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第三章税收法律制度 本章内容 第一节税收概述第二节主要税种第三节税收征管 3 第一节税收概述一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类 了解 税收是国家为实现国家职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 4 税收的作用 多选 1 税收是国家组织财政收入的主要形式 2 税收是国家调控经济运行的重要手段 3 税收具有维护国家政权的作用 4 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 二 税收的特征1 强制性是指国家以社会管理者的身份 凭借国家权力 通过颁布法律或法规 按照一定的征收标准进行强制征税 2 无偿性是指国家取得收税收入既不需要偿还 也不需要对纳税人付出任何对价 它是税收 三性 的核心 3 固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例 便于征纳双方共同遵守 6 税收的固定性是与税收是国家凭借政治权力进行收入分配的本质相关联的 正确答案 错税收的强制性特征是区别于其他财政收入形式的最本质的特征正确答案 错 多项选择 下列各项属于税收特征的有 A 强制性B 固定性C 分配性D 无偿性答案 ABD 单选 税收的 三性 的核心是 A固定性B强制性C无偿性D自愿性答案 c 不定项 下列各项中 关于税收作用的表述错误的是 A 税收是国家组织财政收入的次要形式B 税收是国家调控经济运行的重要手段C 税收具有维护国家政权的作用D 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证答案 A 2020 1 27 共59页 10 单选 下列 税收作用中 哪项不属于税收的作用 A 税收具有收入再分配的作用B 税收具有稳定经济的作用C 税收具有抵制消费的作用D 税收具有维护国家政权的作用答案 c 多选 关于税收的作用 下列说法正确的是 A 税收是国家组织财政收入的主要形式B 税收是国家调控经济运行的重要手段C 税收具有维护国家政权的作用D 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证答案 ABCD 多选 我国税收法律关系中的征税主体是 A 税务机关B 税务师事务所C 海关D 审计机关答案 AC 2020 1 27 共59页 14 三 税收的分类1 按照征税对象分类 可分为 流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类 2020 1 27 共59页 15 1 流转税类 是以商品生产 商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的一种税现有4个税种增值税消费税营业税关税 流转税以是 为计税依据A 商品生产 商品流通和劳动服务的流转额B 商品的所得额C 商品的销售额D 商品的销售数量正确答案 A流转税的特点表述正确的是 A 以商品流转额或非流转额为计税依据B 收入受成本费用变化的影响C 在生产经营环节征收D 收入对价格变化不敏感正确答案 A 2020 1 27 共59页 17 2 所得税类 征税对象不是一般收入 而是总收入减去准予扣除项目后的余额 即应纳税所得额 现有2个税种 企业所得税个人所得税 所得税体现 的原则A 量能负担B 统一管理C 分级管理D 与收入相配比正确答案 A财产税的特点是 A 税收负担与财产价值 数量关系密切B 以商品流转额或非流转额为计税依据C 以所得额为计税依据D 税负高低与资源级差水平关系密切正确答案 A 2020 1 27 共59页 19 3 财产税类 是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收 现有3个税种包括 房产税车船税城镇土地使用税 2020 1 27 共59页 20 4 资源税类 是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收 现有1个税种资源税 资源税类的特点是 A 税收负担与财产价值 数量关系密切B 以商品流转额或非流转额为计税依据C 以所得额为计税依据D 税负高低与资源级差水平关系密切正确答案 D 2020 1 27 共59页 22 5 行为税类 也称特定行为目的税类 它是国家为了实现某种特定目的 以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收 现有5个税种包括 印花税车辆购置税城市维护建设税契税耕地占用税 2020 1 27 共59页 23 2 按照征收管理的分工体系分类 可分为工商税类关税类 1 工商税类 是指以工业品 商业零售 交通运输 服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称 是我国现行税制的主体部分 该类税收由税务机关负责征收管理 2020 1 27 共59页 24 2 关税类 是指对进出境的货物 物品征收的税收总称 主要包括 进出口关税 由海关代征的进口环节增值税 消费税该类税收由海关负责征收管理 2020 1 27 共59页 25 3 按照税收的征收权限和收入支配权限分类 可分为 中央税地方税中央地方共享税 2020 1 27 共59页 26 1 中央税 是指由中央立法 收入划归中央并由中央政府征收管理的税收 关税 海关代征的进口环节消费税和增值税 消费税 铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的营业税 城市维护建设税 2020 1 27 共59页 27 2 地方税 是指由中央统一立法或授权立法 收入划归地方并由地方负责征收管理的税收 例如 营业税城市维护建设税房产税车船税车船使用牌照税城市房地产税契税土地增值税 2020 1 27 共59页 28 