题讲解【例题1单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A库存商品 B委托加工物资C盘亏的存货 D生产成本【答案】C 【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题2单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出【答案】A 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入管理费用。【例题3单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额的是( )。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答案】C【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的现金减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户，使银行对账单的余额增加，企业银行存款日记账的现金未受影响；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的现金减少，但未影响银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的现金增加，但未影响企业银行存款日记账的余额。【例题4计算题】某企业2011年1月31日在工商银行的银行存款账面余额为512万元，银行对账单余额为530万元，经查对有下列未达账项：（1）企业于月末存入银行的转账支票4万元，银行尚未入账。 （2）委托银行代收的销货款24万元，银行已经收到入账，但企业尚未收到银行收款通知。 （3）银行代付本月电话费8万元，企业尚未收到银行付款通知。 （4）企业于月末开出转账支票6万元，持票人尚未到银行办理转账手续。要求：（1）根据所给资料填制以下银行存款余额调节表。（2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相符，则应如何处理？（3）该企业在2011年1月31日可动用的银行存款的数额是多少？（答案中的金额单位用万元表示）银行存款余额调节表 2011年1月31日项目 金额 项目金额企业账面存款余额银行对账单余额加：减：加：减：调节后的存款余额调节后的存款余额【答案】（1） 银行存款余额调节表2011年1月31日 项目 金额项目金额企业账面存款余额 512 银行对账单余额 530 加：银行已代收的销货款减：银行已代付的电费 24 8加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付 4 6调节后的存款余额 528 调节后的存款余额528（2）如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。（3）该企业可动用的银行存款为528万元。【例题5多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。A. 外埠存款B. 信用卡存款C. 银行承兑汇票D. 银行汇票存款【答案】ABD【解析】外埠存款、信用卡存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。【例题6多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。 A.增值税销项税额B.代购货方垫付的包装费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题7单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为( )元。 A.11466 B.11500 C.11583 D.11600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受1的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(1-2)+170011500（元）。【例题8单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【例题9多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。【例题10多选题】下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备 D.将应收票据转入应收账款【答案】ABCD【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。 【例题11判断题】“坏账准备”账户期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列示于流动负债项目中。( )【答案】【解析】在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。【例题12计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1） 借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税额） 153 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10借：银行存款 10 贷：应收账款 10 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500+1053-40-500+117）5%-（25-40+10）=61.5（万元）借：资产减值损失 61.5贷：坏账准备 61.5【例题13判断题】企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（ ）。【答案】【解析】应计入投资收益。【例题14单选题】2010年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元和交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A810 B805 C830 D835【答案】B【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20-5=805(万元)。【例题15单选题】甲公司对外提供中期财务报告，2010年6月6日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另支付相关交易费用0.4万元，于6月15日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产时的处置收益为（ ）万元。A54 B36 C24 D30【答案】D【解析】出售该交易性金融资产的处置收益=60（5.5-5）=30(万元)。【例题16计算题】某一公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下： （1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息； （2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）； （4）2010年7月2日，收到该债券2010年上半年利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）； （6）2011年1月2日，收到该债券2010年下半年利息； （7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示） 【答案】（1）2010年1月1日借：交易性金融资产成本 1000 应收利息 25 （10005%6/12） 投资收益 4 贷：银行存款 1029（2）2010年1月2日借：银行存款 25 贷：应收利息 25 （3）2010年6月30日借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25 （4）2010年7月2日借：银行存款 25 贷：应收利息 25（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25 （6）2011年1月2日 借：银行存款 25 贷：应收利息 25 （7）2011年3月31日借：应收利息 12.5 贷：投资收益 12.5 借：银行存款 1010 交易性金融资产公允价值变动 20贷：交易性金融资产成本 1000 应收利息 12.5 投资收益 17.5借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20【例题17单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，2010年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。A.11700 B.11800 C.10000 D.10100【答案】B【解析】该企业取得的该材料的入账价值10000+1700+10011800（元）。