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会计核算制度 前 言为适应北京分公司管理和发展需要，提高北京分公司会计核算水平和财务管理水平，使北京分公司的会计核算和财务管理规范化、程序化、制度化、标准化，以满足分公司巩固、扩大北京市场的战略要求；依据中华人民共和国会计法会计基础工作规范 企业会计准则企业财务通则企业内部控制规范集团公司财务操作指南等相关内容,特编制本制度。本制度按找会计科目的顺序，以科目描述、管理要求和账务处理为主要内容对核算内容进行了阐述；由于经验有限，加之时间仓促，不足之处在所难免；恳请各位同事对阅读中发现的问题和不足之处给予积极指正，以达到共同管理、共同提高的目的。1001库存现金一、科目描述：本科目核算各单位备用金及与现金有关的各项收入和支出。（一）工程项目涉及的现金收入有银行提现、收取各类押金、收取各种罚款、收取废料款、收入为职工垫付的各类款项等等。（二）工程项目涉及现金支出的有千元以下的零星支出，包括差旅费、通讯费、办公费、食品、餐费、停车过路过桥费、维修费等。以现金形式发放的各类职工补助的支出，如丧葬补助、独生子女费、防暑降温费、职工的物业费及取暖费等。二、管理要求：各单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。（一）现金日记账的登记与要求各单位应当设置“现金日记账”，现金日记账是各单位重要的经济档案之一，为保证账薄使用的合法性，明确经济责任，防止舞弊行为，保证账簿资料的完整和便于查找，各单位在启用时，首先要按规定内容逐项填写“账簿启用表”和“账簿目录表”。在账簿启用表中，应写明单位名称、账簿名称、账簿编号和启用日期；在经管人员一栏中写明经管人员姓名、职别、接管或移交日期，由会计主管人员签名盖章，并加盖单位公章。在一本日记账中设置有两个以上现金账户的，应在第二页“账户目录表”中注明各账户的名称和页码，以方便登记和查核。 现金日记帐通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结账；不拖延积压，按规定方法更正错账等。具体要求是： 1.根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。 2.所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“”，表示已经登记入账。 3.逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。 4.必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。 5.文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。 6.使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除外)或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。 7.每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。 8.现金日记账必须逐日结出余额，每月月未必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额(或红字余额)。 9.记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。（二）现金盘点：每日至少盘点一次，每月至少留存两次盘点记录。（三）收取的各类现金应及时送存银行。杜绝坐支现金、白条抵库。（四）收支盘流程：1收取现金： 会计人员开三联式收据经办人至出纳处交现金出纳收款、在收据上盖现金收讫章，登记现金日记账经办人持收据到会计处加盖财务章会计人员依收据制证。 2.现金报销: 凭购物发票到财务报销会计审核、填制报销单据经办人、部门主管、财务主管签字经理签字出纳支付现金（垫付情况下）出纳登记现金日记账会计记账会计和出纳对账3.清查:出纳每日登记现金账清理当日账盘点库存现金对账（是否账实相符）处理长短款稽核人员参与现金盘点，并保留可追溯记录。（五）制证附件要求：1.提取备用金应附现金支票存根，加盖银行付讫章。2.收到各类押金、收取各种罚款、收取废料款、收入为职工垫付的各类款项等应以支付中心开出的现金交款单和收据记账联作为附件。3.现金支出附件应为经审核无误的原始单据和签字齐全的报销单，具体附件参见以下各成本费用类科目核算要求。三、主要账务处理：（一）收到现金：1.从银行提取现金借：现金 贷：银行存款 2.收到的各类押金借：现金 贷：其他应付款-各类押金 3.收到的废料款 借：现金 贷：其他应付款-处理废料款 工程结束后,将该科目余额一并转冲”工程施工-材料费” 分录为: 借:工程施工-材料费 (负数) 借:其他应付款-处理废料款(正数) 4.收到的罚款 借：现金 贷：营业外收入 5.收到的垫付职工各类款项 借：现金 贷：其他应收款-应收职工的各种款项（二）支出现金 1.千元以下的各类零星支出 借：工程施工-间接费-差旅费/通讯费/办公费/维修费/停车过路过桥费等、管理费用-业务招待费等 贷：现金2以现金形式发放的职工各项补助 借：应付职工薪酬-其他-丧葬补助/物业费取暖费/独生子女费/防暑降温费 贷：现金（三）盘点现金 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。