3 中央地方共享税 是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收 增值税企业所得税资源税对证券 股票 交易征收的印花税 2020 1 27 共59页 29 4 按照计税标准的不同分类 可分为 从价税从量税复合税 2020 1 27 共59页 30 1 从价税 是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税 一般采用比例税率和累进税率 如增值税 营业税 2 从量税 是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税 一般采用定额税率 如资源税 耕地占用税 3 复合税 是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税 如对卷烟 粮食白酒 薯类白酒征收的消费税 2020 1 27 共59页 31 税收的分类 1 税收的分类 2 多选 下列各项税收属于流转税的有 A 增值税B 房产税C 印花税D 关税答案 AD 单选 下列各项税收属于中央税的是 A 增值税B 关税C 房产税D 企业所得税答案 B 多选 下列各项税收属于中央地方共享税的有 A 增值税B 资源税C 房产税D 企业所得税答案 ABD 不定项 下列各项税收属于行为税的是 A 增值税B 消费税C 所得税D 契税答案 D 单选 下列各项中不属于流转税的是 A 消费税B营业税C 关税D车辆购置税答案 D 单选 将我国税收分为中央税 地方税 中央地方共享税的分类标准是 A 按课税对象的性质划分B 按管理和使用权限划分C 按计税依据划分D 按税负能否转嫁划分答案 B 单选 按照税收的征收和收入支配权限分类 可以将我国税种分为中央税 地方税和中央地方共享税 下列各项中 属于中央税的是 A 契税B 消费税C 营业税D 个人所得税答案 B 单选 下列税种中 属于行为税类的税种有 A 增值税B 印花税C 关税D 资源税答案 B 多 下列各项属于行为税的有 A耕地占用税B车辆购置税C城市维护建设税D消费税答案 ABC 2020 1 27 共59页 42 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系 税法是一种法律制度税法以税收活动为主要内容目的是保障国家利益和纳税人的合法权益 维护正常的税收秩序 保证国家的财政收入 税收是一种经济活动税收活动要遵守税法的规定 2020 1 27 共59页 43 税法与税收存在着密切的联系 1 税法是税收的法律依据和法律保障2 税法以保障税收的活动有序进行为存在的理由和依据 2020 1 27 共59页 44 二 税法的分类1 按照税法的功能作用的不同 可分为 税收实体法税收程序法 2020 1 27 共59页 45 税收实体法 主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 例如 企业所得税法 个人所得税法 增值税暂行条例 消费税暂行条例 等 2020 1 27 共59页 46 税收程序法 是指税务管理方面的法律 具体规定税收征收管理 纳税程序 发票管理 税务争议处理等内容 例如 税收征收管理法 海关法 进出口关税条例 2020 1 27 共59页 47 2 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为 国内税法国际税法 双边或多边条约 惯例 外国税法 2020 1 27 共59页 48 3 按照税法法律级次划分 可分为 2020 1 27 共59页 49 税收法律 由全国人大及其常委会制定 税收征管法 个人所得税法 税收行政法规 由国务院制定 增值税暂行条例 税收规章 由国家税务总局 财政部制定 增值税暂行条例实施细则 税收规范性文件 由国家税务总局 财政部制定 增值税专用发票使用规定 多选 按照税法的功能作用的不同 将税法分为 A 税收行政法规B 税收实体法C 税收程序法D 国际税法答案 BC 不定项 下列各项中不属于税收实体法的是 A 中华人民共和国税收征收管理法 B 中华人民共和国海关法 C 进出口关税条例 D 中华人民共和国增值税暂行条例 答案 ABC 2020 1 27 共59页 52 三 税法的构成要素税法的构成要素一般包括 总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等项目 2020 1 27 共59页 53 三个最基本的要素纳税义务人征税对象税率 2020 1 27 共59页 54 1 征税人 谁来征税 征税人 是指代表国家行使税收征管理职权的各级税务机关和其他征收机关 征税机关包括 各级国家税务部门 地方税务部门和海关 如 增值税的征税人是税务机关关税的征税人是海关 2020 1 27 共59页 55 2 纳税义务人 向谁征税 纳税义务人简称纳税人 是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税义务人可以是自然人 也可以是法人或其他社会组织 例如 增值税的纳税义务人是营业税的纳税义务人是消费税的纳税义务人是纳税义务人是区别不同税种的重要标志之一 2020 1 27 共59页 56 销售货物提供加工修理修配劳务进口货物 2020 1 27 共59页 57 3 征税对象 对什么东西征税 征税对象又称课税对象 是指对什么征税 是税收法律关系中权利义务所指的对象 征税对象包括 物行为它是区别不同类型税种的主要标志 2020 1 27 共59页 58 根据征税对象的不同 可分为流转税所得税财产税资源税行为税 2020 1 27 共59页 59 4 税目税目 是指税法中规定的征税对象的具体项目 是征税的具体根据 它规定了征税对象的具体范围 反映了征税的广度 制定税目的基本方法有两种 一是列举法如 消费税 营业税二是概括法 2020 1 27 共59页 60 5 税率 征多少税 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 