第章借款费用PPT课件.ppt

借款费用 第一节借款费用的概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量 1 2020 1 27 第一节借款费用概述 一 借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价 它包括按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 规定的实际利率法计算确定的利息费用 包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销 和因外币借款而发生的汇兑差额等 注意 1 因辅助费用计入负债的初始确认金额 所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数 而不是辅助费用的发生额 2 对于企业发生的权益性融资费用 不应包括在借款费用中 3 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用 2 2020 1 27 多选题 下列项目中 属于借款费用的有 A 因外币借款所发生的汇兑差额B 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C 发行公司债券发生的溢价D 发行公司债券折价的摊销E 发生的权益性融资费用 ABD 解析 发行公司债券发生的折价 溢价与借款费用无关 只有折价 溢价的摊销属于借款费用 对于企业发生的权益性融资费用 不应当包括在借款费用中 但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用 3 2020 1 27 二 借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 也包括一般借款 三 符合资本化条件的资产企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间 一年或一年以上 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 4 2020 1 27 多选题 下列项目中 符合借款费用资本化条件的资产有 A 经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B 需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C 以经营租赁方式租入的生产设备D 经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E 经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备 ABD 解析 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间 一年或一年以上 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产 5 2020 1 27 多选题 下列关于资本化的表述中 正确的有 A 开发阶段支出应当将借款费用资本化计入无形资产成本B 在建项目占用一般借款的 其借款利息可以资本化C 房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D 符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产 解析 开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本 选项A错误 房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本 选项C错误 BD 6 2020 1 27 第二节借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化 计入相关资产的成本 还是将有关借款费用费用化 计入当期损益的问题 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用 才允许资本化 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提 一 借款费用开始资本化的时点 同时满足 7 2020 1 27 单选题 甲上市公司股东大会于2016年1月4日作出决议 决定建造厂房 为此 甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元 年利率为6 款项于当日划入甲公司银行存款账户 3月15日 厂房正式动工兴建 3月16日 甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批 价款500万元 当日用银行存款支付 3月31日 计提当月专门借款利息 甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出 则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为 A 3月5日B 3月15日C 3月16日D 3月31日 C 解析 以下三个条件同时具备时 因专门借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化 1 资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 甲公司到2016年3月16日 专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备 8 2020 1 27 二 借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间所发生的借款费用 应当计入当期损益 直至购建或者生产活动重新开始 但是 如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 所发生的借款费用应当继续资本化 9 2020 1 27 三 借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 停止资本化的判断 1 实体建造已经完成 2 基本符合设计要求 3 后续支出金额很少 4 试生产出合格产品 5 分别建造 分别完工的资产 如果完工部分能够独立使用或销售 完工部分借款费用应当停止资本化 6 分别建造 分别完工的资产 必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 10 2020 1 27 多选题 下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中 正确的有 A 购建固定资产过程中发生非正常中断 并且非连续中断时间累计达3个月 应当暂停借款费用资本化B 购建固定资产过程中发生正常中断 并且中断时间连续超过3个月 应当暂停借款费用资本化C 在购建固定资产过程中 某部分固定资产已达到预定可使用状态 且该部分固定资产可供独立使用 则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D 在购建固定资产过程中 