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企业会计准则 基本准则 2007年1月 高艳茹 2 主要内容 一 企业会计准则体系简介二 企业会计准则 基本准则 概述三 企业会计准则 基本准则 解析四 企业会计准则 基本准则 主要变化 3 准则发布回放 2006年2月15日 财政部在北京人民大会堂三楼人大常委会会议厅举行会计审计准则体系发布会 发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则 4 准则发布回放 财政部部长金人庆出席发布会并发表讲话 财政部副部长 会计准则委员会主席楼继伟介绍了企业会计准则体系有关情况 中国注册会计师协会会长刘仲藜介绍了审计准则体系的有关情况 国家审计署副审计长董大胜 国务院国有资产监督管理委员会副主任李伟 中国证券监督管理委员会纪委书记李小雪等监管部门代表参加会议并发言 他们认为 两大准则体系的发布实施 为进一步强化监管工作提供了有力支持 有利于促进资本市场健康稳定发展 有利于维护经济秩序和社会公众利益 5 准则发布回放 中国银行副行长周载群 中瑞华恒信会计师事务所总经理顾仁荣等企业界和中介机构的代表也在会上作了发言 他们认为 企业会计准则和审计准则体系的发布实施 有利于提高企业经营管理水平 改进事务所审计质量控制 有利于提升企业市场形象和注册会计师行业社会公信力 6 准则发布回放 国际会计准则委员会主席戴维 泰迪 国际会计师联合会主席格雷厄姆 沃德参加会议并发言 戴维 泰迪指出 中国企业会计准则体系的发布实施 使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同 是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步 格雷厄姆 沃德认为 中国审计准则与国际审计准则趋同 向全世界发出了一个清晰的信号 那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则 这不仅有利于会计职业 更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济 7 新会计准则出台的背景 1 经济全球化的趋势2 亚洲金融危机的警示3 安然事件的影响4 国际会计理事会的推动5 我国发展经济和对外贸易的需要 8 新会计准则出台的背景1 经济全球化的趋势 经济全球化 资本联系日益密切 利益交织标准的不同阻碍交流昂贵的转换成本 9 国际间准则的 可笑差异 导致的 有趣结果 戴姆勒 克莱斯勒奔驰公司美国上市案 1993年德国准则利润615百万马克 美国准则利润 1839百万马克 跨准则上市公司的 困境 印度InfosysTechnologies公司多准则年报极限 19个准则报告 10 昂贵的 转换成本 高昂的中国上市公司 审计费 建行上市审计费用2 54亿元 2005年中报及年报审计费1 41亿元 11 新会计准则出台的背景2 亚洲金融危机的警示 亚洲金融危机的一个重要原因是金融和会计监管体系不健全亚洲金融危机后世界银行等国际金融机构要求贷款企业按照国际准则提供财务信息亚洲金融危机的警示 必须完善会计监管体系 加强准则体系建设 提高会计信息质量 以有效防范经济和金融风险 12 新会计准则出台的背景3 安然事件的影响 安然事件的会计原因 规则导向缺乏灵活性 不能适应日新月异的变化安然事件催生了 萨奥法案 规则导向向原则导向的转变 13 萨奥法案 的强制性 所有在美国上市的公司均需遵行强调外部会计师的独立性关注公司内部治理及对外信息透明 完整与正确性以强化内部控制为核心的要求 14 新会计准则出台的背景4 国际会计理事会的推动 2001 4国际会计准则委员会 IASC 改组为国际会计准则理事会 IASB IASB加强了与各国会计准则制定机构的联系 促进了各国对于国际财务报告准则的认同2002 9IASB与FASB达成趋同协议2003 3欧盟通过法案 自2005 1起所有上市公司按照国际财务报告准则编制报表至2005年底 91个国家允许或要求采用国际财务报告准则IASB高度关注我国准则体系建设 提供了大量支持 15 新会计准则出台的背景5 我国发展经济和对外贸易的需要 会计准则是国家或企业取得市场经济地位的必要条件会计准则是反倾销的重要武器 16 市场经济地位问题 1 应对反倾销的关键是市场地位问题2004年4月 新西兰率先承认我国的市场经济地位2005年11月 韩国成为我国千亿美元以上贸易伙伴中第一个承认我国市场经济地位的国家至2006年1月底 共有51个国家承认我国市场经济地位 但欧盟和美国至今没有承认 17 市场经济地位问题 2 欧盟的国家市场经济地位标准 国有企业比重不能高资源由市场分配对私有财产的保护企业会计制度符合国际规范政府不干预经济 主要指成本 18 市场经济地位问题 3 欧盟的企业市场经济地位标准 