1.现金盘盈借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对于溢余现金查明原因后作如下处理：属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款属于无法查明原因的现金溢余，经批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入2现金盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金对于短缺现金查明原因后作如下处理属于应由责任人和保险公司赔偿的部分借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1002银行存款一、科目描述：本科目核算各单位存入和支出的银行存款。（一）工程项目涉及的银行收入有：甲方收款、银行借款、项目之间的材料调拨款，收取的各类押金、罚款、废料款、配合费等等。（二）工程项目涉及的银行支出有：提取的备用金、还银行贷款、各类内外部付款，项目之间的材料调拨款、上交款、罚款、押金、工程水电费，以及千元以上的各类日常支出，包括人工费、分包费、材料费、机械费、差旅费、通讯费、办公费、食品、餐费、维修费等。二、管理要求：各项目应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本办法规定核算银行存款的各项收支业务。（一）银行存款日记账的登记与要求。各项目应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次；核对余额时，主要包括以下三项内容： 一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到帐证相符。 二是银行存款日记帐与银行存款总帐互相核对，做到帐帐相符。 三是银行存款日记帐与银行开出的银行存款对帐单互相核对，做到帐实相符。 前两个方面的核对，与现金日记帐的核对基本相同。（二）与支付中心出具对账单对账的要求。支付中心开出的“银行存款对帐单”是支付中心对本项目在支付中心的存款进行序时核算的账簿记录的复制件，所以与“银行存款对帐单”进行核对，实际上是与支付中心进行帐簿记录的核对。 理论上讲，项目的银行存款日记帐的记录与支付中心开出的“银行存款对帐单”无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一帐号存款的记录。但是，通过核对，我们会发现双方的帐目经常出现不一致的情况。原因有两个，一是有“未达帐项”；二是双方帐目可能发生记录错误。 无论是“未达帐项”，还是双方账目记录有误，都要通过项目银行存款日记帐的记录与银行开出的“银行存款对帐单”进行逐笔“钩对”才能发现。 具体作法是：项目把“银行存款日记帐”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对帐单”中的贷方和借方的每笔记录从凭证种类、编号、摘要内容、记帐方向和金额等方面进行逐笔核对。经核对相符时，分别在各自有关数额旁边划“”以作标记。在双方帐单中没有划“”标记的，不是“未达账项”就是双方帐目记录的错误。 对于已查出的错帐、漏帐，有过错的一方应及时加以更正。但是，为了对帐方便，支付中心记录错误可暂由企业出纳在“银行存款对帐单”中作假设性更正，事后再与银行联系，由支付中心更正其账目；对于“未达帐项”，则应编制余额调节表加以调节，以便切实查清双方帐目是否相符，查明项目银行存款的实有数额。要注意，只是通过编制余额调节表来调整余额数字，达到查清帐目的目的，并不是按照查对到的情况直接记帐，帐簿记录要依据日后凭证到达后处理。未达账项是指银行收、付款结算凭证在企业和开户银行之间传递时，由于收到凭证的时间不同而发生的有些凭证一方已经入帐，而另一方尚未入帐，从而造成项目银行存款日记帐记录与银行对帐单记录不符现象的某些帐款。对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。（三）编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表，是在支付中心对账单余额与项目帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有3种，其计算公式如下： 1.项目业帐面存款余额银行对帐单存款余额项目已收而银行未收帐项项目已付而银行未付帐项银行已付而企业未付帐项银行已收而企业未收帐项 2.银行对帐单存款余额企业帐面存款余额企业已付而银行未付帐项企业已收而银行未收帐项支付中心已收而企业未收帐项支付中心已付而企业未付帐项 3.银行对帐单存款余额项目已收而银行未收帐项项目已付而银行未付帐项项目帐面存款余额支付中心已收而企业未收帐项支付中心已付而企业未付帐项 通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记帐没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达帐项未全部查出，要么是一方或双方记帐出现差错，需要进一步采用对帐方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于支付中心已经划帐，而项目尚未入帐的未达帐项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记帐依据。