反映征税的深度 我国现行的税率主要有 全额累进 现在不采用 超额累进 个人所得税 超率累进 土地增值税 比例税率定额税率累进税率 2020 1 27 共59页 61 1 比例税率 采用比例税率的有 增值税 营业税 城市维护建设税 企业所得税等例如企业所得税税率 增值税的税率 2020 1 27 共59页 62 2 定额税率 是指对单位征税对象规定固定的税额 而不是采用百分比的形式 它适用于从量计征的税种 采用定额税率的有资源税 车船税 小汽车和啤酒 黄酒的消费税等 2020 1 27 共59页 63 3 累进税率是按征税对象数额的大小 划分为若干等级 各定一个税率递增征税 数额越大税率越高 一般适用于对所得额的征税 累进税率又分为 全额累进税率超额累进税率超率累进税率 2020 1 27 共59页 64 6 计税依据计税依据也称计税标准 是指计算应纳税额的依据或标准 即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额 计税依据可以分为 从价计征 收入额 收益额 财产额 资金额 从量计征复合计征 2020 1 27 共59页 65 7 纳税环节纳税环节 是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 例如 流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税等 2020 1 27 共59页 66 8 纳税期限纳税期限 是指纳税人发生纳税义务后 应依法缴纳税款的期限 纳税期限可以分为两种 一是按期纳税 如增值税1天 3天 5天 10天 15天 1介月 1个季度为一期 逐期计算缴纳 二是按次纳税 如进口商品应纳的增值税 是在纳税人发生纳税义务后 按次计算缴纳 2020 1 27 共59页 67 9 纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点 通常 在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地经济活动发生地财产所在地报关地例如销售房地产 其营业税纳税地点为房地产所在地 2020 1 27 共59页 68 10 减免税 税收优惠 是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展 另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难 2020 1 27 共59页 69 它主要包括三个方面的内容 1 减税和免税 2 起征点 3 免征额 2020 1 27 共59页 70 1 减税和免税减税是指从应征税额中减征部分税款 如 稿酬应缴纳的个人所得税 P140 免税是指对按规定应征收的税款全部免除 2020 1 27 共59页 71 2 起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限 征税对象的数额没有达到规定数额的不征税 征税对象的数额达到规定数额的 就其全部数额征税 2020 1 27 共59页 72 某纳税人按月缴纳营业税 纳税人所在地税务局规定的起征点为500元 适用的税率为5 则该纳税人如果本月营业额为480元如果本月营业额为600元 2020 1 27 共59页 73 3 免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额 即将纳税对象中的一部分给予减免 只就减除后的剩余部分计征税款 例如 个人所得税法 规定了免征额制度 对工资 薪金所得 以每个月收入额减除费用3200元后的余额为应纳税所得额 2020 1 27 共59页 74 11 法律责任一般包括 违法行为法律责任法律责任包括行政责任和刑事责任 单 区别不同类型税种的重要标志是 A税率B纳税人C征税对象D纳税期限答案 C 多选 按现行税法规定 计税依据可以分为 A从价计征B从量计征C复合计征D独立计征答案 ABC 多选 按现行税法的规定 征税税率包括 A比例税率B定额税率C累进税率D从量税率答案 ABC 多选 下列各项属于税收要素的是 A征税人B纳税义务人C征税对象D税率答案 ABCD 多选 税收按征税对象分类分为 A流转税类B所得税类C工商税类D行为税类参考答案 ABD 单选 在税制要素中 对于达不到这一数额的部分不征税 对征税对象达到一定数额的就全额征税 这一数额是 A计税依据B免征额C税基D起征点答案 D 多选 关于税法构成要素 下列说法不正确的有 A 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 是实际负担税款的单位和个人B 征税对象是税法中规定的征税的目的物 是国家征税的依据 计税依据是税法中规定的据以计算应纳税款的依据或标准C 税目是课税对象的具体化 反映具体征税范围 代表征税的广度D 纳税人在计算应纳税款时 应以税法规定的税率为依据 因此 税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负担率答案 AD 多选 下列各项中 表述正确的是 A 税目是区分不同税种的主要标志B 税率是衡量税负轻重的重要标志C 税目体现征税的广度D 征税对象就是税收法律关系中征 纳双方权利义务所指的物品答案 BCD 第二节主要税种 增值税 一 增值税概述 一 增值税的概念及特点增值税是以商品或劳务在流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税 增值税 种类 1 生产型增值税2 收入型增值税3 消费型增值税从2009年开始实行消费性增值税 增值税 二 增值税的纳税义务人销售货物在中国境内提供加工修理修配劳务的单位和个人进口货物的 此处的货物 包括 电 水 气 热力等 不包括 土地 房屋和其他建筑物等不动产和无形资产 增值税 一般纳税人增值税的纳税义务人 小规模纳税人 小规模纳税人的划分标准 年应纳税销售额在规定标准以下 会计核算不健全 多 下列应认定为小规模纳税人的是 