第06章 联行往来业务的核算.ppt

银行机构往来 与人民银行往来与系统行往来 同城 异地 与同业行往来 同城 异地 与所属网点往来 第六章联行往来的核算 第一节联行往来业务概述第二节全国联行往来手工操作系统第三节中央银行电子联行往来 第一节联行往来业务概述 联行往来业务的基本概念联行往来的特点联行往来的层次联行往来核算的基本形式联行往来的风险防范措施 一 联行往来业务的基本概念 同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行 联行往来是同一银行系统内所属各行处间由于办理结算业务以及资金调拨等 相互代收 代付所发生的资金账务往来 是实现资金划拨的工具 目前 人民银行和国有商业银行各自建立了独立的联行系统 其他商业银行有的开通了电子汇兑 未建立联行系统的金融机构的资金划拨 通过人民银行或建立联行系统的商业银行的联行往来办理 我国四大银行都各自设置了独立的联行系统 同时采取了分级管理的联行模式 共分为三级 即全国联行 省辖联行和县辖联行 联行往来采取 统一领导 分级管理 集中监督 分别核算 的办法 实现全国联行往来 分行辖内往来和支行辖内往来三级管理体制 与联行对比 不同系统的各银行之间则互称代理行或同业 人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业 二 联行往来的特点 一 既执行会计基本制度 又执行联行往来制度 二 与国内 国际支付结算及内部资金调拨结合进行 三 有一套完善的安全控制措施和工具 四 有独特的联行往来处理基本原理 联行往来的实质是一种代理收付业务 1 有来有往 有收有付 有借有贷 金额相等 2 从一个联行系统来看 在一定时期内 往账的和一定等于来账的和 就单个银行行处来说 既要办理往账 又要办理来账 往账一般不等于来账 3 由于往来账时间不同步 来账的时间滞后 因此会形成未达账项 每年年初三个月 用来查清上年联行未达账项 三 联行往来的层次 本系统联行往来非电子联行金融机构往来境内联行人民银行电子联行往来联行电子联行系统内电子联行往来港澳及国外联行 四 联行往来核算的基本形式 主要采取集中制和分散制两种核算形式 境内联行往来主要采取集中制核算形式 其特点是联行各行处不以对方的名义开立账户 由总行集中开户 集中记账 集中对账销账 对联行资金实行集中统一管理 账务由总行 或分行 监督管理 港澳及国外联行往来主要采取分散制核算形式 其特点是各关系行之间 互以对方行的名义开立账户进行往来 直接寄送对账单对账销账 集中制适用于规模较大 网点较多的银行机构使用 而规模较少的商业银行以及信用社则采用分散制较为合适 五 联行往来的风险防范措施 联行往来资金数额巨大 风险也大 主要风险点包括 单人操作 印 押 压 证 机管理漏洞 账务核对不及时 盗用 挪用联行资金 大额资金汇划未办报批手续 错账 乱账 防止风险发生的主要措施有 1 建立联行业务管理档案 2 业务应由经办员 复核员 编押员三个岗位相互制约完成 不得混岗操作 3 印 押 压 证 机必须分管 并严格控制知押面 4 业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管 5 定期 不定期对账 保证内外账一致 6 准确使用会计科目 7 严防客户账 联行往来账余额透支 第二节全国联行往来手工操作系统 一 联行往来核算的基本做法 一 直接往来 分别核算联行往来是在两个银行之间进行的 当联行往来业务发生时 直接由发生资金划拨的行处 发报行 填发联行往来借 贷 记报单 寄给接受联行报单的行处 收报行 同时发报行和收报行及时通知总行对账中心 这样 通过联行报单把发报行 收报行和监督行三方贯串起来 形成一个有机的整体 使他们都能根据同一内容的报单进行核算和监督 在具体处理联行账务时 又统一将其划分为往账和来账两个系统 发报行处理联行往账 记载发出报单的内容 收报行处理联行来账 记载收到报单的内容 按往账 来账划分联行账务 对于每笔资金划拨 双方银行都要依据相同的金额 相反的方向分别在往账 来账中进行记载 因而就构成了联行账务的对应关系 但具体对某一行处来说 由于每天的联行业务是川流不息的 