月度终了，各项目账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符；未达账项调整最迟不能晚于一个月。（四）各单位发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率。期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债权和债务）的期末余额，应按期末即期汇率折合为人民币。按照期末末即期汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，汇兑损益均计入当期财务费用。（五）支票登记和发放1.各单位应及时在支票登记簿上登记在支付中心领取的各种支票的使用情况和发放情况。包含内容：领取日期、支票号码、金额、收款单位、用途、经手人、报销日期等。2.对外部单位的付款发放支票时，对方单位来领取支票人员应提供合法有效的法人委托书和身份证复印件，并在领取支票的支票存根上签字。同时，项目各业务口经办人需在支票登记簿上相应支票经手人栏签字。（六）银行存款收支流程：1.收款流程:到公司财务部开具发票并登记支付中心盖财务章甲方取工程款复印支票作为记账依据支付中心填内部进账单到财务部开发票处核销发票出纳登记银行日记记账会计制证2.付款流程:经办人填写借款单部门主管和经理签字财务根据付款计划和合同约定审核是否符合付款条件财务主管签字财务人员填写一份内容相同的借款单经理签字、财务主管签字带上有关手续到分公司办理签字手续支付中心领取支票支付给收款单位,履行签字手续会计审核、填制报销单据经办人、部门主管、经理签字出纳登记银行存款账会计制证3.对账流程:月未内部银行出对账单会计和银行对账出纳和会计对账做银行余额调节表处理未达账项，保证账账相符、账实相符。（七）制证附件及要求1.收到甲方工程款及分包配合费时应附支票复印件、进账单、发票记账联。2.收到外部各类押金时应附支票复印件、进账单、收据记账联。3.内部各单位之间的各种转账应附内部特种转账凭证。如果是项目之间转为职工垫付各种款项需附明细单。4.支付劳务、分包、材料、机械等款项应附支票存根、发票、借款申请单。5.各项大额现场经费支出应附支票存根、发票及明细单、借款申请单。6.内部各项上交款及工资等应附内部转账支票存根及明细表。7.向支付中心借入的银行借款及归还借款时应附内部调剂款放款通知书。8.收到支付中心转账的利息收入和利息支出应附占用费清单。三主要账务处理：（一）银行存款增加1将现金存入银行：借：银行存款 贷：库存现金 2从银行取得内部短期借款借：银行存款 贷：短期借款 3收取甲方支付的工程款及配合费时：借：银行存款 贷：应收账款 4.收到的各类押金借：银行存款 贷：其他应付款-各类押金5.收到的废料款 借：银行存款 贷：其他应付款-处理废料款6.收到的罚款 借：银行存款 贷：营业外收入7.收到的垫付职工各类款项 借：银行存款 贷：其他应收款-应收职工的各种款项8.收到分包单位交来的配合费时： 借：银行存款 正数 借：工程施工-合同成本-其他直接费-配合费 负数9收到支付中心转账的利息收入时：（请严格按照此分录记账方向处理业务，否则余额表累计数不可用） 借：银行存款 正数 借：财务费用-内部利息收入 负数（二）银行存款减少1.支付劳务、分包、材料、机械等款项：借：应付账款 贷：银行存款2.支付各类大额现场经费借：工程施工-合同成本-其他直接费/间接费、管理费用-业务招待费等 贷：银行存款3.支付职工工资及各项保险借：应付职工薪酬 贷：银行存款4.上交的税金及利润借：其他应付款-上交利润、应交税费 贷：银行存款5.归还借款：借：短期借款 贷：银行存款6.支付中心转账利息支出：借：财务费用-内部利息支出 贷：银行存款1121应收票据一、科目描述：本科目核算各单位因结算工程价款，提供劳务等而收到的商业汇票和银行承兑汇票。本科目可按银行承兑汇票和商业承兑汇票分类进行明细核算。 二、 管理要求：（一）各单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（二）制证附件:1.收到应附应收票据复印件.发票的记账联.2.应收票据到期时应附支付中心内部特种转账凭证.(三)此流程参见银行存款收款流程。三、主要账务处理：（一）各单位因结算工程价款收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值：1如果票面金额已结算的做如下处理： 借：应收账款 贷：工程结算 借：应收票据 贷：应收账款 票据到期时： 借：银行存款 贷：应收票据2.如果票面金额甲方未结算，则做如下处理： 借：应收票据 贷：工程结算 票据到期： 借：银行存款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：应收票据注意：甲方正式结算时，抵减应收票据部分后差额，记入工程结算。 1122应收账款一、科目描述：本科目核算承建工程应向发包单位收取工程进度款情况。（一）收回的款项如果未与发包单位签认结算，可以不走预收账款,直接挂应收账款的贷方。（二）本科目期末借方余额，反映各单位尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映各单位预收的账款。