【例题18多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费 B非正常消耗的直接材料 C非正常消耗的直接人工和制造费用 D存货的加工成本【答案】AD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题19单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2010年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000【答案】D【解析】3月10日发出材料成本=200200+200180=76000（元）；3月27日发出材料成本=100180+250220=73000（元）；则A材料月末账面余额=（400-250）220=33000（元）。【例题20单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2011年2月1日，甲材料结存100公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料150公斤，每公斤实际成本为110元；2月15日发出甲材料200公斤。2月15日发出甲材料的成本为（ ）元。A.5300 B.20000 C.21200 D.22000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=（100100+150110）（100+150）=106（元/公斤）；2月15日发出甲材料的成本=200106=21200（元）。【例题21单选题】某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为节约1000元;本月入库材料的计划成本为100000元，成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为( )元。 A.450 B.-450 C.1050 D.-1050【答案】B【解析】当月生产车间领用材料应负担材料成本差异=(-1000+400)(100000+100000)150000-450（元）。【例题22单选题】随同产品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入( )中。A.其他业务成本 B.管理费用 C.销售费用 D.主营业务成本【答案】A【解析】随同产品出售单独计价的包装物，其收入应计入其他业务收入，因此，发生的成本应计入其他业务成本。【例题23单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费5万元(不含税)，受托方增值税税率为17，受托方代收代交消费税1万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为( )万元。A.63.5 B.56 C.58.5 D.55【答案】B【解析】材料加工完毕入库时的成本50+5+1=56（万元）。【例题24单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为600万元，2月份购入存货成本为1400万元，销售收入为1350万元。该企业2月末存货成本为( )万元。A.325 B.475 C.1055 D.1100【答案】C【解析】销售毛利135030405（万元），2月末存货成本600+1400-(1350-405)1055（万元）。【例题25单选题】某企业因火灾原因盘亏一批材料23400元。收到各种赔款2500元，残料入库500元。报经批准后，应记入营业外支出账户的金额为（ ）元。A17000 B20400 C23400 D22900【答案】B【解析】应记入营业外支出账户的金额23400-2500-50020400（元）。【例题26多选题】下列各项中，应记入“其他业务成本”的有( )。A.出借包装物成本的摊销 B.出租包装物成本的摊销C.随同产品出售单独计价的包装物成本 D.随同产品出售不单独计价的包装物成本【答案】BC【解析】出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记入“其他业务收入”账户，其成本摊销应记入“其他业务成本”科目。【例题27判断题】对于委托外单位加工的物资，不涉及材料成本差异的问题（ ）。 【答案】【解析】对于委托外单位加工的物资，如果采用计划成本核算，那么材料成本差异要同时结转。【例题28单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本200万元，可变现净值160万元；乙存货成本240万元，可变现净值300万元；丙存货成本360万元，可变现净值300万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A0 B40 C100 D60【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额（200-160）+(360-300) =100(万元)。【例题29计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】（1）4月5日收到材料时： 借：原材料 10000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10600（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购 59000 应交税费应交增值税（进项税额）10030 贷：银行存款 69030（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料 59600（596010） 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额材料成本差异率 （-500+600-600）（40000+10000+59600）100%-0.4562% 发出材料应负担的材料成本差异70000（-0.4562%）-319.34（元）借：生产成本 70000贷：原材料 70000借：材料成本差异 319.34贷：生产成本 319.34（5）月末结存材料的实际成本（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）39419.34（元）。【例题30多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。【例题31单选题】甲公司2011年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价500万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。A.505 B.525 C.500 D.550【答案】A【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本500+5505(万元)。【例题32单选题】投资企业对长期股权投资采用成本法核算，投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，应作为（ ）。A.投资收益 B.冲减财务费用 C.投资成本的收回 D.资本公积【答案】A【解析】采用成本核算时，投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，应作为投资收益确认。【例题33单选题】A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，采用权益法核算，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2011年1月1日应确认的营业外收入为（ ）万元。A45 B0 C50 D20【答案】A【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505（万元），小于B公司可辨认净资产的公允价值份额550万元（220025%）。应确认的营业外收入=550-505=45（万元）。【例题34多选题】关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（ ）。 A采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益 B采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 C采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益 D采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益【答案】AB【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。【例题36计算题】甲公司有关长期股权投资的业务如下：（1）2010年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权，无重大影响，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。