因此它就既是发报行 又是收报行 既要处理往账业务 又要处理来账业务 这就要求往账和来账必须严格划分清楚 并分别进行核算 二 往来报告 分行录磁 联行往来账务的分散进行 决定了必须设立一个联行往来的监督部门 以监督发报行的往账与收报行的来账 因此 各发报行和收报行应于营业日终了 根据当天的全国联行往账和来账业务分别填制联行往账报告表和联行来账报告表 并附报告卡报告自己的管辖分行 有的行处由联行业务经办行直接把报告表寄总行 管辖分行收到所辖行处的报告表及报告卡后 应及时通过计算机录磁并传送总行对账中心 三 集中对账 分年查清总行对账中心收到各管辖分行传输的全国联行往账 来账数据信息 按月设户 将往账与来账报告卡进行逐笔配对核销 并通知各管辖分行该月度联行未达查清 联行往来账务以年度为界 分年度查清未达和结平往 来账务 新年度开始后 各行应将上年联行账务与本年联行账务分开并分别处理 当上年全国联行账务全部查清后 各行则将上年度联行账务余额逐级上划 由总行汇总结平上年度联行账务 四 联行往来核算的其他规定各商业银行在办理全国联行往来业务时还要具有联行行号 联行专用章和联行密押 全国联行行号是办理联行业务时使用的行名代号 由各家银行的总行统一颁发 全国不重复 具有全国联行行号的行处 才有资格办理全国联行往来业务 否则委托其他银行办理 在填制联行报单时 应同时填写行名和行号 当两者不一致时 应以行号为准 行号由五位数组成 其中 第一位数字为各家银行系统的代号 1字头代表中央银行 2字头代表工商银行 3字头代表农业银行 4字头代表中国银行 5字头代表建设银行 以此类推 后四位为每家银行系统的顺序号 联行专用章是办理联行业务的专用印鉴 全国联行专用章由各行的总行核发 凡是填发邮划报单 都应加盖联行专用章 联行专用章由专人保管 并有严格的管理规定 联行专用章是收报行鉴别联行报单真伪的措施之一 联行密押是鉴别联行往来凭证及金额真伪的重要手段 各家银行系统的全国联行密押 由各家银行的总行统一管理 密押由数字组成 密押及密押的编制方法是绝密文件 一旦发现泄密 必须及时更改 二 联行往来核算的基本环节尽管联行往来核算方法各不相同 近几年各行的联行往来改进较大 但其处理过程一般可划分为日常往来 往来账核对 资金存欠清偿 年终结平四个环节 一 日常往来日常往来是发 收报行之间的横向的资金往来 但反映在联行往来的核算上其方法不同 一般有 横向往来 即发报行向收报行填发报单 纵向往来 即业务发生后 发报行向联行往来的管理行填发报单由管理行将资金汇划信息转发给收报行 发 收报行仍按往 来账核算 二 往来账核对往来账核对方法的不同是区别不同联行往来制度的重要方面 对账的方法与日常往来的核算密切相关 日常往来采用横向往来做法的 往来账的核对一般分散由收报行办理 日常往来采用纵向往来做法的 往来账的核对一般系由管理行集中办理 三 资金存欠清偿联行往来发生后必然引起行与行之间的资金存欠 对联行往来资金存欠清偿的方法有 逐笔清偿和轧差清偿 采用逐笔清偿资金存欠办法的 联行往来各清算行在管理行开立清算账户 应付他行资金从该账户支付 应收他行资金存入该账户 资金逐笔清偿 采用轧差清算资金存欠办法的称为汇差清算 将一定时间内联行往来发生额进行汇总后轧算差额 贷方合计大于借方合计为应付汇差 借方合计大于贷方合计为应收汇差 对汇差采用抵拨或实拨资金的方式进行清算 三 会计科目 联行报单及报告表 一 会计科目1 联行往账 本科目是发报行发生全国联行往来业务时专用的科目 填发借方报单 借记本科目 填发贷方报单 贷记本科目 本科目属资产负债共同类科目 余额通常借 贷双方轧差反映 2 联行来账 本科目是收报行处理全国联行往来业务时的专用科目 收到借方报单 记本科目贷方 收到贷方报单 记本科目借方 本科目属资产负债共同类科目 余额通常借 贷双方轧差反映 3 系统内上存款项是资产类科目 核算下级行存放上级行的资金 凡是各清算行和省区分行在总行开立备付金账户以及二级分行在省区分行开立的调拨资金户均使用该科目核算 4 系统内款项存放是负债类科目 是各上级行用以核算下级行备付金存款和调拨资金的科目 5 上年联行往账 和 上年联行来账 上述两个科目是上年全国联行在未达查清前使用的科目 新年度开始 将上年度 