（三）如遇甲方自行采购的设备款需通过我方来实现支付，而又未含在与我方签订的合同中的不能通过入我方成本进行结算支付。在收到到此种款项时，不可记入应收账款进行核算，而是通过其他应付款来核算。具体方法参见其他应付款核算办法。 二、管理要求： （一）业务发生时应及时登记收账款台帐。内容包含：收款日期、金额、发票号码、记账凭证号等。 （二）发票开具的付款单位一定要与总包合同单位保持一致。持发票到发包单位收款时，发票交甲方，一定要履行签收手续。（三）制证附件：1工程结算时，应附根据确权文件规定，甲方、监理签认签字、签章齐全有效的工程进度计价单。2收取工程款时，应附支票复印件、进账单、发票记账联。（三）流程：参见银行存款收款流程。三、主要账务处理：（一）与甲方工程结算： 借：应收账款 贷：工程结算 同时，按税法规定提取营业税金及附加。具体处理方法参见应交税费。（二）收到工程款时： 借：银行存款、应收票据 贷：应收账款1221其他应收款一、科目描述：本科目核算各单位除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项、暂时对外付各种押金款项、应收的各种为职工垫付款、为内部单位垫付的各种款项等。本科目期末借方余额，反映各单位尚未收回的其他应收款。二、管理要求：（一）项目之间的材料调拨之后不再挂往来，业务发生时发生时直接转账。如因特殊原因未能及时清帐的，在报表期需强制结清。（二）为职工垫付的各种款项需落实到个人人名分类挂帐。应保证及时在下月工资中将其抵扣。如因调动不能抵扣的，应及时与房产中心、电话所等单位联系，停止下月转账，并及时将未扣除部分退回转账单位，或转至该职工调入单位。不允许长期挂账不清理。（三）制证附件： 1.为职工垫付的各种款项应附内部特种转账凭证和明细表。 2.暂时支付的各种押金，应附借款申请单、支票存根、对方单位加盖财务章的收据等，如果是内部转账押金应附内部特种转帐凭证。3.为其他单位垫付的应附此笔业务资金支付的原始凭证和能说明业务发生单据的复印件即可.三、主要账务处理1支付各种押金： 借：其他应收款 各类押金 贷：银行存款 押金退回时：借：银行存款 贷：其他应收-竣工资料押金注意：各种暂付款项处理方法同上。2为职工垫付的物业费，电话费，房租等：垫付时 借：其他应收款 -应收职工的各种款项 贷：银行存款 款项收回时：A从职工工资中抵扣： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款-应收职工的各种款项 B转入其他项目或退回转账单位的： 借：银行存款 贷：其他应收款-应收职工的各种款项 C本人以现金形式交项目的： 借：现金 贷：其他应收款-应收职工的各种款项 3.为内部单位垫付时： 借：其他应收款-集团内部单位往来-XX单位 贷：银行存款、现金 收回时：借：现金、银行存款 贷：其他应收款-集团内部单位往来-XX单位1225内部往来一、科目描述：（一）本科目核算各单位与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，材料销售、提供劳务等业务所发生和各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。（二）本科目的借方核算各单位与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方核算各单位与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。（三）本科目明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。二、管理要求：（一）本科目应按各内部独立核算单位户名设置明细账，进行明细核算。各单位与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。（二）为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，每一笔经济业务必须单独记录以便对账，应使用“内部往来记账通知单”，由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。三、账务处理：分公司范围内在各项目经理部独立核算时暂未启用本科目，集中核算后择机启用。1403原材料一、科目描述：本科目核算各单位自购的各种材料和发包方提供的抵工程款的原材料，材料包括黑色金属、有色金属、化工材料、建材、木材、金属制品、水暖、机电、能源、小型机具及附件、综合杂品、劳保用品等。本科目的期末借方余额，反映各单位库存原材料的实际成本。二、管理要求：（一）本科目应按材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。劳保用品、办公用品等结转时应本着实质重于形式的原则将其列入间接费下相关科目，而不应列入工程施工-工程材料费。废料处理不通过原材料科目，可在工程施工-合同成本-工程材料费里直接负数冲回。1点验材料，需分类分单位核对发票与对方单位结算明细与点验单与原始材料入库单及材料报表是否分类和合计金额是否一致，签字是否齐全有效，核对无误后分类归集粘贴报销凭证。如果供应商未能提供发票，一律列入暂估材料款进行核算，下月月初红字冲回。2.列销材料，需按材料的类别进行分类，并核对发料单、原始领料单及材料报表列销金额是否一致，签字是否齐全，审核无误分类粘贴报销单。