三联总公司内部经营责任制成本核算实施探析.doc

三联总公司内部经营责任制成本核算实施探析汪金鸽（三联总公司 湖北 宜昌 三峡）宜昌三峡三联公司是由水电十四局、水电一局、水电十一局共同组成的紧密型联营体，承担三峡枢纽工程永久船闸二期地下输水系统工程的施工。三联公司在三峡永久船闸工程项目管理上，严格按照现代企业管理制度进行公司化管理，推行紧密型联营体的管理模式，采用董事会领导下的项目总经理负责制，实行“两级管理、一级核算、队为基础”的管理体制和决策层、管理层、作业层三层分离的运行机制。为了增强激励机制，更好地贯彻实施董事会提出的“均衡生产、文明施工、提高质量、确保安全、降低成本”的二十字指导方针，在明确了公司直属各部门、各厂队的责权利条件下，使管理工作真正落实，并从管理中获得效益。项目经理部本着促进生产、降低消耗、合理分配的原则，根据三峡永久船闸二期工程TGP/CII-3、4合同的投标报价，在砼施工高峰阶段，结合砼施工阶段施工特点，于1999年12月份先后制定并推行了内部经营责任制实施办法、关于颁发内部预算单价的通知和实行内部经营责任制的成本核算办法等一系列管理办法，并于2000年1月1日起执行。具体实施办法规定如下：1成本责任中心的成本考核内容项目经理部以各厂队为成本考核中心，厂队长为各成本考核中心的主要负责人，项目部只对各成本责任中心的直接费用进行考核。直接费用成本考核内容：1、 预算成本：以各工程厂队当月统计报量经项目经理部验收认可的分部分项工程量，乘以相应的内部预算单价的总和构成的施工产值，作为各厂队当月完成的实际产值进行结算。2、 实际成本：指各厂队直接用于生产投入所消耗的费用，包括人工费、材料费、机械费、其他直接费。(1)、人工费：指各厂队当月实际发生的产值工资总额。由管理人员工资、产值工资、效益工资、指标考核奖构成。由人工费中提取的职工福利费、工会经费、各项劳动保险基金由公司统一承担，不计入厂队成本。(2)、材料费：指各厂队在施工过程中已经耗用的原材料、辅助材料和周转材料摊销使用费的总和。(3)、机械费：指各厂队因使用机械而发生的经常修理费、燃料动力费、小型设备折旧费等。设备的大修理费、租赁设备的租赁费、洞内施工的各砼工程队耗用的风水电费用由项目经理部统一管理核算，不计入各工程队的成本。(4)、其他直接费：是指完成一项工作内容所必须耗用小量和临时的零星用工、用料和机具所发生的一些费用。(5)、各工程队使用的协作队伍分包款，按工、料、机进行分析，人工费核减工程队产值工资，其余费用计入工程队成本。2成本费用的具体核算方法2.1人工费用的核算及工资发放3、 管理人员工资：由合同部按项目部规定的人数及标准计算并核发给各工程队。4、 产值工资：产值工资包括定额人工费和机上人工费，由合同部按照各厂队当月完成的工程量计算，核算给各厂队。5、 效益工资：即成本节余额，是各作业厂队在施工过程中，通过加强成本管理，在保证工程质量的前提下，从物化劳动的经营效益中得到的奖励性工资。效益工资是由合同部根据各队的已完成工程量计算出的预算成本，减去由财务部根据各队当月材料耗用量计算出的实际成本后的差额计算得出。效益工资的提取标准：按当月工程队成本节余额的100%提取；但如果直接费成本出现超支，则按当月工程队成本超支额的100%从产值工资中扣发超支额。6、 指标考核奖：主要包括安全生产指标、工程质量指标、机械设备管理指标、工程进度指标和文明施工指标，考核办法及奖罚标准由项目部下属各职能部门逐月进行考核发放。7、 工资发放：以上各考核范围构成各厂队的工资总额，由合同部统一汇总，报经项目经理部批准后，将工资总额标准发放单下发各厂队。各厂队可根据项目经理部核定的当月结算工资总额，编制工资发放表，报经公司劳资部门审核批准后，交由公司财务部门统一发放。