研讨专题三合并报表.doc

研讨专题三 合并报表 一、掌握合并范围案例：某钢铁公司进行股份制改造时构成的企业集团产权格局。设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。问题：请指出合并范围。该企业集团的产权格局如下面的图示。 炼钢厂（集团公司） 社会公众 30 60 40服务公司 100 80 50 70 炼铁厂 制氧厂 焦化厂 轧钢厂（上市公司） 职工自筹 20 50 40 30 化工厂 煤田 10 25 炉料厂 矿渣水泥厂 20 10 10 55 矿山 当地村民 水泥厂二、掌握合并财务报表的实际操作（一）合并财务报表的基本程序？（二）归纳合并财务报表在现阶段的做法？ （三）合并财务报表案例某母子公司的期末财务报表数据如下：1、报表资料资产负债表 单位：万元资 产母公司子公司负债和股东权益母公司子公司流动资产：流动负债：货币资金1000500短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据1400300应付票据1000400应收账款1800760应付账款3000500预付款项770400预收款项200应收利息应付职工薪酬1000100应收股利应交税费80060其他应收款应付利息存货10001100应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计59703060其他流动负债非流动资产：流动负债合计60001060可供出售金融资产800非流动负债：持有至到期投资200长期借款2000700长期应收款应付债券600200长期股权投资4500长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产41002100预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计2600900生产性生物资产负债合计86001960油气资产股东权益： 无形资产630股本40002000 开发支出资本公积8001600 商誉200减：库存股 长期待摊费用盈余公积1000100 递延所得税资产 未分配利润1200300 其他非流动资产股东权益合计70004000非流动资产合计96302900资产总计156005960负债和股东权益合计156005960利润表（含所有者权益变动表部分）单位：万元项 目母公司子公司一、营业收入87006300减：营业成本44504570营业税金及附加300125销售费用1510管理费用10012财务费用30090资产减值损失25加：公允价值变动收益投资收益500其中：对投资收益二、营业利润40101493加：营业外收入减：营业外支出10其中：非流动资产处置净损失三、利润总额40001493减：所得税费用1320493四、净利润26801000少数股东损益 归属于母公司所有者的净利润五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 2、该公司与合并财务报表相关的业务事项如下：（1）假设母公司与子公司之间是非同一控制下的企业合并，母公司占子公司80的股权，年初对子公司投资3000万元，计为长期股权投资数2800万元，商誉200万元；母公司年初的未分配利润数额为1948万元，本期的净利润2680万元，提取盈余公积268万元，对外分配利润3160万元，期末未分配利润1200万元；母公司期初盈余公积732万元，本期计提268万元，期末1000万元。（2）子公司年初的所有者权益为3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元（与公允价值一致）；子公司年初未分配利润为0，盈余公积为0，本年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，对外分派现金股利600万元，期末未分配利润300万元；期末盈余公积100万元；其资本公积中有可供出售金融资产价值变动100万元。（3）设母子公司会计政策一致，合并商誉无减值，也不考虑所得税的影响。（4）母公司的应收票据中有应收子公司的400万元；母公司的应收账款中有应收子公司的500万元，提取坏账准备25万元；子公司的预付账款中有预付给母公司的100万元；母公司的存货1000万元都是从子公司购买的，子公司的销售毛利率为20；母公司的持有至到期投资200万元都是对子公司的投资；母公司按照成本法记录的长期股权投资有2800万元是对子公司的投资；母公司的固定资产中有300万元从子公司购买，子公司生产该项资产的成本为200万元，固定资产正在使用过程之中，预计按照5年、采用直线法计提折旧，期末无残值。3、要求：（1）按照上述数据，做出合并财务报表工作底稿。