（二）各单位的所有材料，验收入库时采用实际成本方法核算；各单位材料按实际成本记账，材料在发出、领用时，采用先进先出法计量原材料成本。（三）各单位的各种原材料，应当定期清查盘点，财务人员应每月月底参与材料盘点过程，并在盘点表上留下盘点记录。发现盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先计入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据各单位的管理权限，经集团公司批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。（四）制证附件：1.材料点验附件：应附材料发票，（注：如果是购入材料需提供增值税发票），对方单位提供的与发票对应的结算明细，签字齐全的点验单，原始材料入库单。2.列销材料附件：列销材料不可以用材料报表直接作为列销附件。应附签字齐全的材料列销单和施工队领料的原始单据。3.甲方提供的抵工程款原材料：按自购材料处理。4.流程：材料室尽量保证每周提供一次点验列销资料。材料室提供的签字齐全的点验列销资料将材料点验资料按单位分别审核粘贴报销单/将列销资料按类别分别审核粘贴报销单报销单填写完整材料部门签报销人财务人员送经理室审批签字齐全后制证六、主要账务处理：（一） 正常情况下购入原材料，票据和货同时到达现场，款项未付。1.收到原材料时借：原材料-黑色金属/建材/木材等 贷：应付账款-材料款-XX单位2.发往施工现场用于工程实体：借：工程施工-工程材料费 贷：原材料-黑色金属/建材/木材等3.列举实例：例：项目向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项先挂账。.材料已验收入库.其中20000已发往现场用于工程实体。材料点验入库：借：原材料-主要材料（水泥）45660 贷：应付账款-华鑫水泥 45660发往现场部分：借：工程施工-工程材料费 20000 贷：原材料-主要材料（水泥）20000库存材料账面余额25660元。（二）材料已验收入库，发票帐单未到、货款暂未支付，并已发往施工现场用于工程实体。下月单据到达。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交。等到发票帐单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票帐单仍未收到，可按材料的合同价格暂估入帐；待下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后，用红字做同样的会计分录将暂估予以冲销；按正常购入材料的程序进行会计处理。1.收到原材料时：借：原材料 贷：应付账款-暂估材料款（注意：应付账款挂在暂估时，不可以进行货款支付）2.发往施工现场用于工程实体： 借：工程施工-工程材料费 贷：原材料直到发票单据到达：借：原材料 负数 贷：应付账款-暂估材料款 负数借：原材料 贷：应付账款-材料款3.列举实例：例：项目向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票帐单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入帐。下月发票到达，金额为36500元。借：原材料主要材料（红砖） 36500贷：应付帐款应付暂估材料款（兴发砖厂）36500下月发票到达：借：原材料主要材料（红砖）-36500贷：应付帐款应付暂估材料款（兴发砖厂）-36500借：原材料主要材料（红砖） 36500贷：应付账款应付材料款（兴发砖厂）36500工程领用材料50000元：借：工程施工-材料费 50000贷：原材料 50000（三）材料清查的核算1.项目在年末材料盘点中发现盘盈的材料一批，按同类材料的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的材料经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。报经批准前：借：原材料X材料 5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000报经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000贷：管理费用 50002.项目在年末材料盘点中发现盘亏的材料一批，按同类材料的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘亏的材料经查明系人为原因2000元，自然灾害所致3000元，按规定程序报经批准后，计入个人用和当期的营业外支出。报经批准前：借：待处理财产损益 5000 贷：原材料 5000查明原因报批准后：由个人承担部分：借：其他应收款 个人 2000 贷：待处理财产损溢 5000由于自然灾害造成的部分：借：营业外支出 3000 贷：待处理财产损溢 3000（四）企业收到发包单位供材料的核算项目收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的购入价格，借记“原材料”账户，贷记“应收帐款”账户；例：某项目收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，钢材按实际成本65000元验收入库。