2012初级会计实务 第八章 产品成本核算【习题 解析】_.doc

第八章产品成本核算一、命题规律该部分内容应属于比较重要的内容。既可以对基本知识考查客观题，还可以针对要素费用归集和分配考查计算题，甚至可以将成本核算内容与存货等内容结合考查综合题。近年主要考查的知识点包括：产品成本的内容；薪酬费用的分配；辅助费用的分配；制造费用的分配；生产费用在完工产品和在产品的分配、废品损失等。二、重点和难点（一）成本核算的一般程序（二）材料、燃料、动力和职工薪酬的归集和分配1.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时、生产工人工资等作为分配标准2.分配率待分配消耗总额/分配标准之和3.分配额某产品所耗标准分配率（三）辅助生产成本的核算辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。（四）制造费用的核算制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。常见的分配方法有：1.不计算在产品成本法；2.在产品按固定成本计价法；3.在产品按所耗直接材料成本计价法；4.约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。5.在产品按定额成本计价法；6.定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。三、典型考题（一）单项选择题1.下列各项中，应计入产品成本的是（）。A.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失 D.基本生产车间设备计提的折旧费答疑编号3214080101正确答案D答案解析选项A，固定资产报废净损失计入营业外支出；选项B，支付的矿产资源补偿费计入管理费用；选项C，预计产品质量保证损失计入销售费用。2.甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（）元。A.2 400 B.3 200 C.6 000 D.20 000答疑编号3214080102正确答案B答案解析月末在产品约当产量2040%4060%32（件）直接人工分配率23 200（20032）100（件/元）月末在产品应负担的直接人工成本100323 200（元）3.企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（）。A.定额比例法 B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法 D.在产品按固定成本计算法答疑编号3214080103正确答案D答案解析选项A，适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品；选项B，不计算在产品成本法适用于各月末在产品数量很小的产品；选项C，约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。4.某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 700答疑编号3214080104正确答案A答案解析该废品净损失3 2004 0002 0005001 0007 700（元）5.某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28 000 B.32 000C.42 000 D.48 000答疑编号3214080105正确答案D答案解析本题考核职工薪酬的分配。甲产品应分担的人工费1 200（70 00010 000）（1 200800）48 000（元）。（二）多项选择题采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（）。A.各月末在产品数量变化较大B.各月末在产品数量变化不大C.消耗定额或成本定额比较稳定D.消耗定额或成本定额波动较大答疑编号3214080106正确答案AC答案解析本题考核定额比例法的适用范围。定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。（三）判断题采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）答疑编号3214080107正确答案 （四）计算分析题1.某企业单步骤生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制造费用16 800元；月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2 400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。产品成本明细账产品名称：甲产品2010年12月 单位：元月日项目直接材料直接人工制造费用合计121月初在产品成本6 0003 8002 90012 70031本月生产费用30 00020 84020 14070 98031生产费用合计36 00024 64023 04083 68031完工产品成本31月末在产品成本要求：（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。（2）填列答题卡指定位置中的“产品成本明细账”各空白栏目的金额。（3）编制甲产品完工入库的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）答疑编号3214080201正确答案（1）直接材料定额成本分配率36 000/（31 5004 500）1直接人工定额成本分配率24 640/（19 6002 800）1.1制造费用定额成本分配率23 040/（16 8002 400）1.2完工产品的直接材料成本31 500131 500（元）完工产品的直接人工成本19 6001.121 560（元）完工产品的制造费用16 8001.220 160（元）（2）见表格。产品成本明细账产品名称：甲产品2010年12月 单位：元月日项目直接材料直接人工制造费用合计121月初在产品成本6 0003 8002 90012 70031本月生产费用30 00020 84020 14070 98031生产费用合计36 00024 64023 04083 68031完工产品成本31 50021 56020 16073 22031月末在产品成本4 5003 0802 88010 460（3）完工产品入库：借：库存商品 73 220贷：生产成本甲产品73 2202.甲公司根据生产特点和管理要求对A产品采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50%计算。资料1：甲公司2009年12月有关A产品成本费用资料如下：（1）月初A在产品220件，直接材料为220 000元，直接人工为18 000元，制造费用为24 000元。（2）本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。（3）本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：本月投入生产A产品耗用主要材料700 000元，辅助材料40 000元，车间管理部门耗用材料3 000元。