（请大家注意合并财务报表工作底稿的格式）资产负债表 单位：万元资 产母公司子公司合计额抵销分录少数股东部分合并报表金额借方贷方流动资产：货币资金1000500交易性金融资产应收票据其中：应收子公司1400 300应收账款其中：应收子公司1800760预付款项其中：预付母公司770400应收利息应收股利其他应收款存货其中：从子公司购入10001100一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计59703060非流动资产：可供出售金融资产800持有至到期投资其中：持有子公司债券200长期应收款长期股权投资其中：对子公司投资4500 投资性房地产 固定资产其中：从子公司购入4100 2100在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产 无形资产630 开发支出 商誉200 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产非流动资产合计96302900资产总计156005960流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据其中：应付母公司1000400 应付账款其中：应付母公司3000500 预收款项其中：预收子公司200 应付职工薪酬1000100应交税费80060应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计60001060非流动负债：长期借款2000700应付债券其中：应付母公司600200 长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计2600900负债合计86001960股东权益： 股本40002000资本公积其中：金产公允价值8001600 减：库存股盈余公积1000100 未分配利润1200300股东权益合计70004000负债和股东权益合计156005960利润表 单位：万元项 目母公司子公司合计数 抵销分录少数股东部分合并报表金额借方贷方一、营业收入87006300减：营业成本44504570营业税金及附加300125销售费用1510管理费用10012财务费用30090资产减值损失25加：公允价值变动收益投资收益其中：子公司分利500 二、营业利润40101493加：营业外收入减：营业外支出10三、利润总额40001493减：所得税费用1320493四、净利润26801000少数股东损益 归属于母公司所有者部分五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 （2）按照标准格式，编制合并报表（只列示合并资产负债表和合并利润表）合并资产负债表 编制单位: 年 月 日 单位: 元资 产行次期末余额负债和股东权益行次期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产股东权益： 无形资产股本 开发支出资本公积 商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产少数股东权益非流动资产合计股东权益合计资产总计负债和股东权益合计合并利润表 编制单位： 年 单位：元项 目行次本年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列） 属于母公司所有者的净利润 少数股东损益五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 （3）思考合并报表中的应收账款与个别报表中的联系和区别是什么？合并报表中的所有者权益与母公司报表中的联系和区别是什么？（看工作底稿）合并报表中的存货在依据什么样的标准计价？固定资产呢？少数股东权益与少数股东损益之间的联系与区别怎样？在形式上有何不同？抵销分录的与一般会计分录的区别何在？编制抵销分录有何特殊意义？三、掌握合并报表的延伸 （一）合并报表的综合举例B公司是A公司的子公司，A公司持有B公司80%的股份。A公司期初的长期股权投资额为68000元。B公司年初所有者权益为85000元，即：实收资本50000元，资本公积20000元，盈余公积10000元，未分配利润5000。子公司本年实现净利润20000元，按20%计提盈余公积，宣布分配现金股利12000元。要求：作出合并报表时的抵销分录。下面的答案是怎样得出的？它正确吗？借：实收资本（子公司资产负债表） 50000 资本公积（子公司资产负债表） 20000 盈余公积（子公司资产负债表） 10800 未分配利润（子公司资产负债表） 5000 投资损益（母公司利润表） 16000少数股东收益 4000 贷：长期投资（母公司资产负债表） 74400 少数股东权益 18600 提取盈余公积（子公司权益变动表） 800 应付利润（子公司权益变动表） 12000如果上述答案有错，错在哪里？为什么？ （二）连续编表时对应收款项的延续处理母公司第一年应收账款中有50000元是子公司的应付账款，母公司按照千分之五的比率计提坏账准备。第一、二年的抵销分录?第二年应收账款仍为50000元，第二年应收账款为60000元，第二年应收账款为40000元，（三）连续编表时对存货的延续处理母公司向子公司销售商品10000元，成本为8000元（或销售毛利率为20）。子公司的情况设为三种：本期全部对外售出；本期未对外销售；本期只售出一半。期末抵销分录？本期全部对外售出本期未对外销售本期售出一半在连续编制合并报表的情况下，假设当年情况为子公司从母公司购入的存货全部没有卖出，在第二年又为全部卖出、全部没卖出、一半卖出三种情况。抵销分录？第二年全部卖出第二年全部没卖出第二年一半卖出（四） 连续编表时对固定资产的延续处理年初（设此处固定资产折旧按照全年计算），A公司将成本30000元的产品以50000元的价格售与B公司