在此基础上，根据现代企业管理制度，本着收入与效益挂钩的原则，项目经理部推行工资二次发放管理制度。为了保证职工的正常生活来源，项目部制定推行了工资二次分配管理办法：即每月15日前每个职工先预支当月工资500元生活费，待次月结算工资总额标准下发后，各厂队再根据项目部下发的工资总额结算单减去已预支的工资额再进行二次工资分配。如当月某厂队实际分配支出的工资额大于该厂队可进行二次分配工资的总额时，其超额部分应有该厂队提供经项目部领导批准的借款报告，其借款部分将在该队以后月份的可分配工资总额中扣还给项目部；如实际分配工资额小于二次分配工资额，其差额部分为厂队的工资节余额，该节余额属于厂队所有并在公司合同部挂帐，由厂队在以后月份进行分配使用。为了保证工资发放的透明性，确保广大职工的切身利益不受侵犯，项目部实行银行代发工资制度。但各厂队为了保证正常生产管理的需要按当月结算工资总额的5%提取的队留金，由厂队直接领取现金，计入厂队工资总额。2.2材料费用的核算材料消耗以财务部门每月初根据物资部、拌和厂、钢筋厂报送的审核无误的材料领用单，按领用厂队和用途编制材料消耗表，并据此计入各厂队成本。材料费用由于各厂队的施工生产项目的不同，因而其核算内容也有所不同，应根据各厂队的具体情况进行核算。1、砼浇筑队材料费用核算1)、砼、钢筋和钢筋接头：砼根据拌和厂报送的各工程队当月耗用的各标号砼方量和相应的砼出机口单价核算；钢筋根据钢筋厂报送的各工程队当月耗用的各型号的钢筋量和相应的钢筋单价核算；钢筋接头根据物资部和钢筋厂报送的各工程队冷挤压接头、直螺纹接头消耗数量乘相应的单价核算。本着成本与报量相配比的成本核算原则，在以上核算基础上，公司财务部门还积极与合同部门联系，以取得各工程队报量情况的准确资料。将已消耗未报量部分进行挂帐处理，待以后月份报量时再计入该队成本。2)、其他钢材：根据物资部报送的各队当月领用额进行核算，一次性计入各队成本。3)、周转性使用材料的摊销：根据各工程队实际占用的周转材料的总价，乘以规定的周转材料摊销率按月进行摊销核算，摊销金额一次性计入成本。具体规定如下：钢模台车、滑模、悬臂模、筒子模等大型成套模板按该队以完工程报量实行定额摊销；小钢模及模板支撑体系每月按该队周转材料占用量的5%进行摊销；木模按该队木模占用量的20%进行摊销。对于计算出的摊销金额，一次性计入各队当月成本。周转材料摊销完后，在退库时的残值作价冲减各队成本；在摊销完前退库的,由物资部按周转材料的新旧程度折价入库，同时按确认的金额冲减各队材料占用额。4)、辅助性材料：五金、电器、杂项等材料的核算应根据物资部报送的各队当月实际领用消耗的金额进行核算，一次性计入当月成本。2、开挖队材料费用的核算1)、钎具：指钻孔使用的台车钻杆、钻头、钎尾连接套等；手风钻的钻杆、钻头。财务部根据物资部门报送的施工队当月领耗量乘以相应的单价进行核算，计入各队成本。2)、火工材料：根据物资部报送的开挖队当月领耗量乘以相应的单价核算计入成本。3)、锚杆：根据钢筋厂报送的开挖队当月耗用的各型号的钢筋数量和相应的钢筋单价核算并计入成本。4)、水泥、砂石料、锚固剂、速凝剂：根据物资部报送的开挖队当月领耗量一次性计入成本。5)、周转材料的摊销：根据开挖队实际占用的周转材料总价，乘规定的周转材料按月摊销率核算，计算出的摊销金额一次性计入当月成本。6)、辅助材料：五金、电器、杂项等根据物资部报送的开挖队当月的材料领耗量计算并一次性计入成本。3、拌和厂材料费用的核算1)、主材类：水泥、砂石料、粉煤灰、外加剂为拌和厂用于生产的主要消耗性材料。财务部在进行成本核算时，主要根据拌和厂报送的当月材料消耗表和根据产量报表与砼配合比计算出的各项材料耗量核对无误后，确定其当月材料出库量来核算，确定后的消耗量乘以相应单价计算出的金额一次性计入成本。