本月分配直接生产A产品的工人工资 145 800元，福利费18 360元，车间管理人员工资 40 000元。本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30 700元，车间生产工人劳保用品费3 500元。资料2：甲公司2009年A产品单位计划成本1 100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造费用143元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：（1）根据上述材料，填列甲公司A产品的“产品成本计算单”。产品成本计算单产品名称：A产品2009年12月单位：元月日摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计121期初在产品成本220220 00018 00024 000262 00031本月生产费用78031生产费用累计1 000单位成本31完工产品成本84031月末在产品成本160（2）根据上述材料，编制甲公司结转完工入库A产品成本的会计分录。（3）根据上述材料，计算甲公司2009年12月份A产品计划总成本及其各成本项目的金额，分析说明当月成本计划完成情况。（答案金额单位用元表示）答疑编号3214080202正确答案本题考核约当产量比例法的核算。（1） 产品成本计算单产品名称：A产品 2009年12月 单位：元月日摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计121期初在产品成本220220 00018 00024 000262 00031本月生产费用780740 000164 16077 200981 36031生产费用累计1 000960 000182 160101 2001 243 360单位成本96019811031完工产品成本840806 400166 32092 4001 065 12031月末在产品成本160153 60015 8408 800178 240（2）结转完工入库A产品成本的会计分录：借：库存商品A产品1 065 120贷：生产成本基本成产成本 1 065 120（3）直接材料项目的计划成本金额803840674 520（元）直接人工项目的计划成本金额154840129 360（元）制造费用项目的计划成本金额143840120 120（元）A产品当月计划总成本674 520129 360120 120924 000（元）综上所述：直接材料实际比计划超支131 880元，计划完成不好；直接人工实际比计划超支36 960元，计划完成也不够好；制造费用实际比计划节约27 720元，计划完成良好。企业应进一步分析计划完成得不好和不够好的原因，以便巩固成绩，克服缺点，更好地完成成本计划。四、典型例题（一）单项选择题1.辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产费用首先在企业内部（）。A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间与销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配答疑编号3214080301正确答案A答案解析采用交互分配法分配辅助生产费用，应先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配，因此本题答案选A。2.某企业只生产和销售甲产品，2009年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。A.9B.9.5C.8.3D.11.8答疑编号3214080302正确答案B答案解析行政管理部门物料消耗是计入到管理费用中，专设销售机构固定资产折旧费是计入到销售费用中。月末制造费用要分配结转到生产成本中，本期在产品成本的减少数即为当期完工产品生产成本的增加数，因此该企业4月份完工甲产品的生产成本3.536219.5（万元），答案为B。3.某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98答疑编号3214080303正确答案C答案解析该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。机器工时比例法下，制造费用分配率制造费用总额机器运转总时数3（120180）0.01；本月B产品应分配的制造费用0.011801.8（万元）。4.辅助生产费用直接分配法的特点是辅助生产费用（）。A.直接计入“生产成本辅助生产成本”科目B.直接分配给所有受益的车间、部门C.直接分配给辅助生产以外的各受益单位D.直接计入辅助生产提供的劳务成本答疑编号3214080304正确答案C5.某产品本月完工50件，月末在产品60件，在产品平均完工程度为50%，累计发生产品费用100 000元，采用约当产量比例法计算在产品成本时，本月完工产品的成本是（）元。A.37 500B.45 455C.62 500D.54 545答疑编号3214080305正确答案C答案解析在约当产量比例法下，本月完工产品成本50100 000（506050%）62 500（元）。（二）多项选择题1.下列各项中，属于企业在确定生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。A.在产品数量的多少B.定额管理基础的好坏C.各项成本比重的大小D.各月在产品数量变化的大小答疑编号3214080306正确答案ABCD2.下列各种方法，适用于生产费用在完工产品和在产品之间分配的有（）。A.交互分配法B.定额比例法C.在产品按固定成本计价法D.在产品按定额成本计价法答疑编号3214080307正确答案BCD答案解析选项A是辅助生产费用的分配方法。3.下列各项费用中，不应计入产品生产成本的有（）。A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.制造费用答疑编号3214080308正确答案ABC4.下列各项中，可以用于辅助生产费用分配的方法有（）。A.直接分配法B.交互分配法C.代数分配D.机器工时比例法答疑编号3214080309正确答案ABC答案解析选项D属于制造费用的分配方法。（三）判断题1.代数分配法适用于已经实现电算化的企业。（）答疑编号3214080310正确答案2.可修复废品与不可修复的废品一样都属于废品损失，所以均应计算其生产成本，并从生产成本中转出。（）答疑编号3214080311正确答案答案解析可修复废品不属于废品损失，所以不需要计算其生产成本，也无需转出。3.当期末在产品数量很小时，对生产成本在完工产品和在产品之间进行分配时，仍然要考虑期末在产品应负担的生产成本。（）答疑编号3214080312正确答案答案解析月末在产品数量很少的情况下可以不计算在产品的成本。（四）计算题1.某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答疑编号3214080313正确答案（1）直接材料成本分配率（月初在产品实际材料成本本月投入的实际材料成本）（完工产品数量月末在产品数量）（3075）（50100）0.7甲完工产品应负担的直接材料成本500.735（万元）（2）直接人工分配率