A年应税销售额为70万元的工业企业B年应税销售额为40万元的工业企业C年应税销售额为50万元的工业企业D年应税销售额为100万元的商业企业答案 BC 多 下列应认定为一般纳税人的是 A生产企业年应纳税销售额为80万元B批发企业年应税销售额为100万元C零售企业年应税销售额60万元D零售企业年应税销售额80万元答案 AB 三 增值税的税率一般纳税人 基本税率 17 低税率 13 出口退税 0小规模纳税人 征收率 3 适用13 低税率的货物 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 邮政部门以外单位销售图书 报纸 杂志 邮政部门发行报刊缴纳营业税 不缴纳增值税 4 饲料 化肥 农药 农机 不包括农机零部件 农膜 5 国务院规定的其他货物 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 食用盐 四 征税范围1 销售货物2 提供加工修理修配劳务3 进口货物 五 增值税的计算公式 一般纳税人 增值税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 不含税销售额X税率 含税销售额 1 税率 x税率 准予扣除的进项税额 1 增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款 2 海关完税凭证上注明的增值税额3 向农业生产者或小规模纳税人购进免税农产品 按买价的13 抵扣进项税额 4 纳税人外购货物和销售货物所支付的运费 按7 抵扣进项税额 不包括装卸费等杂费 进项税额 凭票 证 抵扣 计算抵扣 例 某企业为增值税一般纳税人 2010年9月该企业外购货物支付增值税进项税额10万元 并收到对方开具的增值税专用发票 销售货物取得不含税销售额200万元 已知销售的货物适用17 的增值税税率 计算该企业9月份增值税应纳税额 增值税应纳税额 当期销项税额一当期进项税额 200 17 一10 24 万元 恒运汽车修理中心 一般纳税人 是一个以修理各类小轿车为主的加工 修理修配中心 并兼营汽车配件的经销业务 该企业2010年3月修理汽车收入250000元 销售汽车配件收人100000元 当月外购货物发票注明的进项税额为20000元 计算当月应纳增值税税额 当期准予抵扣的进项税额 20000 元 当期销项税额 250000 100000 17 59500 元 当期应纳税额 59500一20000 39500 元 公式 小规模纳税人 应纳增值税额 不含税销售额x3 含税销售额 1 3 x3 例 某服装店系小规模纳税人 2010年6月该商店发生如下业务 1 销售服装取得含增值税销售额为2392元 开具了普通发票 2 购进办公用品一批 支付货款13500元 增值税税款2295元 3 当月销售办公用品取得含税销售额为8528元 开具了普通发票 销售给一般纳税人某公司仪器两台 取得不含增值税销售额38500元 增值税税款1540元 增值税专用发票已由税务所代开 计算该商店6月份增值税应纳税额 该商店6月份增值税应纳税额 销售额 3 含税销售额 1 3 3 2392 8528 1 3 3 38500 x3 1473 元 1 宏达公司 一般纳税人 销售产品一批 销售额420000元 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批 经税务机关批准的收购凭证上注明的买价为100000元 月初进项税额余额为5000元 计算当期应纳增值税额 420000X17 100000X13 5000 534000 请大家计算 2 恒达工厂 小规模纳税人 生产化工产品 2010年8月销售产品82400元 当月外购原材料60000元 取得增值税专用发票注明税额10200元 计算该厂当月应纳增值税税额 增值税额 82400 1 3 X3 2400 3 2010年3月 某商店 增值税小规模纳税人 购进童装150套 六一儿童节之前以每套103元的含税价格全部零售出去 该商店本月销售这批童装应纳增值税 元 A450B588C832 08D882答案 A 103x150 1 3 x3 450 4 某企业为一般纳税人 本月购进材料不含税价为400000元 增值税专用发票上注明的税额为68000元 取得运费专用发票上注明的运费为2000元 包装费为500元 本月农民收购免税农产品30000元用于生产 本月销售产品700000元 使用的税率为17 计算当期应纳增值税额 进项税额 68000 2000 x7 30000X13 72040 元 销项税额 700000 x17 119000 元 应纳增值税额 119000 72040 46960 元 某有限公司为一般纳税人进口一批应税消费品 进口发票价格为36000元 消费税税率为10 关税税率为50 进口商品的增值税率为17 则进口时需要缴纳的增值税为 A 6120B 10200C 9180D 10098正确答案 B 六 增值税的征收管理 1 纳税义务发生时间 具体时间 1 直接收款 收销售款或取得销售凭证当天2 托收承付 委托银行收款结算方式的 为货物发出的当天 3 赊销 分期付款结算方式的 为合同约定的收款日期的当天 如果没有合同约定 货物发出的当天 5 货物交付他人代销 为收到受托人送交的代销清单或者货款的当天 如没有则180天6 销售应税劳务 为提供劳务并且收讫价款 凭证的当天 7 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 按规定应当征收增值税的 为货物移送的当天 将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 为货物移送的当天 将货物分配给股东 为货物移送的当天 下列关于增值税的纳税义务发生的时间表述不正确的是 A 一般为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天B 先开具发票的为开具发票的当天C 进口货物 其纳税义务发生时间为报关进口的当天D 