发包单位材料入库结算材料价款时：借：原材料主要材料（钢材）65000贷：应收帐款应收备料款650001411周转材料一、科目描述：本科目核算各单位自购入的周转材料，包括包装物、低值易耗品、以及各种的钢模板、木模板、脚手架等。注意，租入的各种周转材料以后不在通过周转材料进行核算，直接列入成本。本科目设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目对各单位周转材料进行明细核算。设置“包装物”、“低值易耗品”明细科目对包装物、低值易耗品进行明细核算。本科目期末借方余额，反映各单位周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。二、管理要求：（一）各单位应当根据具体情况并按公司制定标准对周转材料采用一次摊销、分次摊销的方法。低值易耗品、包装物一般采用一次摊销法摊入成本、费用。各单位的周转材料一般采用分次摊销法摊入成本、费用；对于易腐、易糟的周转材料，如安全网等采用一次摊销法；对于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨以及方木等周转材料采用分期摊销法；对于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板，采用分次摊销法；对于各种模板的周转材料采用定额摊销法进行摊销;（二）点验材料，需分类分单位核对发票与对方单位结算明细与点验单与原始材料入库单及材料报表是否分类和合计金额是否一致，签字是否齐全有效，核对无误后分类归集粘贴报销凭证。如果供应商未能提供发票，一律列入暂估材料款进行核算，下月月初红字冲回。（三）在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 （四）制证附件： 1点验周转材料附件，同原材料点验附件。 2. 周转材料摊销应附符合公司规定的各种资料，如发料单、周转材料摊销表等。五、账务处理 ：（一）发票与货同时到施工现场的情况：1周转材料入库：借：周转材料-在库周转材料 贷：应付账款-材料款-XX单位2.领用周转材料：借：周转材料-在用周转材料 贷：周转材料-在库周转材料3.周转材料摊销：按适用的摊销方法计算应摊销的金额借：工程施工-工程材料费 贷：周转材料-周转材料摊销4.周转材料报废时：报废时摊销：将账面上剩余未摊销的部分摊销借：工程施贷：周转材料周转材料摊销将报废周转材料从账上转销：借：周转材料周转材料摊销 贷：周转材料在用周转材料 报废周转材料的残值收入： 借：库存现金、银行存款、原材料等 正数 借：工程施工-工程材料费 负数1601固定资产一、科目描述：本科目核算各单位固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过1年，且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。本科目期末借方余额，反映各单位期末固定资产的账面原价。二、管理要求：（一）本科目可按照固定资产类别设置明细科目，进行明细核算。（二）固定资产核算依据及日常管理：1.各单位应当根据固定资产定义，结合本各单位的具体情况，制定适合于本各单位的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。各单位制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，各单位应根据公司有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品在“周转材料”科目中核算。2.各单位应根据自身单位实际情况，财务人员应登记明细台帐，台帐内容至少应包括固定资产购入时间、购入单位、单价、型号、启用日期、折旧方法、折旧率、以前计提折旧、本期计提折旧、累计计提折旧、计提的固定资产减值准备、报废时间、处理情况。登记应以每件实物为一个计量单位，而不是按类别和数量登记。应分月登记留存。并复印固定资产购入合同文件及发票，与台帐一并保存存档。根据公司规定，设定合适的折旧办法，并按月计提。财务人员应与专门负责固定资产管理的人员定期核对固定资产的增加和减少情况，及时在账面反映新增和报废处理情况。（三）固定资产的入账价值：1固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。2.固定资产的入账价值中，还应当包括各单位为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。3.各单位购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。（五）制证附件： 1.新购入固定资产时，应附购入合同复印件、固定资产明细表、购入发票、购入支票存根、借款申请单。 2.计提折旧时,应附固定资产计提折旧表格。 3.固定资产报废时，应付签字齐全的固定资产处理明细单，有清理收入时应附相应收入存入银行的凭证。三、主要账务处理：(一)固定资产增加的主要账务处理1.购入不需要安装的固定资产：按实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费及相关税费等作为固定资产的取得成本。