免抵退税的财务会计与税务处理.doc

“免、抵、退”税的财务会计与税务处理一、概念解读目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。实行“免、抵、退”税办法的“免”税,是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税款而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税，当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。 二、有关计算方法（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）应纳增值税额=当期应纳税额-上期留抵增值税额（二）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税税率-出口货物退税率）（三）免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物退税率-免抵退税额抵减额)其中：1. 生产企业出口货物“免抵退税额”出口货物离岸价的确定。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税；否则，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。2.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中国内购进免税原材料指中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算1.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。【案例1】某有进出口权的生产企业，自产货物有内销和外销，2010年1月用500万元购进原材料，进项税额85万元，内销产品额为300万元，出口货物离岸价400万美元(美元:人民币=1:6)，上期留抵税额5万元，增值税率17%，出口退税率15%。要求计算应退增值税并编制会计分录。 1、处购原材料 借：原材料 5,000,000.00应交税金-应交增值税(进项税额) 850,000.00贷：银行存款 5,850,000.00 2、核算当期内销产品的销项税额 借；应收账款 3,510,000.00贷：主营业务收入 3,000,000.00应交税金-应交增值税(销项税额) 510,000.00 (3,000,00017%)3、核算当期外销产品的销售收入 借：应收外汇账款 24,000,000.00 (4,000,0006)贷：主营业务收入 24,000,000.00 4、月未核算当月出口货物不予抵扣退税的税额 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(4,000,0006) （17%15%）0480,000.00 借：产品销售成本 480,000.00贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 480,000.00 5、计算应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）510000-（850000-480000）=140,000 借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）140,000.00 贷：应交增值税-未交增值税 140,000.00结转后，月未“应交税金-未交增值税”账户货方余额为90,000元。6、实际缴纳增值税时： 累计应纳税额当期应纳税额-上期未抵扣完的进项税额（即上期留抵税额） 40000-50000=90000元 借：应交税金-未交增值税 90,000.00货：银行存款 90,000.00【案例2】依上例，如果本期外购货物的进项税额为170万元，其他不变，则其账务处理如下： 1、处购原材料 借：原材料 10,000,000.00应交税金-应交增值税(进项税额) 1,700,000.00贷：银行存款 11,700,000.00 2、核算当期内销产品的销项税额 借；应收账款 3,510,000.00贷：主营业务收入 3,000,000.00应交税金-应交增值税(销项税额) 510,000.00 (3,000,00017%)3、核算当期外销产品的销售收入 借：应收外汇账款 24,000,000.00 (4,000,0006)贷：主营业务收入 24,000,000.00 4、月未核算当月出口货物不予抵扣退税的税额 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(4,000,0006) （17%15%）0480,000.00 借：主营业务成本 480,000.00贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 480,000.00 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳增值税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）30017%17052400（17%15%）-76万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为76万元，不需作会计分录。【特别注意】若上期将待抵扣进项税转入了“应交增值税未交税金”科目时，在计算本期应纳税额时，应将期初留抵税额5万元转入借：应交税金进项税额 50,000.00 贷：应交税金未交增值税 50,000.006. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率240015%360万元。当期期末留抵税额76万元当期免抵退税额360万元时当期应退税额当期期末留抵税额76万元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额36076284万元。 借：应收补贴款出口退税 760,000.00 应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 2,840,000.00贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3,600,000.00 7. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 760,000.00 贷：应收补贴款 760,000.00【案例3】依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）30017%49452400（17%15%）-400万元，不需作会计分录。 【特别注意】若上期将待抵扣进项税转入了“应交增值税未交税金”科目时，在计算本期应纳税额时，应将上期可抵扣期初留抵税额5万元转入。借：应交税金进项税额 50,000.00 贷：应交税金未交增值税 50,000.00借：应交税金进项税额 50,000.00 贷：应交税金未交增值税 50,000.006. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率240015%360万元。当期期末留抵税额400万元当期免抵退税额360万元时，当期应退税额当期免抵税额360万元，当期免抵税额当期留抵税额当期免抵退税额当期应退税额3603600万元。当期留抵税额=400-360=40万元借：应收补贴款 3,600,000.00 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3,600,000.00 该期期末留抵税额为400,000.00元7. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 3,600,000.00 贷：应收补贴款 3,600,000.00【案例4】 某生产型外商投资企业（一般纳税人），2006年9月出口销售额（CIF价）110万美元，其中运保费10万美元，免抵退税申报时有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期可抵扣进项税额85万元人民币，外销产品耗用进料加工免税进口料件8万元(进口加工免税料件组成计税价格10万元人民币)，材料均已入库。请计算该企业当期应退增值税额和免抵增值税额。（案例中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1:8.00）解：（1）确认当期进项税额借:原材料 5,000,000.00 应交税金应交增值税（进项税额） 850,000.00 贷:应付账款 5,850,000.00(2)确认内销收入借：应收账款 2,340,000.00贷:主营业务收入 2,000,000.00 应交税金应交增值税（销项税额） 340,000.00(3)确认出口销售收入（110-10）8800（万元）借：应收账款 8,800,000.00贷:主营业务收入 8,000,000.00 其他应付款应付运保费 800,000.00 （4）计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额:免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税税率-出口货物退税率）=10（17%-13%）=0.40（万元）（5）计算免抵退税不得免征和抵扣税额:免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=800（17%-13%）-0.40=31.60（万元）借：主营业务成本 316,000.00 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 316,000.00（6）当期应纳税额=20017%-（85-31.60）=-19.40（万元）（7）免抵退税额抵减额=1013%=1.30（万元）（8）当期出口货物免抵退税额=外汇牌价(外销货物额FOB价-本期单证不全销售额FOB价) 退税率-免抵退税额抵减额=8（110-10-40）13%-1.30=61.10（万元）（7）因当期