某部分固定资产已达到预定可使用状态 虽该部分固定资产可供独立使用 但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E 在购建固定资产过程中 某部分固定资产虽已达到预定可使用状态 但必须待整体完工后方可使用 则需待整体完工后停止借款费用资本化 CE 11 2020 1 27 多选题 所购建固定资产达到预定可使用状态是指 资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态 其判断标准包括 A 固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成B 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方 也不影响其正常使用C 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D 资产已交付使用并办理竣工决算手续E 如果所购建固定资产需要试生产或试运行 则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 或试运行结果表明能够正常运转或营业时 就应当认为资产已经达到预定可使用状态 ABCE 12 2020 1 27 第三节借款费用的计量 一 借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列方法确定 一 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 对专门借款而言 资本化期间的借款费用全部资本化 费用化期间的借款费用全部费用化 13 2020 1 27 单选题 20 2年3月1日 甲公司为购建厂房而借入专门借款3000万元 借款期限2年 年利率6 20 2年4月1日 甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元 在施工过程中 甲公司与施工方发生了质量纠纷 施工活动从20 2年7月1日起中断 20 2年12月1日 质量问题得到解决 施工活动恢复进行 甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 月收益率为0 4 甲公司该在建厂房20 2年度资本化的利息费用为 A 24万元B 44万元C 55万元D 99万元 B 解析 该在建厂房20 2年度资本化的利息费用 3000 6 4 12 3000 2000 0 4 4 44 万元 14 2020 1 27 单选题 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线 生产线建设工程于20 8年1月1日开工 至20 8年12月31日尚未完工 专门为该生产线建设筹集资金的情况如下 1 20 8年1月1日 按每张98元的价格折价发行分期付息 到期还本的公司债券30万张 该债券每张面值为100元 期限为3年 票面年利率为5 利息于每年末支付 在扣除手续费20 25万元后 发行债券所得资金2919 75万元已存入银行 20 8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元 2 20 8年7月1日 以每股5 2元的价格增发本公司普通股3000万股 每股面值1元 在扣除佣金600万元后 增发股票所得资金15000万元己存入银行 已知 P A 6 3 2 6730 P S 6 3 0 8396 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 15 2020 1 27 1 甲公司发生的下列有关支出中 不属于借款费用的是 A 公司债券利息B 发行股票的佣金C 公司债券折价的摊销D 发行公司债券的手续费 2 甲公司20 8年度应予资本化的借款费用是 万元 A 120 25B 125 19C 170 25D 175 19 B 解析 发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积 不属于借款费用的范畴 B 解析 假定债券的实际利率是i 那么2919 75 150 P A i 3 3000 P S i 3 计算得知i 6 那么甲公司20 8年应资本化的借款费用 2919 75 6 50 125 19 万元 16 2020 1 27 2020 1 27 17 单选题 20 6年7月1日 乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元 借款期限为2年 年利率为5 借款利息按季支付 乙公司于20 6年10月1日正式开工兴建厂房 预计工期1年3个月 工程采用出包方式 乙公司于开工当日 20 6年12月31日 20 7年5月1日分别支付工程进度款1200万元 1000万元 1500万元 因可预见的气候原因 工程于20 7年1月15日至3月15日暂停施工 厂房于20 7年12月31日达到预定可使用状态 乙公司于当日支付剩余款项800万元 乙公司自借入款项起 将闲置的借款资金投资于固定收益债券 月收益率为0 4 乙公司按期支付前述专门借款利息 并于20 8年7月1日偿还该项借款 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 至 4 题 18 2020 1 27 1 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是 A 20 6年7月1日B 20 7年5月1日C 20 6年12月31日D 20 6年10月1日 D 解析 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 即资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 至20 6年10月1日 上述三个条件均已满足 解析 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额 A 2 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中 正确的是 A 冲减工程成本B 递延确认收益C 直接计入当期损益D 直接计入资本公积 19 2020 1 27 3 乙公司于20 7年度应予资本化的专门借款费用是 A 121 93B 163 6C 205 2D 250万元 B C 解析 乙公司于20 7年度应予资本化的专门借款费用 5000 5 2800 4 0 4 1300 8 0 4 163 6 万元 解析 乙公司累计计入损益的专门借款费用 5000 5 3 12 5000 3 0 4 5000 5 6 12 500 6 0 4 115 5 万元 4 乙公司累计计入损益的专门借款费用是 A 187 5万元B 157 17万元C 115 5万元D 53万元 20 2020 1 27 单选题 甲公司20 7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券 取得的款项专门用于建造厂房 该债券系分期付息 到期还本债券 期限为4年 票面年利率为10 每年12月31日支付当年利息 该债券年实际利率为8 债券发行价格总额为10662 10万元 款项已存入银行 厂房于20 7年1月1日开工建造 20 