增值税扣缴义务发生时间为扣缴义务发生的当天正确答案 D 2 纳税期限1日 3日 5日 10日 15日 1个月 1个季度 3 纳税地点 单选 根据增值税法律制度的有关规定 下列各项中 不缴纳增值税的是 A 自来水公司销售自来水B 寄售业代委托人销售物品C 房地产公司销售楼房D 典当行销售死当物品答案 C 单选 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 A 年不含税销售额在50万元以上的从事货物生产的纳税人B 年不含税销售额80万元以上的从事货物批发的纳税人C 年不含税销售额为120万元以上 会计核算制度健全的从事货物零售的个人D 年不含税销售额为100万元以上 会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人答案 C 单选 增值税一般纳税人兼营不同增值税税率的货物 未分别核算不同税率货物销售额的 确定其适用增值税税率的方法是 A 适用4 的征收率 B 从低适用税率C 适用平均税率D 从高适用税率答案 D 多选 下列关于进项税的表述中正确的有 A 企业购进货物发生的运杂费按7 抵扣进项税额B 海关进口增值税专用缴款书注明的增值税可以抵扣C 购进的免税农产品可以按买价的13 税率计算进项税额D 购进货物的增值税专用发票上注明的增值税为进项税额答案 BCD 多选 纳税人销售或进口下列货物 适用增值税税率13 的有 A 粮食 食用植物油 B 图书 报纸 杂志C 居民用煤炭制品D 农机配件答案 ABC 不定项 下列销售行为 应征增值税的有 A 销售电力 B 销售自来水 C 销售房屋 D 销售热力答案 ABD 不定项 下列销售行为 不征增值税的有 A 销售机器 B 销售服装 C 销售不动产 D 销售自产农业初级产品答案 CDC项征收营业税D项免征增值税 消费税 消费税 一 消费税的概念是指对从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税 分为一般消费税和特别消费税 我国为特别消费税 消费税 二 消费税的纳税义务人生产在中国境内委托加工应税消费品的单位和个人进口 三 消费税的征税范围 税目和税率征税范围 14种 烟 酒及酒精 鞭炮 焰火 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 高档手表高尔夫球及球具 游艇成品油 小汽车 摩托车 木制一次性筷子 汽车轮胎 实木地板 消费税税目 税率 税额 这十四个税目有以下几类 1 过度消费会对人的身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 2 奢侈品 非生活必需品 如化妆品 贵重首饰 珠宝玉石等 3 高能耗及高档消费品 如游艇 小汽车等 4 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品 如成品油 实木地板等 5 税基宽广 消费普遍 征税后不影响广大居民基本生活 增加财政收入的消费品 如摩托车 汽车轮胎等 消费税的税率 比例税率和定额税率 计税方法 从价计征 从量计征 复合计征 1 从价计征如 鞭炮 焰火 摩托车 小汽车等公式 应纳消费税额 销售额X比例税率 此处的销售额为不含增值税的销售额 与增值税的计税依据相同 如 某公司销售应税消费品30000元 专用发票上注明的增值税为5100元 消费税率为10 应缴的消费税是 30000X10 3000 元 计算 某超市对消费者销售应税消费品一批 取得23400元 消费税率为10 增值税率为17 应缴 消费税 应纳消费税额 23400 1 17 X10 2000 元 2 从量计征如 黄酒 啤酒 成品油等 公式 应纳消费税额 销售量X定额税率销售量为重量 数量 体积等 如 某酒厂销售黄酒2吨 每吨税率为240元 应纳消费税额为 应纳消费税额 元 3 复合计征如 卷烟 粮食白酒 薯类白酒公式 应按消费税额 销售额X比例税率 销售量X定额税率如 卷烟厂销售甲类卷烟10箱 每箱10条 每条200支 售价80元 条 计算应缴纳的消费税 应纳消费税额 80X10X10X45 0 003X10X10X200 360 60 420 元 四 消费税应纳税额的计算 1 从价计征中的销售额为不含增值税的销售额 2 外购 委托加工收回 的已缴纳消费税的应税消费品连续生产其他应税消费品的 征税时 按当期领用数量准予扣除已纳消费税 消费税应纳税额 单选 根据 消费税暂行条例 的规定 下列各项中 纳税人不缴纳消费税的是 A 将自产的应税消费品用于职工福利B 随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入C 将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品D 销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金答案 C 多选 根据 消费税暂行条例 的规定 下列各项中 属于消费税征收范围的有 A 卷烟B 实木地板C 大客车D 彩电答案 AB 根据消费税法律制度的有关规定 纳税人外购和委托加工的特定应税消费品 用于连续生产应税消费品的 已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣 下列各项中 可以抵扣已缴纳的消费税的有 A 外购的已税化妆品用于生产化妆品 B 委托加工收回的已税珠宝玉石用于生产贵重首饰C 外购的已税汽车轮胎用于生产汽车轮胎D 外购的已税烟丝用于生产卷烟答案 ABCD 单选 下列应税的消费品 属于在零售环节缴纳的消费税的是 A 化妆品B 柴油 C 小汽车D 钻石饰品答案 D 单选 根据 消费税暂行条例 及其实施细则规定 下列各项中 纳税人不缴纳消费税的是 A 将自产的应税消费品用于馈赠 B 将自产的烟丝用于连续生产卷烟C 随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入D 销售应税消费品并提供运输而收取运费和装卸费答案 