2)、水：按拌和厂实际耗用的方量乘以相应的单价计算。3)、辅材类：五金、电器、杂项等，根据物资部报送的拌和厂当月材料领耗量核算并一次性计入成本。4、钢筋厂材料费用的核算1) 钢筋：钢筋厂由物资部领出钢筋时，先行计入“库存材料钢筋厂”进行归集，月底钢筋厂根据当月的钢筋加工消耗量再进行出库核算，经合同部和技术部门确认后的加工出库量一次性计入成本。2) 其他材料：根据物资部报送的当月材料领用消耗量计算计入钢筋厂成本。5、车队、机电队材料费用的核算1)、加工用钢材：根据物资部报送的当月车队、机电队实际领耗量一次性计入成本。2)、其他材料：根据物资部报送的车队、机电队当月领耗的五金、电器、杂项等材料的金额核算并一次性计入成本。6、厂队间材料的借用、调用为了严格划分厂队间的经济关系，厂队间相互借调材料时，应到物资部门办理统一的材料退库、领用单。退库、领用单由物资部月底统一报到财务部进行核算，以冲减或计入各厂队当月成本。7、 材料的回收及领用在材料回收方面，项目经理部制度统一的材料回收制度，严格禁止任何厂队和个人私自出售公司材料。各厂队应将回收的旧材料统一交到物资部，物资部应单独作价入库，开出废旧材料回收单，并于月底报给财务部门。财务部门根据物资部报来废旧材料回收单计算并冲减各队当月成本。废旧材料的领用原则上按材料原价的80%计入领用单位成本。但特殊情况物资部门可经请示项目部领导同意后，进行特殊处理。2.3机械费用的核算机械费用是因使用机械设备而发生的费用，具体核算办法规定如下：1、 小型设备折旧费：其核算范围为各厂队使用的小型设备。项目部根据地下施工的特点，结合国家颁布的设备折旧管理规定，制定出设备折旧费计算标准。财务部根据规定的设备折旧率计提设备折旧费用，计入各队成本。2、 经常修理费用：指因修理机械所发生的配件费用和耗用的杂油费用。根据物资部当月报送的各厂队耗用配件和杂油的金额，加上以前月份领用不构成大修理费的大额配件本月应摊销额核算计入当月成本。单件配件价值在5000元以内的，领用当月一次性计入领用厂队的机械费用；单件价值在5000以上至50000元的，每月按5000元进行摊销核算，将摊销金额计入该队成本，直至摊销完为止。3、 燃料动力费用：柴油、汽油的消耗根据物资部每月报送的各厂队耗用材料数量和相应单价核算计入厂队机械费用。水电费用只对各辅助作业队进行成本核算，各工程队发生使用的水电费用不在此核算范围，由项目部统一管理核算。2.4其他直接费的核算其他直接费用的核算范围包括各厂队使用的工具用具、二类机电、劳保用品等进行施工作业的必须用品。根据物资部当月报送的各厂队领用消耗量，加以前月份领用的大额工具、大额二类机电的本月应摊销额核算，计入当月成本。大额工具、大额二类机电是指单台原值在500元以上，不能一次性计入领用当月成本的工器具。大额工器具每月按其单台原值的25%进行摊销核算，摊完为止。2.5分包工程的核算每月向分包工程队结算后，根据合同部开据的分包工程价款结算单，和相应工程项目的合同单价，按人、材、机进行分析。先计算出相应的人工费、材料费、机械费，再将该费用计入各使用厂队的相应成本。3推行内部经营责任制取得的效果项目经理部推行的内部经营责任制通过二年认真贯彻执行，真实、完整的反映了各厂队的经营成果，有效地控制和降低了工程成本，在各厂队经济效益不断提高的同时，也使公司的安全生产、质量管理、整体效益得到了切实保证。三联总公司永久船闸项目部通过加强内部管理，对各厂队实行内部经营核算，将各厂队的工资收入与内部经营效益直接挂钩，这大大地激励了广大职工干部的劳动积极性。在公司内部形成了人人重管理，个个抓效益良好施工局面。推行内部经营责任制两年来公司共完成基建投资4.99亿元，占两年计划投资总额的134%，其中完成砼浇筑46.95万m3，完成钢筋制安41389T，并连续创造了一