市场机制决定价格 成本 投资有符合国际会计标准的基础会计账簿生产成本与融资活动不受非市场经济体制的扭曲利润和资本自由转移 出口数量和价格自由决定 自由开展商业活动 破产法适用于企业汇率由市场决定 19 2005年 18个国家和地区对我国发起反倾销调查51起我国连续11年成为全球遭受反倾销调查最多的国家我国原有会计准则体系的不规范 不完整和与国际准则间存在的较大差异使之难以为反倾销诉讼提供有力的帮助 反倾销的本质 贸易保护 赤裸抑或含蓄 层出不穷的 反倾销案 20 使命 市场经济地位与反倾销斗争胜利的 利剑 之一 欧盟反倾销规则 中的 霸王条款 即出口国企业必须建立一个符合国际会计准则的 账目清楚的会计记录 该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计 财政部与国际会计准则理事会的联合声明在立法层面上的国际化动作 21 中国与欧盟的会计合作 2005年11月 王军副部长与欧盟内部市场总司司长沙布先生在布鲁塞尔举行会谈 签署了 中国财政部与欧盟内部市场和服务总司会计准则国际趋同及双边合作联合声明 2006年5月16日 王军副部长与前来参加中欧财金对话第二次会议的欧盟内部市场与服务委员查理 迈里克维在北京举行会谈 双方就会计审计准则建设和国际趋同以及加强中欧会计合作等问题进行了讨论 双方一致同意进一步推进中欧会计 审计领域的合作 并对此充满信心 22 新准则出台的意义 1 推动我国和世界经济的发展2 提高会计信息质量3 规范企业会计行为4 降低融资成本5 减少贸易损失6 提高企业管理水平7 提升我国会计的国际地位 23 新准则出台的意义1 推动我国和世界经济的发展 新准则的实施 基本消除了我国会计准则与国际会计准则之间的差异 有利于充分发挥会计作为国际通用商业语言的作用 减少经济交流障碍 推动对外开放 加快实施 走出去 战略的步伐 推动社会主义市场经济更快更好地发展 24 新准则出台的意义2 提高会计信息质量 新准则体系明确了对于会计信息的质量要求 规范和统一了会计确认 计量和报告的标准 有利于提高会计信息的可靠性 相关性和可比性 能更好地满足各方利益相关者对会计信息的需求 25 新准则出台的意义3 规范企业会计行为 新准则体系对于各类企业 各项业务都做出了统一的规范 填补了原会计制度的很多空白 使得企业在对经济业务进行确认 计量和报告时有据可依 有章可循 这将进一步规范企业会计行为和会计秩序 推动我国会计事业的发展 26 新准则出台的意义4 降低融资成本 对国内上市公司而言 准则趋同有利于境外投资者了解企业财务状况 从而有利于境外融资 对境外投资者而言 准则趋同带来会计信息透明度的提高 可比性和可理解性的增强 可以大大降低在中国的投资风险 27 新准则出台的意义5 减少贸易损失 新准则的实施 将极大地推进我国争取市场经济地位的工作 为应对国际反倾销提供有力支持 有利于扩大对外贸易 减少贸易损失 28 新准则出台的意义6 提高企业管理水平 公允价值计量基础的引入和金融工具相关准则的出台 要求企业必须加强内部控制和风险管理制度建设 随着金融市场的发展 衍生金融工具大量出现 新准则对金融工具提出了确认 计量和报告的要求 将有效防范和控制风险 新准则对信息披露提出了更高的要求 有利于企业和报告使用者交流 进一步促使企业建立起有效的监督 激励和约束机制 完善治理结构 29 新准则出台的意义7 提升我国会计的国际地位 我国积极参与会计国际协调的态度和会计改革上取得的巨大成就 全世界有目共睹 获得了高度的评价 2006年2月15日 IASB主席戴维 泰迪在我国新会计和审计准则发布会上指出 由于中国的努力 全球会计趋同的步伐加快了 新准则体系的建立 有利于我国实现制定高质量会计准则的目标 有利于促进全球会计领域的交流与合作 增强我国在国际会计领域的影响力 提高我国会计的国际地位 30 新准则体系主要理念的变化 引入资产负债表观 淡化综合收益观强调财务会计报告的地位和作用的理念适度引入公允价值 31 二 企业会计准则 基本准则 概述 32 二 概述 2006年2月15日 中华人民共和国财政部令第33号 新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行 鼓励其他企业执行 新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同 标志着一个新时代的开始 33 一 框架 框架 十一章 会计信息质量要求 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计计量 财务会计报告 总则 附则 34 二 国外相关内容发展动态 概念框架的发展第一 概念框架主要涉及编制和呈报财务报告应坚持的会计原则 是专门用来规范财务报告的编报及指导会计准则制定的一种总体指导思想 第二 概念框架是在发展会计原则的基础上建立起来的 但又与会计原则不同 