B 五 消费税纳税义务发生时间 六 纳税期限1351015 日 1个月1个季度 七 纳税地点 判断题 商店销售卷烟等应税消费品 应按销售额计算缴纳消费税 错纳税人自产自用的应税消费品无论用途如何均应缴纳消费税 错消费税在消费品的生产 流通消费的每一个环节都要征税错 烟酒 汽车 手表等消费品应征收消费税 错用自产的应税消费品连续生产应税消费品的 也应缴纳消费税 错 烟酒 汽车 手表等消费品应征收消费税 错用自产的应税消费品连续生产应税消费品的 也应缴纳消费税 错 消费税与增值税的计税依据均为含消费税金但不含增值税金的销售额 因而两税的税额计算方法一致 对包装物已作价随同应税消费品销售 又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金 不应并入应税消费品的销售额计征消费税 委托个人加工的应税消费品 由 向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 A 受托方B 委托方C 第三方D 交货方正确答案 B 营业税 一 营业税的概念及特点营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其营业收入额 销售额 征收的一种流转税 1 以营业收入额为计税依据 税源广泛2 按行业大类设计税目税率 税负公平合理 3 计征简便 便于征管 二 纳税义务人提供应税劳务在中国境内销售不动产的单位和个人转让无形资产 三 征税范围和税目 计算 一 提供应税劳务1 交通运输业2 邮政通信业3 金融保险业4 文化体育业5 建筑业6 娱乐业7 服务业 二 转让无形资产 三 销售不动产 1 交通运输业陆路 水路 航空 管道 装卸搬运等运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境 在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的 以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额 2 建筑业建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 3 金融保险业金融 银行 信用合作社 证券公司 金融租赁公司 证券基金管理公司 财务公司 信托投资公司 证券投资基金 保险 典当业务4 邮政电信业邮政业务是指提供专递函件或包件 邮汇 报刊发行 邮务物品销售 邮政储蓄和其他邮政业务 电信业务是指提供电报 电话 电话机安装 电信物品销售及其他电信业务 邮电通信业特殊业务的征税规定 邮政部门 集邮公司销售集邮商品 一律征收营业税 集邮商品的生产 调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 征收增值税 邮政部门发行报刊 征收营业税 其他单位和个人发行报刊 征收增值税 电信单位自己销售电信物品 并为客户提供有关的电信劳务服务的 征收营业税 对单纯销售无线寻呼机 移动电话 而不提供有关电信劳务服务的 征收增值税 5 文化体育业文化业是指演出 播映和其他文化业务 体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛 体育活动提供场所的业务 单位或个人进行演出 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 另外 提供演出场所的单位 演出公刊或者经纪人不是文化体育业的纳税人 提供演出场所的单位的场租收入按租赁业征收营业税 演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税 6 娱乐业具体征税范围包括 经营歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球场 游艺场等娱乐场所 以及以娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 7 服务业包括代理业 租赁业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 广告业和其他服务业 旅游企业组织旅游团到我国境外旅游 在境外其旅游闭改由其他旅游企业接团的 以全程旅游费减去付给该接团业的旅游费后的余额为营业额 旅游企业在我国境内组团旅游 改由其他旅游企业接团的 其营业额允许扣除付给接团企业的费用 旅游业务 以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费 住宿费 交通费 门票和其他代付费用后的余额为营业额 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用 减去付给广告发布者的广告发布费后的余额 8 转让无形资产 9 销售不动产征收营业税时的一些特殊规定 1 单位将不动产无偿赠与他人 视同销售不动产 2 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为 比照销售不动产征税 3 自2003年1月1日起 以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 在投资后转让其股权的也不征收营业税 四 营业税税率 销售不动产的税率为 A 5 B 10 C 3 D 8 正确答案 A文化体育业的税率为 A 5 B 10 C 3 D 8 正确答案 C 转让无形资产的税率为 A 5 B 10 C 3 D 8 正确答案 A金融保险业的税率为 A 5 B 10 C 3 D 8 正确答案 A 五 应纳税额的计算应纳税额 营业额X营业税税率营业税的计税依据是 A 营业额B 收益额C 财产价值D 增值额正确答案 A 某企业8月销售房屋一幢 房价为3000000元 转让专利权20000元 提供运输业务150000元 则该月应交的营业税为 A 155500B 158500C 98500D 95500正确答案 