15-第十五讲

第十五讲第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节 车辆购置税法新的车辆购置税法2019年7月1日实施。车辆购置税是以在中国境内购置应税车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。一、车辆购置税纳税人在我国境内购置（并自用）应税车辆的单位和个人。二、车辆购置税征税范围以列举的车辆作为征税对象，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。税率：统一比例税率10%。三、车辆购置税应纳税额的计算（一）购买自用计税依据：纳税人实际支付给销售者的全部价款，不含增值税款。计税依据的具体范围：1.含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；2.含支付的车辆装饰费；3.代收款项应区别征税：用代收单位（受托方）的票据收取的，计入计税依据；用委托方票据收取的，不计入计税依据；4.不含增值税税款；5.含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用。（二）进口自用组成计税价格关税完税价格关税消费税该组价也是进口消费税、增值税的计税依据（存在着将进口自用车辆的增值税、消费税车辆购置税一并考核的可能性。）（三）自产自用纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。（四）其他自用应税车辆纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。应纳税额相关凭证载明的价格10%1.纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法的规定核定其应纳税额；2.纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。四、税收优惠下列车辆免征车辆购置税：1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；4.设有固定装置的非运输专用作业车辆；5.城市公交企业购置的公共汽电车辆；6.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税；7.自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。五、征收管理1.由税务机关负责征收。2.纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。3.纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。4.纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。5.免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%。6.纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满1年扣减10%。第二节 车船税法第三节 印花税法一、纳税义务人具体规定对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。二、税目合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。大致掌握13个税目：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。1.购销合同发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同缴纳印花税；但电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。4.建筑安装工程承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。8.借款合同银行及其他金融组织与借款人所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。（1）融资租赁合同按借款合同缴纳印花税；（2）银行同业拆借合同、民间借贷合同不缴纳印花税。10.技术合同（1）技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同。（注意和产权转移书据的区分）（2）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询不贴印花。（3）技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。11.产权转移书据财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同；“财产所有权”转移书据的征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”。12.营业账簿分为记载资金的账簿（减半征收）和其他账簿（包括日记账簿和各明细分类账簿）（免）；各种日记账、明细账、总账均属于营业账簿，缴纳印花税；各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿，属于非营业账簿，不征收印花税。13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括卫生许可证、投资许可证等。三、税率1.比例税率（1）0.05：借款合同（2）0.3：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。（3）1：财产租赁合同、财产保险合同、仓储保管合同、证券交易（出让方）。（4）0.5：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿（减半）。（5）在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。（6）香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按照内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。（7）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。2.定额税率其他营业账簿（2018.5.1起，免）；权利、许可证照。三、计税依据的一般规定各种应税凭证上所记载的计税金额。计税金额以全额为主；余额计税的主要有两个：货物运输合同、技术合同。1.购销合同计税依据：合同记载的购销金额采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3。2.加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。（1）由受托方提供原材料凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税；若合同未分别记载，则应就全部金额按“加工承揽合同”计税贴花。（2）由委托方提供主要材料或原料受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。3.建设工程勘察设计合同：计税依据为收取的费用。4.建筑安装工程承包合同（掌握），计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同、转包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。5.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。6.产权转移书据（1）计税依据为所载金额；（2）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，按1的税率缴纳印花税。12.