第六章 利润.ppt

第六章利润 讲授者 曹文芳电话2020 1 27 2 本章内容 一 营业外收支二 所得税费用三 本年利润 2020 1 27 3 第一节本年利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利得是指企业非日常活动形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益流入 损失是指企业非日常活动形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 2020 1 27 4 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 一 营业利润 2020 1 27 5 其中 营业收入是指企业经营业务所确定得收入总额 包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本是指企业经营业务所发生得实际成本总额 包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 公允价值变动收益 或损失 是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失 投资收益 或损失 是指企业以各种方式对外投资所取得的收益 或发生的损失 2020 1 27 6 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业外收入 或支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得 或损失 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用 2020 1 27 7 第一节营业外收支 一 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的直接计入当期利润的各项利得 主要包括 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 现金盘盈利得 捐赠利得等 2020 1 27 8 二 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失 主要包括 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 罚款支出 非常损失 盘亏损失等 2020 1 27 9 期末 应将营业外收入 营业外支出余额转入 本年利润 结转后该科目无余额 营业外收入和营业外支出应当分别核算 不得以营业外支出直接冲减营业外收入 2020 1 27 10 例 下列项目中 应当作为营业外收入核算的有 A 非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面价值的差额B 非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额C 接受捐赠收到的现金D 出售无形资产的净收益E 盘盈固定资产 答案 BCD 解析 非货币性资产交换按公允价值计量 其换出产品应作为销售商品处理 盘盈固定资产应作为前期差错更正处理 调整期初留存收益 2020 1 27 11 第二节所得税费用 本期所得税费用 本期应交所得税 递延所得税 本期应交所得税 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 其中 1 递延所得税是指 递延所得税资产 负债 2 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率3 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整额纳税调减额 1 五年内未弥补的亏损 2 国债利息收入免税纳税调增额 1 超计税的工资 福利费 业务招待费 广告宣传费 2 超计税的公益性捐赠支出 3 税收滞纳金 罚金 罚款 2020 1 27 12 一 所得税费用的核算 核算顺序 1 先计算应交所得税 税前会计利润 永久差异 所得税税率2 后计算暂时性差异3 最后所得税费用补平借 所得税费用 补平 递延所得税 暂时性差异 25 贷 应交税费 应交所得税 会计利润 永久差异 25 2020 1 27 13 二 递延所得税 递延所得税资产属于资产类科目 增加记借方 减少记贷方 余额在借方 表明未来可少交所得税 可抵扣暂时性差异 由此形成当期期末的一项资产 递延所得税负债属于负债类科目 增加记贷方 减少记借方 余额在贷方 表明未来应多交所得税 应纳税暂时性差异 由此形成当期期末的一项负债 2020 1 27 14 例 见教材155例6 11 甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元 其中包括本年收到的国债利息收入10万元 所得税税率25 甲公司全年实发工资薪酬为200万元 职工福利费为30万元 工会会费为5万元 职工教育经费为10万元 另外 甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金 甲公司递延所得税负债年初数为40万元 年末数为50万元 递延所得税资产年初数为25万元 年末数为20万元 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 请对甲公司所得税进行会计处理 2020 1 27 15 1 先计算当年应交所得税 超计税职工福利费 30 200 0 14 2 万元 超计税工会会费 5 200 0 02 1 万元 超计税教育经费 10 200 0 025 5 万元 税收滞纳罚金12万元不能税前扣除国债利息收入20万元免征所得税 应纳税所得额 1980 2 1 5 12 10 1990 万元 应交所得税 1990 0 25 497 5 万元 2020 1 27 16 2 计算暂时性差异 确定递延所得税资产 负债 本期贷记递延所得税负债10万元才能使递延所得税负债年末数为50万元 同样 本期贷记递延所得税资产5万元才能使递延所得税资产年末数为20万元 3 会计处理 借 所得税费用 补平 512 5贷 应交税费 应交所得税497 5递延所得税负债10递延所得税资产5 2020 1 27 17 例 企业2009年度利润总额为900万元 应纳税所得额为1000万元 该企业适用的所得税税率为25 甲企业递延所得税资产年初数为200万元 年末数为300万元 递延所得税负债年初数为100万元 年末数为300万元 要求 1 计算甲企业2009年度应交所得税额 2 计算甲企业2009年度递延所得税 3 计算甲企业2009年度所得税费用 4 编制甲企业2009年所得税的会计分录 5 计算甲企业2009年度实现的净利润 6 编制甲企业年末结平 所得税费用 科目的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 2020 1 27 18 1 甲企业2009年度应交所得税额 1000 25 250 万元 2 甲企业2009年递延所得税 300 100 300 200 100 万元 3 甲企业2009年度所得税费用 250 100 350 万元 4 借 所得税费用350递延所得税资产100贷 应交税费一应交所得税250递延所得税负债200 5 甲企业2009年度实现的净利润 900 350 550 万元 6 借 本年利润350贷 所得税费用350 2020 1 27 19 第三节本年利润 一 结转本年利润的方法 一 表结法每月月末 各损益类科目的余额不结转到本年利润年末 将各损益类科目的全年累计余额一次性结转到本年利润 减少转账环节及工作量 2020 1 27 20 二 账结法每月月末 编制转账凭证将各损益类科目余额结转到本年利润 增加转账环节和工作量 2020 1 27 21 二 本年利润的会计处理 企业应设置 本年利润 科目 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 企业期 月 末结转利润时 应将各损益类科目的金额转入本科目 结平各损益类科目 结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润 借方余额为当期发生的净亏损 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 转入 利润分配 科目 借记本年利润 贷记 利润分配