A应纳税额 3000000 20000 X5 150000X3 六 营业税的纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天 七 纳税期限51015 日 1个月1个季度 八 营业税纳税地点 多选 根据营业税法律制度的规定 下列各项中 应当征收营业税的是 A 邮政部门销售集邮商品B 邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C 邮政部门发行报刊D 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊答案 AC 多选 下列经营项目属于营业税应税劳务的有 A 从事建筑安装工程作业B 从事加工 修理修配业务C 从事运输业务D 从事商品零售业务答案 AC 单选 下列有关营业税税目的表述中 不正确的是 A 装卸搬运业务 按 交通运输业 税目计算缴纳营业税B 自建自用建筑物 其自建行为按 建筑业 税目计算缴纳营业税C 金融经纪业务 按 金融保险业 税目计算缴纳营业税D 出租文化场所 按 服务业 租赁业 税目计算缴纳营业税答案 B 判断 贾某在旅游景点经营索道取得的收入 按 交通运输业 项目征收营业税 错征收营业税的劳务不征收增值税 征收增值税的劳务不征收营业税 对 单位和个人将不动产无偿赠与他人 因未取得收入 所以不征营业税 错销售不动产 应到机构所在地主管税务机关申报纳税 错 营业税对营业收入的全额征税 错营业税的计税依据为营业额 营业额是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 正确答案 对 不定项 下列各项中 按照 建筑业 税目征收营业税的是 A 自建自用建筑物B 出租自建建筑物C 购买房屋D 房屋装饰劳务答案 D 企业所得税 一 企业所得税的纳税义务人和征税对象 地域管辖权和居民管辖权标准 企业和其他组织 不包括 个体工商户 个人独资企业 合伙企业 根据 企业所得税法 的规定 不属于企业所得税纳税人的是 A法人企业B取得收入的组织C上市公司D合伙企业 答案 D 多选 根据 企业所得税法 的规定 下列关于企业所得税纳税人的表述中 不正确的是 A居民企业就其来源于我国境内 境外的全部所得纳税B非居民企业就其来源于我国境内 境外的全部所得纳税C个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人D非居民企业一般只就来源于我国境内的所得纳税E外国企业不会成为我国企业所得税的纳税义务人答案 BD 多 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 属于企业所得税纳税人的有 A 股份有限公司B 有限责任公司C 合伙企业D 个人独资企业答案 AB 二 企业所得税的税率基本税率 25 小型微利企业 20 单 根据 企业所得税法 的规定 我国企业所得税适用的税率属于 A 比例税率B 超额累进税率C 超率累进税率D 定额税率答案 A 单 根据 企业所得税法 的规定 对于符合条件的小型微利企业 按 的税率征收企业所得税 A 10 B 15 C 20 D 25 答案 C 多 根据 企业所得税法 的规定 下列关于企业所得税征收范围的表述中 正确的是 A 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得 缴纳企业所得税B 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境外的与该机构场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税C 非居民企业一般就来源于中国境内的所得缴企业所得税D 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税答案 ABCD 三 企业所得税的应纳所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 一 收入总额 1 销售货物收入2 提供劳务收入3 转让财产收入4 股息 红利等权益性投资收益5 利息收入6 租金收入7 特许权使用费收入8 接受捐赠收入9 其他收入 A固定资产盘盈收入B罚款收入C包装物押金D无法支付的款项 现金等收入E教育费附件返还 二 不征税收入 不应计入收入总额中的收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 三 免税收入 1 国债利息收入 2 符合规定条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合规定条件的非营利组织的收入 四 准于扣除项目 1 成本2 费用3 税金不包括增值税4 损失5 其他支出 五 不得扣除项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 违反国家法律 法规和规章 被有关部门处以的罚金 罚款 以及被没收财物的损失 不得扣除 银行罚息能否予以扣除 准予扣除 不属于行政罚款 5 公益性捐赠支出超过年度利润总额12 以外的部分 典型特征 捐赠应该通过特定机构进行 选学 中国青少年发展基金会 宋庆龄基金会全国老年基金会 希望工程基金会 减灾委员会 中国红十字会 中国残疾人联合会 老区促进会 以及经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 捐赠支出 计算利润总额计算捐赠限额 利润总额 12 比较捐赠限额和实际发生额选择小的 某企业利润总额为50万元 向公益性社会团体捐赠5万元 计算公益性捐赠的可以扣除的数额 50 x12 6 万 公益性捐赠的扣除限额为5万元 业务招待费 按照实际发生额的60 扣除 最多不得超过当年销售 营业 收入的5 广告费 不超过销售 营业 收入的15 的部分 准予扣除 超过的部分在以后年度结转扣除 业务招待费的扣除计算 1 扣除限额 用实际发生额 60 用产品销售收入 5 2 