会计学原理第版unitPPT课件.pptx

Chapter14长期负债 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 1 概念学习目标C1 解释票据的类型及支付方式 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 2 分析学习目标A1 比较债券融资和股票融资A2 评价债务特点及其含义A3 计算债务与权益比率并解释其用途 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 3 程序学习目标P1 编制分录记录债券发行及债券利息费用P2 计算并记录债券折价的摊销P3 计算并记录债券溢价的摊销P4 记录债券的偿还P5 编制票据核算的分录 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 4 A1 债券的优点债券不影响所有权控制债券利息可在计算所得税时予以扣除债券能够提高股权收益率 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 5 债券的缺点 A1 债券既要定期支付利息 到期时还要支付其面值 当企业利润较少 现金流转较慢时 债券支付压力会更大 如果企业通过债券融资筹集到的资金的收益低于其利息支出时 企业的股权收益率就会降低 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 6 A2 债券交易一般债券是能够随时买卖的证券 所以都有一个市场价格 通常用债券面值的一定百分比来表示其市场价值 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 7 A1 债券发行程序 由发行公司将其债券卖给 债券承销商 然后再由债券承销商将其对外出售 由托管人代表和保护债券持有人的利益 托管人一般由大型银行或信托公司担任 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 经审核后 一个公司卖债券给 债券投资者McGraw Hill Irwin 2020 1 27 8 债券的基本知识Investors债券以市场价格销售列明发行人 面值 约定利率和到期日的债券证书 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 A1CorporationMcGraw Hill Irwin 2020 1 27 9 债券的基本知识债券利息支付Investors债券利息支付债券利息 债券面值 债券利率 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 A1Corporation债券发行日McGraw Hill Irwin 2020 1 27 10 债券的基本知识到期日支付债券面值Investors债券到期日 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 A2Corporation债券发行日McGraw Hill Irwin 2020 1 27 11 债券的平价发行 P1 KingCo 于2008年1月1日发行下列债券 面值 1 000 000约定利率 10 计息日 6 30and12 31债券发行日 Jan 1 2008债券到期日 Dec 31 2027 20years DR CR Jan 1 现金 1 000 000 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 1 000 000应付债券Issuedbondsatpar 2020 1 27 12 P1 债券的平价发行2008年6月30日 债券发行人记录第一期支付半年的利息 会计分录为 DR CR June30 50 000 债券利息费用现金 50 000 Paidsemi annualinterest 1 000 000 10 year 50 000在债券到期日之前 每半年要计息一次 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 13 P1 债券的平价发行2027年12月31日 债券到期 KingCo 公司要做如下的会计分录 DR CR Dec 31 1 000 000 应付债券现金 1 000 000 Paidbondprincipalatmaturity至此 债务已全部偿还 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 14 债券的折价或溢价 P1 债券发行 溢价出售平价出售折价出售 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 票面利率 高于市场利率等于市场利率低于市场利率McGraw Hill Irwin 2020 1 27 15 债券的折价发行 P2 2008年1月1日 RoseCo 发行债券情况如下 面值 1 000 000发行价格 面值的92 6405 约定利率 10 市场利率 12 计息时间 6 30and12 31 债券折价发行 债券发行日 Jan 1 2008债券到期日 Dec 31 2012 5years TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 16 P2 债券的折价发行发行债券 面值 获得现金 折扣 1 000 000 926 405 73 595 1 000 000 92 6405 摊销发行债券的折扣增加了债券利息费用 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 17 P2 债券的折价发行2008年1月1日 RoseCo 将对债券发行做如下的会计分录 DR CR Jan 1 926 40573 595 现金应付债券折价应付债券 1 000 000 Soldbondsatadiscountonissuedate负债账户的备抵账户 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 18 债券的折价发行 P2 债券折扣在资产负债表中的列示长期负债 应付债券 1 000 000 减 应付债券折价 73 595 926 405 到期值 账面价值 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 用直线摊销法 每六个月的折扣摊销额是 7 360 73 595 10periods 7 360 rounded McGraw Hill Irwin 2020 1 27 19 P2 债券的折价发行每六个月记录用现金支付利息和摊销折扣的会计分录如下 DR CR JJune30 57 360 债券利息费用应付债券折扣现金 7 36050 000 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin Paidsemi annualinterestandamortizeddiscount 73 595 10periods 7 360 rounded 1 000 000 10 50 000 2020 1 27 20 2020 1 27 21 P2债券利息直线摊销法利息利息折扣未摊销账面 Date 