7年度累计发生建造工程支出4600万元 经批准 当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债 取得投资收益760万元 20 7年12月31日工程尚未完工 该在建工程的账面余额为 A 4692 97万元B 4906 21万元C 5452 97万元D 5600万元 A 解析 在资本化期间 专门借款发生的利息 扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化 20 7年12月31日该在建工程的账面余额 4600 10662 10 8 760 4692 97 万元 21 2020 1 27 单选题 A公司为建造厂房于2012年4月1日从银行借入2000万元的专门借款 借款期限为2年 年利率为6 不考虑借款手续费 该项专门借款在银行的存款年利率为3 2012年7月1日 A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房 并预付了1000万元的工程款 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中断施工 12月1日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 该项厂房建造工程在2012年度应予资本化的利息金额为 万元 A 20B 45C 60D 15 解析 由于工程于2012年8月1日至11月30日发生停工 这样能够资本化的期间为2个月 2012年度应予资本化的利息金额 2000 6 2 12 1000 3 2 12 15 万元 D 22 2020 1 27 二 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 有关计算公式如下 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数 每笔资产支出金额 该笔资产支出在当期所占用的天数 当期天数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 23 2020 1 27 三 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 P336 教材例18 3 沿用 例18 2 假定ABC公司建造办公楼没有专门借款 占用的都是一般借款 教材例18 4 沿用 例18 2 例18 3 假定ABC公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为6 除此之外 没有其他专门借款 在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔 一般借款有关资料沿用 例18 3 其他相关资料均同 例18 2 和 例18 3 24 2020 1 27 单选题 甲公司建造一条生产线 该工程预计工期两年 建造活动自2014年7月1日开始 当日预付承包商建造工程款3000万元 9月30日 追加支付工程进度款2000万元 甲公司该生产线建造工程占用借款包括 1 2014年6月1日借入的三年期专门借款4000万元 年利率6 2 2014年1月1日借入的两年期一般借款3000万元 年利率7 甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金 月收益率为0 6 不考虑其他因素 2014年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是 万元 A 137 5B 122 5C 119 5D 139 5 C 解析 应予资本化的利息费用 4000 6 6 12 1000 0 6 3 1000 7 3 12 119 5 万元 25 2020 1 27 单选题 2013年1月1日 甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房 2013年累计发生建造支出1800万元 2014年1月1日 该企业又取得一般借款500万元 年利率为6 当天发生建造支出300万元 以借入款项支付 甲企业无其他一般借款 不考虑其他因素 甲企业按季计算利息费用资本化金额 2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为 万元 A 1 5B 3C 4 5D 7 5 A 解析 2014年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元 2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用 100 3 12 6 1 5 万元 26 2020 1 27 二 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 提示 外币一般借款的借款费用计入当期损益 不予资本化 P340 教材例18 5 27 2020 1 27 综合题 甲公司拟自建一条生产线 与该生产线建造有关的情况如下 1 20 2年1月2日 甲公司发行公司债券 专门筹集生产线建设资金 该债券为3年期分期付息 到期还本债券 面值总额为3000万元 票面年利率为5 实际募集资金净额为2919 75万元 2 除上述债券外 甲公司还有两笔流动资金借款 一笔于20 1年10月1日借入 本金为2000万元 年利率为6 期限为2年 另一笔于20 1年12月1日借入 本金为3000万元 年利率为7 期限为1年6个月 3 生产线建造工程于20 2年1月2日开工 采用外包的方式进行 预计工期一年 有关建造支出情况如下 1月2日 支付1000万元 5月1日 支付1600万元 8月1日 1400万元 4 20 2年9月1日 生产线建造过程出现人员伤亡事故 被责令停工整改 至20 2年12月底整改完毕 并于1月1日恢复改造 当日向建造商支付工程款1200万元 建造过程于20 3年3月31日完成 并经有关部门验收 试生产出合格产品 甲公司自3月31日起对一线员工进行培训 至4月30日结束 共发生培训费用120万元 该生产线自20 3年5月1日起实际投入使用 5 甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品 月收益率为0 5 28 2020 1 27 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素 P A 5 3 2 7232 P A 6 3 2 6730 P A 7 3 2 6243 P F 5 3 0 8638 P F 6 3 0 8396 P F 7 3 0 8163要求 1 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间 并说明理由 2 计算甲公司发行公司债券的实际利率 并编制发行债券的会计分录 3 分别计算甲公司20 2年专门借款 一般借款利息应予资本化的金额 并对其作出相应的会计处理 4 分别计算甲公司2013年专门借款 一般借款利息应予资本化的金额 并对其作出相应的生产线建造工程进行会计处理 2014 29 2020 1 27 解析 1 资本化期间 20 2年1月2日至20 2年8月31日及20 3年1月1日至20 3年3月31日理由 1月2日资产支出已经发生 借款费用已经发生 有关建造活