比较 和 比较 3 二者中选择小的 某单位销售收入为200000元 业务招待费20000元 问 业务招待费最多可以扣除多少 2000000 x5 1000020000 x60 12000最多扣除10000元 广告费和业务宣传费的扣除 扣除限额 销售收入x15 实际发生额二者比较选择小的 甲公司2011年销售收入为4000万元 实际发生的广告费为800万元 问可以扣除的广告费为多少 广告费扣除限额 4000 x15 600万元税前可扣除600万元 超过的200万元在以后年度结转扣除 职工福利费 工会经费 职工教育经费职工福利费不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除工会经费不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 单 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 不计入收入总额的是 A 转让固定资产取得的收入B 出租固定资产取得的租金收入C 固定资产盘盈收入D 财政拨款答案 D 单选 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 属于不征税收入的是 A 国债利息收入B 符合条件的非营利组织的收入C 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金D 因债权人缘故确定无法支付的应付款项答案 C 单 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 不能扣除的税金是 A 消费税B 土地增值税C 增值税D 房产税答案 C 单 根据 企业所得税法 的规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 A 3 B 5 C 10 D 12 答案 D 单 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 在计算企业所得税应纳税所得额准予扣除的是 A 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项B 税收滞纳金C 被没收财物的损失D 银行按规定加收的罚息答案 D 六 亏损弥补 企业纳税年度发生亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 甲公司2002 2008年度的盈亏情况如下 计算甲公司2007年应纳企业所得税税额 适用33 的企业所得税税率 计算甲公司2008年应纳企业所得税税额 适用25 的企业所得税税率 1 甲公司2007年的利润弥补以前年度亏损后仍为负数 不缴纳企业所得税甲公司2008年应纳企业所得税税额 70 50 25 5 万元 企业2005发生亏损21万元 2006年盈利12万元 2007年亏损3万元 2008年盈利4万元 2009年亏损5万元 2010年盈利2万元 2011年盈利为38万元 则该单位2005年到2011年总计应缴纳的企业所得税为A 7 5B 8C 6 75D 6 25正确答案 A 多选 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列各项中 可以扣除的项目有 A产品销售成本B期间费用C增值税D罚款支出 解析 选择AB 多 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 在计算应纳税所得额时 应计入收入总额的有 A 出租包装物取得的租金收入B 包装物押金收入C 财政拨款D 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金答案 AB 多 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 在计算应纳税所得额时 属于免税收入的是 A 符合条件的非营利组织的收入B 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益C 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益D 财政拨款答案 ABC 多 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列各项中 可以扣除的项目有 A 纳税人负担的为销售商品而发生的运输费 保险费B 汇兑净损失C 纳税人按规定缴纳的土地增值税D 税收滞纳金答案 ABC 多 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列各项中 不得扣除的项目有 A 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项B 税收滞纳金C 罚款 被没收财物的损失D 企业缴纳的增值税答案 ABCD 四 企业所得税的征收管理 纳税期限与纳税申报按年计征 分月或分季预缴 年终汇算清缴 企业应该在年度中了后的5个月内汇算清缴 个人所得税 一 个人所得税的概念是对个人 自然人 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税 二 个人所得税的纳税义务人 按住所和居住时间标准 多 根据个人所得税法律制度的规定 将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人 依据的标准是 A 境内有无住所B 境内工作时间C 取得收入的工作地D 境内居住时间答案 AD 多 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 属于个人所得税居民纳税人的有 A 在中国境内有住所的个人B 在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C 在中国境内无住所又不居住D 在中国境内无住所而在中国