支付 费用 摊销 折扣 价值 2008 1 1 73 595 926 405 2008 6 30 50 000 7 360 57 360 66 235 933 765 2008 12 3150 0002009 6 3050 000 57 36057 360 7 3607 360 58 87551 515 941 125948 485 2009 12 31 50 000 57 360 7 360 44 155 955 845 2010 6 3050 0002010 12 3150 0002011 6 3050 0002011 12 3150 000 57 36057 36057 36057 360 7 3607 3607 3607 360 36 79529 43522 07514 715 963 205970 565977 925985 285 2012 6 30 50 000 57 360 7 360 7 355 992 645 2012 12 3150 000 57 355 7 355 01 000 000 73 595 500 000 573 595 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 Rounded McGraw Hill Irwin 2020 1 27 22 债券的溢价发行 P3 2008年1月1日 RoseCo 发行债券情况如下 面值 1 000 000发行价格 面值的108 1145 约定利率 10 债券溢价发行 市场利率 8 计息时间 6 30and12 31债券发行日 Jan 1 2008 债券到期日 Dec 31 2012 5years TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 23 P3 债券的溢价发行发行债券获得现金面值溢价 1 081 145 1 000 000 81 145 1 000 000 108 1145 摊销发行债券的溢价减少了债券利息费用 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 24 P3 债券的溢价发行2008年1月1日 RoseCo 将对债券发行做如下的会计分录 DR CR Jan 1 现金 81 1451 000 000 1 081 145应付债券溢价应付债券Issuedbondsatapremiumonissuedate负债账户的附加账户 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 25 债券的溢价发行 P3 债券折扣在资产负债表中的列示长期负债 应付债券 1 000 000 加 应付债券溢价 81 145 1 081 145 用直线摊销法 每六个月的溢价摊销额是 8 115 81 145 10periods 8 115 rounded TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 26 P3 债券的溢价发行每六个月记录用现金支付利息和摊销溢价的会计分录如下 June30 41 8858 115 债券利息费用应付债券溢价现金 50 000 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin Paidsemi annualinterestandamortizedpremium 81 145 10periods 8 115 rounded 1 000 000 10 50 000 2020 1 27 27 债券利息直线摊销法 P3 利息 利息 折扣 未摊销 账面 Date 支付 费用摊销折扣 价值 2008 1 1 81 145 1 081 145 8 115 2008 6 30 50 000 41 885 73 030 1 073 030 2008 12 3150 0002009 6 3050 0002009 12 3150 000 41 88541 88541 885 8 1158 1158 115 64 91556 80048 685 1 064 9151 056 8001 048 685 2010 6 30 50 000 41 885 8 115 40 570 1 040 570 2010 12 3150 0002011 6 3050 0002011 12 3150 0002012 6 3050 000 41 88541 88541 88541 885 8 1158 1158 1158 115 32 45524 34016 2258 110 1 032 4551 024 3401 016 2251 008 110 0 2012 12 31 50 000 41 890 8 110 1 000 000 81 145 500 000 418 855 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 Rounded McGraw Hill Irwin 2020 1 27 28 折价债券的现值 C2 计算RoseInc s2008年1月1日的债券的发行价格面值 1 000 000发行价格 约定利率 10 市场利率 12 计息时间 6 30and12 31债券发行日 Jan 1 2008债券到期日 Dec 31 2012 5years TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 29 P4 债券的偿还 到期和提前 到期时 DR CR Dec 31 1 000 000 应付债券现金 1 000 000 Retirementofbondsatmaturity 到期前账面价格 偿还价格 收益账面价格 偿还价格 损失 TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 McGraw Hill Irwin 2020 1 27 30 C1 长期应付票据现金 应付票据 Company Lender 每年什么时候偿还多少本金和利息 NoteDateMcGraw Hill Irwin NoteMaturityDate TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 2020 1 27 31 长期应付票据整笔支付本金和利息 C1CompanyNoteDateMcGraw Hill Irwin Lender整笔支付本金和利息NoteMaturityDate TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 2020 1 27 32 C1 Company Lender 长期应付票据定期支付本金和利息定期支付本金和利息 支付方式可以是等本金加利息支付或者是等额本息支付 NoteDateMcGraw Hill Irwin NoteMaturityDate TheMcGraw HillCompanies Inc 2007 2020 1 27 33 C1 16 000 14 000 12 000 10 000 8 000 6 000 等本金支付的分期付款期票每年支付的总额不断减少InterestPrincipal 4 000 2 000 Year1Year2Year3Year4Year5Year6每年支付本金 10 000 每年支付的利息不断减少 TheMcGraw HillCompa