联行往账 联行来账 科目余额 不通过分录 分别转入 上年联行往账 上年联行来账 科目 收报行收到发报行寄来上年度填发的报单 应通过 上年联行来账 科目办理转账 待联行未达查清后 办理余额上划时 通过本年度的 联行往账 科目分别转销上述两个科目的余额 上述两科目属资产负债共同类科目 余额通常借 贷双方轧差反映 二 联行报单联行报单是办理联行往来账务的凭证 是明确银行机构之间债权债务的依据 1 邮划借方报单 邮划贷方报单第一联来账卡片 由发报行寄收报行 收报行转账后 代 联行来账 科目卡片账 第二联来账报告卡 由发报行寄收报行 收报行随联行来账报告表寄管辖分行 第三联往账报告卡 发报行随联行往账报告表寄管辖分行 第四联往账卡片 发报行留存代 联行往账 科目卡片账 2 电划借方报单 电划贷方报单电划报单名为四联 实际为两联 第一 二联 缺省 目的是为了与邮划报单的第三 第四联凭证一致 第三联往账报告卡 发报行随联行往账报告表寄给管辖分行 第四联往账卡片 发报行凭以向收报行拍发电报后 留存代 联行往账 科目卡片账 3 电划借方补充报单 电划贷方补充报单第一联来账卡片 收报行转账后 代 联行来账 科目卡片账 第二联来账报告卡 收报行随联行来账报告表寄管辖分行 第三联转账借方 转账贷方传票 收报行代转账借方 转账贷方传票 第四联收款 付款通知 代收报行给单位的收 付款通知 三 报告表报告表由全国联行往账报告表 全国联行来账报告表两类组成 均须编制一式两份 一份上报管辖分行 一份留存 行名行号全国联行往帐报告表年月日行号行名编号 行名行号全国联行来帐报告表年月日行号行名编号 四 联行往来核算的会计处理 一 日常核算是双方的往来挂帐1 划转代收款时 1 发报行 签发贷方报单 借 科目 活期存款 付款人户贷 联行往账 对方银行 2 收报行 收到贷方报单 借 联行来账 对方银行贷 科目 活期存款 收款人户 2 划转代付款时 1 发报行 签发借方报单 借 联行往账 对方银行贷 科目 活期存款 收款人户 2 收报行 收到借方报单 借 科目 活期存款 付款人 户贷 联行来账 对方银行 二 核算举例 1 划转代收款时例1 工商银行广州天河支行开户单位广州金融专科学校汇款100000元 给工商银行北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机 1 天河支行 发报行 借 活期存款 金专存款户100000贷 联行往账 北京海淀支行1000002 海淀支行 收报行 借 联行来账 天河支行100000贷 活期存款 联想存款户100000 2 划转代付款时例2 工商行广州天河支行为开户单位天河城提交的由工商行上海埔东支行签发的银行汇票2 3两联 金额200000元 为天河城收款入帐 1 天河支行 发报行 借 联行往账 埔东支行200000贷 活期存款 天河城存款户2000002 埔东支行 收报行 借 汇出汇款200000贷 联行来账 天河支行200000 习题 例1 工商银行太原分行开户单位蓝天贸易公司提交汇兑凭证 向工商银行北京分行开户单位服装公司汇出货款60000元 经审核无误 办理转账手续 发报行 太原分行借 活期存款 蓝天贸易公司60000贷 联行往账 北京分行60000收报行 北京分行借 联行来账 太原分行60000贷 活期存款 服装公司60000 例2 工商银行太原分行开户单位新兴百货公司提交工商银行郑州分行签发的银行汇票 金额300000 要求全额兑付 经审核无误 办理转账手续 发报行 太原分行借 联行往账 北京分行300000贷 活期存款 新兴百货公司300000收报行 郑州分行借 汇出汇款300000贷 联行来账 太原分行300000 第三节中央银行电子联行往来 一 人民银行电子联行往来的定义人民银行电子联行往来也称全国电子联行 是由人民银行管理的联行系统 它是具有电子联行行号的行与行之间 通过电子计算机网络系统进行异地资金划拨的账务往来系统 二 电子联行往来的基本做法 1 电子联行系统在人民银行总行设立资金清算总中心 在设立卫星小站的人民银行各省分支机构设立资金清算分中心 清算分中心受理的联行汇划业务 直接发送总中心 清算分中心之间不发生直接的横向联系 