而是以会计目标为核心的会计原则体系 第三 各国概念框架的内容并不完全一致 但都有在不断地完善和发展 35 二 国外相关内容发展动态 概念框架的作用 对于准则制定者而言 一是帮助制定未来的会计准则 二是帮助对已有的会计准则加以复评 对于财务报告编制者 审计者和使用者而言 一是有助于理解和对照会计准则的要求 二是在缺乏相应的会计准则或遇到会计新问题的情况下对解决问题提供一个参考 36 三 我国基本准则与国际财务报告准则比较 中国 企业会计准则 基本准则 国际会计准则委员会 IASC 编制财务报表的框架 37 三 我国基本准则与国际财务报告准则比较 1 地位和作用不同2 基本假设强调内容不同3 会计计量属性着重体现公允价值4 框架 强调了资本保全的概念 38 四 内容体系比较表 美国财务会计准则委员会 FASB 财务会计概念公告 英国财务会计准则委员会 ASB 财务报告原则公告 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 ISAR 财务报表的目标与概念 内容体系比较表 39 三 企业会计准则 基本准则 解析 40 一 总则 制定依据 适用范围 准则组成 制定目标 规范企业会计确认 计量和报告行为 保证会计信息质量 中华人民共和国会计法 其他有关法律 行政法规 中华人民共和国境内设立的企业 包括公司 基本准则和具体准则 具体准则的制定应当遵循本准则 41 一 总则 财务报告目标 会计主体 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 42 一 总则 会计分期 会计计量 会计要素 记账方法 会计确认 计量和报告 会计前提 持续经营 应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 分年度 中期 货币计量 按照交易或者事项的经济特征确定 包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 借贷记账法 以权责发生制为基础 43 二 会计信息质量要求 客观性原则 相关性原则 清晰性原则 可比性原则 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价或者预测 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需要变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 44 二 会计信息质量要求 实质重于形式 重要性原则 谨慎性原则 及时性原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 45 三 会计要素 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 46 三 会计要素 资产 定义 列示 确认条件 指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 可在附注中披露 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 确认资产 47 三 会计要素 负债 定义 列示 确认条件 指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 与义务有关的经济利益很可能流出企业 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 确认负债 48 三 会计要素 所有者权益 定义 留存收益 来源 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 金额 列示 取决于资产和负债的计量 所有者权益项目应当列入资产负债表 49 三 会计要素 收入 定义 列示 确认条件 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 50 三 会计要素 费用 定义 列示 确认条件 指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入利润表 费用确认 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 计入当期损益 51 三 会计要素 利润 定义 列示 利润金额 指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润项目应当列入利润表 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 52 四 会计计量 会计计量 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 历史成本