（2）2010年2月25日，乙公司宣告2009年利润分配方案，分派利润400万元。（3）2010年3月10日收到利润。（4）2010年度，乙公司实现净利润800万元。（5）2011年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)借：长期股权投资 2020贷：银行存款 2020(2)借：应收股利 40贷：投资收益 40(3)借：银行存款 40贷：应收股利 40(4)无分录(5)借：银行存款 1900投资收益 120贷：长期股权投资 2020【例题37综合题】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：（1）2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30000000元)。（2）2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）2009年度，乙公司实现净利润2000000元。（4）2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。（5）2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。（6）2010年度，乙公司发生亏损200000元。（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100000元。（8）2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。【答案】(1)2009年1月7日购入股票成本=1000000(8-0.20)+100007810000（元）应收股利10000000.2200000（元）借：长期股权投资成本 7810000应收股利 200000贷：银行存款 8010000注：投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（3000000025%=7500000元），不调整长期股权投资成本。(2)2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 200000贷：应收股利 200000(3)2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=200000025500000（元）借：长期股权投资损益调整 500000贷：投资收益 500000(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派现金股利甲公司应分得股利=10000000.10100000（元）借：应收股利 100000贷：长期股权投资损益调整 100000(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 100000贷：应收股利 100000(6)2010年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担2000002550000（元）借：投资收益 50000贷：长期股权投资损益调整 50000（7）2010年12月31日，乙公司资本公积增加100000元 借：长期股权投资其他权益变动 25000 贷：资本公积其他资本公积 25000(8)2011年1月7日，转让部分股票可获得价款=100000101000000（元）转让应分摊的损益调整=(500000-100000-50000)/100万股10万股35000（元）转让应分摊的投资成本=7810000/100万股10万股781000（元）转让应分摊的其他权益变动=25000/100万股10万股=2500（元）借：银行存款 1000000贷：长期股权投资成本 781000损益调整 35000其他权益变动 2500投资收益 181500借：资本公积其他资本公积 2500 贷：投资收益 2500【例题38单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入( )科目。A.固定资产 B.长期待摊费用 C.管理费用 D.在建工程 【答案】D【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程”科目核算。【例题39判断题】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。( ) 【答案】【解析】企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，资产负债表中的在建工程项目是固定资产合计数中的一个加项。【例题40多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。A.季节性停用的固定资产B.融资租赁方式租入的固定资产C.经营租赁方式租入的固定资产D.未使用的机器设备【答案】ABD【解析】经营租赁方式租入的固定资产，不属于承租人的资产，所以不计提折旧。【例题41判断题】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并需要调整原已计提的折旧额。（ ）【答案】【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题42单选题】甲企业对一项原值为1000万元、已提折旧600万元的固定资产进行改建，发生改建支出500万元，被替换部分的账面价值为50万元。则改建后该项固定资产的入账价值为( )万元。A.850 B.500 C.1450 D.1500【答案】A【解析】改建后该项固定资产的入账价值（1000-600）+(500-50)850（万元）。【例题43计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为478万元，增值税税额为81.26万元，另发生运杂费2万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为23万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。假定购入上述设备的增值税可以作为进项税额抵扣。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（金额单位用万元表示）【答案】（1）借：固定资产 480（478+2） 应交税费应交增值税（进项税额） 81.26 贷：银行存款 561.26（2）2009年2月A设备的折旧额=4802/10128（万元）借：管理费用 8贷：累计折旧 8【例题44计算题】甲公司2011年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价120万元，预计总工作时数为200000小时，预计净残值为10万元。该设备2011年4月份工作量为4000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价1240万元，预计使用年限20年，预计净残值40万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价74万元，预计使用年限6年，净残值2万元，采用年限平均法计提折旧。假定2011年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算甲公司2011年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2011年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）设备月折旧额（120-10）20000040002.2（万元） 办公楼月折旧额（1240-40）20125(万元) 2011年4月份应计提固定资产折旧额2.2+57.2(万元) （2）借：制造费用 2.2管理费用 5贷：累计折旧 7.2 注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。 【例题45多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧C.出售固定资产 D.固定资产日常修理【答案】ABC【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。【例题46计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，在改扩建过程中替换一主要部件并将其出售，该部件的账面价值为100万元，售价为20万元。改扩建过程中领用工程物资300万元，领用本企业生产的产品一批，成本为97万元。发生改扩建人员工资53万元，用银行存款支付其他费用200万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50万元。不考虑增值税。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建业务有关的会计分录。（2）计算改扩建后的固定资产2010年、2011年和2012年应计提的折旧额并编制会计分录。