营业账簿（1）记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据（2018.5.1起减半），凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的对其不再计算贴花。（2）其他营业账簿计税依据为应税凭证件数，但从2018.5.1起免征印花税。（二）计税金额特殊规定1.以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税； 3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额；5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入；6.有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花；7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续；8.国内货物联合运输，在起运地统一结算全程运费的，以全程运费为依据，由起运地运费结算双方缴纳；分程结算运费的，以分程运费为依据，由办理运费结算的各方缴纳；对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方按全程运费结算凭证计算应纳税额。外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持有的一份运费结算凭证免交印花税。四、税收优惠1.对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。2.对无息、贴息贷款合同免税；3.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；4.对农牧业保险合同免税；5.从2018.5.1起，记载资金的营业账簿减半征税，其他营业账簿免税；6.在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税；7.自2019年1月1日至2021年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；8.对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征；9.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征；10.对全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人管理的全国社会保障基金转让非上市公司股权，免征全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人应缴纳的印花税。（2019年新增）五、征收管理（一）纳税方法第十二章 国际税收税务管理实务1.涉及税种计算，参照前面学习的实体税法，根本不用担心。2.涉及抽象客观题，大致了解强调的内容，其他内容战略性放弃。3.19年间接抵免是重点，认真掌握。第一节 国际税收协定一、国际税收协定及其范本1.世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的。2.国际上影响最大的经合组织范本（OECD范本）和联合国范本（UN范本）。3.联合国范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权；而经合组织范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权。二、我国缔结税收协定（安排）的情况1.第一个全面性税收协定1983 年，我国同日本签订避免双重征税的协定，这是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。三、国际税收协定典型条款介绍【下面内容仅仅展示，千万不要记忆】中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称中新协定）条款规定内容基本一致，中新协定条文解释规定同样适用于其他协定相同条款的解释及执行。该协定中的条款包括税收协定的适用范围、税收居民、常设机构、营业利润、国际运输、财产所得、投资所得、劳务所得、其他种类所得、 特别规定等条款。以下将基于中新协定及议定书条文解释，选取“税收居民”和“劳务所得”两个条款为例对国际税收协定的典型条款进行简要介绍。（一）税收居民1.“缔约国一方居民”指按照该缔约国法律，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。居民应是在一国负有全面纳税义务的人，这是判定居民身份的必要条件。注意：“纳税义务”并不等同于事实上的征税；在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。2.双重居民身份下最终居民身份的判定标准（依次）：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍。（二）劳务所得1.独立个人劳务：缔约国一方居民个人由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，即一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税，但符合下列条件之一的，来源国有征税权：（1）该居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。（2）该居民个人在任何12个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。2.非独立个人劳务。（1）除适用中新协定“董事费”、“退休金”以及“政府服务”条款的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。（2）缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。在同时满足以上三个条件的情况下，受雇个人不构成在劳务发生国的纳税义务。反之，只要有一个条件未符合，就构成在劳务发生国的纳税义务。（3）在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动取得的报酬，应仅在该缔约国征税。四、国际税收协定管理（一）受益所有人1.“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。2.判定需要享受税收协定待遇的缔约对方居民（以下简称“申请人”）“受益所有人”身份时，应根据判断因素，结合具体案例的实际情况进行综合分析。不利于对申请人“受益所有人”的身份认定因素：略。3.申请人从中国取得的所得为股息时，申请人虽不符合“受益所有人”条件，但直接或间接持有申请人100%股份的人符合“受益所有人”条件，并且属于以下两种情形之一的，应认为申请人具有“受益所有人”身份：（1）上述符合“受益所有人”条件的人为申请人所属居民国（地区）居民；（2）上述符合“受益所有人”条件的人虽不为申请人所属居民国（地区）居民，但该人和间接持有股份情形下的中间层均为符合条件的人。4.下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：（1）缔约对方政府；（2）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；（3）缔约对方居民个人；（4）申请人被第（1）至（2）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。代理人或指定收款人等（以下统称“代理人”）不属于“受益所有人”。申请人通过代理人代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人“受益所有人”身份的判定。（二）合伙企业适用税收协定问题（19年新增）有关合伙企业及其他类似实体（以下简称合伙企业）适用税收协定的问题，应按以下原则执行：1.依照中国法律在中国境内成立的合伙企业，其合伙人为税收协定缔约对方居民的，该合伙人在中国负有纳税义务的所得被缔约对方视为其居民的所得的部分，可以在中国享受协定待遇。2.依照外国（地区）法律成立的合伙企业，其实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国