由清算总中心负责清算分中心之间汇划业务的转发转收 清算总中心和清算分中心之间的信息交换 必须经过当时确认之后才作为有效信息 每日营业终了 清算总中心和清算分中心核对无误后 结平当日电子联行账务 2 未设立卫星小站的县支行参加全国电子联行往来办理电子联行往来业务 通过管辖行清算分中心办理 电子联行的资金收付信息由县支行的清算部门负责发出和接收 3 办理全国电子联行往账的行称电子发报行 简称发报行 办理全国电子联行来账的行称电子收报行 简称收报行 清算总中心称电子联行转发行 简称转发行 4 各金融机构受理异地汇划业务 委托人民银行电子联行汇划时 发出汇划业务的行称汇出行 收到汇划业务的行称汇入行 汇出 汇入资金由人民银行当即清算 汇划款项与资金清算同步进行 三 电子联行往来的科目设置 电子联行往来是是指发有电子联行行号的行与行之间 通过电子计算机网络进行异地资金划拨的资金账务往来 电子联行往来的会计科目有电子联行往账 电子联行来账 电子清算资金往来三个科目 都属于资产负债共同类科目 但是电子联行往账与电子联行来账为双方反映余额 不轧差 而电子清算资金往来的余额轧差反映 电子联行往账 发报行通过转发行向收报行进行资金汇划业务时用本科目核算 余额双方反映 不得轧差 在正常情况下与转发行核对后 当日结平 电子联行来账 收报行收到转发行转来发报行的资金汇划业务时用本科目核算 余额双方反映 不得轧差 与转发行核对后 当日结平 电子清算资金往来 各清算分中心和总中心之间清算电子联行资金存欠时用本科目核算 每日电子联行往账 来账科目余额分别对清后全额转入本科目 余额轧差反映 四 电子联行往来的核算方法 电子清算总中心电子转发行 电子收报行 电子发报行 汇出行 汇入行 借 银行 准备金 存款贷 电子联行往账 借 电子联行来账贷 银行 准备金 存款 借 活期存款贷 存放中央银行款项 借 存放中央银行款项贷 活期存款 一 汇出行 商业银行 的账务处理汇出行根据开户单位提交的汇划凭证填制 电子联行转汇代收清单 并汇总填制两联划款凭证 据以办理转账 如果是代收业务 会计分录为 借 活期存款 单位存款户贷 存放中央银行款项如果是代付业务 作借贷相反会计分录 转账后 将第一联划款凭证连同三联传汇清单一并提交发报行 二 发报行 央行资金清算分中心 的账务处理1 发报行对汇出行送交的有关凭证审查无误后 确认汇出行账户有足够资金支付 即可办理转账 将划收款凭证代转账借方传票 转汇清单第二联及结算凭证作附件 如果是代收业务 会计分录为 借 xx银行 准备金 存款 汇出行户贷 电子联行往账如果是代付业务 作相反分录 如果汇出行账户无款支付或不足支付 对不能转汇的清单与汇划凭证应专夹保管 汇出行需在一天内筹足资金 由发报行办理转汇 如果一天内不能筹足资金 发报行则将有关凭证退交汇出行 2 每天营业终了 发报行与转发行核对当日往账笔数与金额无误 收到对账正确回执后 打印电子联行往账科目日结表 根据表中转账数 编制转账传票 将电子联行往账科目余额转入电子清算资金往来科目 代收业务的会计分录为 借 电子联行往账贷 电子清算资金往来如果是代付业务 作借贷相反的会计分录 三 转发行即电子联行清算总中心转发行收到发报行发来的往账信息 经确认无误后 向发报行发送收电回执 并按收报行行号清理出各行的笔数 金额向收报行转发汇划信息 待收报行发回收电回执后予以验证 每日营业终了 转发行与发 收报行核对并轧平当日账务后 打印出电子联行往来平衡表 并汇总各清算分中心的借 贷方资金余额 汇总后的应收与应付资金余额之和 每日应相等 四 收报行 央行资金清算分中心 的账务处理收报行收到转发行发来的来账信息 经审核无误后向转发行发送收电回执 按汇入行打印电子联行来账清单一式三联 按总数填制两联划款贷方 借方 凭证办理转账 如果收到的是代收业务 会计分录为 借 电子联行来账贷 xx银行 准备金 存款 汇入行户如果是代付业务 作相反分录 转账后 收报行将电子联行来账清单的第一 二联分别作卡片账和传票附件 在第三联上加盖转讫章连同一联划收款凭证交给汇入行 每日营业终了 收报行与转发行对清当日来账后 即根据当日电子联行来账累计收到数及转账数打印电子联行来账科目日结表 并凭表中转账数编制转账传票 结转电子联行来账余额 如果是代