借：固定资产 贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产：按实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费及相关税费等，加上安装调试费等。借：在建工程 贷：银行存款领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用：借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬安装完毕到达可是使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 3自行建造完成的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。购入工程物资时借:工程物资 贷:银行存款等领用工程物资时:借:在建工程 贷:工程物资在建工程领用本企业原材料时: 借:在建工程 贷:原材料等自行建造固定资产发生的其他费用（如分配工程人员工资等）:借:在建工程 贷:银行存款、应付职工薪酬等自行建造的固定资产达到预定可使用状态时，按其成本：借：固定资产贷：在建工程已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，计提折旧，待确定实际成本后再调整原来的暂估价值。（二）固定资产减少的主要账务处理1. 出售、报废和毁损等原因减少的固定资产：将减少的固定资产转入固定资产清理时：借：固定资产清理 （减少时的账面价值） 累计折旧 （账面已提折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产 原价发生清理费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款、现金收到处置收入： 借：银行存款、现金 贷：固定资产清理如果清理为净损失 ，固定资产清理借方余额则借：营业外支出 贷：固定资产清理如果清理为净收益，则固定资产清理贷方余额。借：固定资产清理 贷：营业外收入2按有关规定并报经有关部门批准无偿调出的固定资产，其账面价值以及清理固定资产所发生费用，仍通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。将固定资产转入固定资产清理科目时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产结转已提取的固定资产减值准备时：借：固定资产减值准备贷：固定资产清理用银行存款支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款清理所发生的净损失冲减资本公积：借：资本公积其他资本公积贷：固定资产清理（三）日常业务本单位最常用例题：某单位购入电脑10台，单价5000元，共计50000元。账务处理如下：（1）购入时：借：固定资产 50000 贷：银行存款 50000（2）电子设备一般采用三年期折旧方法（其他固定资产采用五年期折旧法），净残值为5%。则每月应摊销的金额为：50000*95%/36=1319.4借：工程施工-合同成本/管理费用等 1319.4 贷：累计折旧 1319.4收到公司转账的固定资产折旧时：借：工程施工-合同成本/管理费用等 贷：银行存款（3）项目或公司自有固定资产报废时：假定三年折旧计提至47500元.清理报废时发生清理费用300元。处置本批电脑的收入 2000元。 A、固定资产转入清理 借：固定资产清理 2500 累计折旧 47500 贷：固定资产 50000B、发生清理费用借：固定资产清理 300贷：银行存款 300 C、处置收入借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000D、则清理为净损失 ，固定资产清理借方余额： 800元借：营业外支出 800 贷：固定资产清理 8001602累计折旧一、科目描述：本科目核算各单位固定资产的累计折旧。本科目期末贷方余额，反映各单位提取的固定资产折旧累计数。二、管理要求：（一）本科目按照固定资产类别设置明细科目，进行明细核算。（二）各单位应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经各级领导部门批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于各单位所在地，以供投资者等有关各方查阅。各单位已经确定并对外报送，或备置于各单位所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。年末，各单位应对折旧计算依据和各因素进行复核，并根据实际情况调整。（三）各单位一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（四）各单位除下列固定资产不计提折旧外，其余固定资产均应当计提折旧：1.已提足折旧继续使用的固定资产，不管能否继续使用，均不再提取折旧；2.已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，原已计提的折旧额不再调整。3.提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。（五）制证附件：应附签字齐全的固定资产累计折旧计提表。三、主要账务处理：当月增加的固定资产，下月计提折旧：借：管理